會計事務(wù)所的改制與干股制度

謝立惠

會計事務(wù)所合伙制改制已勢在必行，合伙制事務(wù)所充分體現(xiàn)了“人合為主”的特征，在吸引人才、留住人才方面具有較強的競爭優(yōu)勢，新合伙人的加入及分配機制靈活性較大，合伙人可以靠才智等特殊貢獻獲得“干股”，參與事務(wù)所剩余收益的分配。

早在《中國注冊會計師協(xié)會2002年工作要點》第三項工作“積極穩(wěn)步地推進執(zhí)業(yè)機構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變”中明確提出未來事務(wù)所的組織形式應(yīng)該推行合伙制。目前有的省、市已明確規(guī)定只審批合伙制會計師事務(wù)所，而有限責任公司形式的會計師事務(wù)所再一次轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏菩问揭咽谴髣菟?，不可逆轉(zhuǎn)。

在我國，會計師事務(wù)所的合伙制主要有普通合伙與有限責任合伙（特殊普通合伙）兩種形式。普通合伙是指全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享利潤和共擔虧損，對合伙債務(wù)承擔無限連帶責任的合伙。有限責任合伙可以看作是普通合伙的變型，是一項旨在合理限制專業(yè)人士以合伙方式運作而承擔法律責任的制度創(chuàng)新，主要適用于會計師、律師等專業(yè)機構(gòu)的一種組織形式，是指事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任的民間組織形式。

不管是普通合伙還是有限責任合伙，對于會計師事務(wù)所來說，合伙制轉(zhuǎn)型對于事務(wù)所吸引人才不失為一個好的機遇。

一、合伙制事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)與干股制度

1.合伙制事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)

會計師事務(wù)所是智力密集型、知識密集型的“企業(yè)”，而人才是任何企業(yè)發(fā)展的根本，缺乏人才尤其是高素質(zhì)人才，將嚴重制約事務(wù)所的健康發(fā)展。顯然，以“人合為主”的合伙制事務(wù)所要比以“資合為主”的有限責任制事務(wù)所更具有競爭優(yōu)勢，并且對于新合伙人和其他執(zhí)業(yè)人員的加入，會進一步增加合伙制事務(wù)所的人合優(yōu)勢，而且不會對原有合伙人的法律責任和風險承擔產(chǎn)生太大影響，從而更有利于執(zhí)業(yè)人員數(shù)量的增加和事務(wù)所規(guī)模的擴大。

正是由于人才在事務(wù)所發(fā)展的重要性，決定了會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理必然以人力資源管理為核心，內(nèi)部質(zhì)量控制也可以落實到具體合伙人身上，合伙人無限責任的巨大壓力，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中將會更加認真、謹慎，保持執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)有的獨立性，減少了舞弊的可能性，不敢輕易損害公眾的利益；事務(wù)所的分配機制也比較靈活，更能充分體現(xiàn)注冊會計師智力勞動的特點，充分發(fā)揮和調(diào)動了注冊會計師的積極性和創(chuàng)造性，合伙事務(wù)所不以出資額的多少作為個人分配的唯一依據(jù)，尤其對非合伙注冊會計師可根據(jù)貢獻大小進行收益的分配，如果非合伙人僅僅是事務(wù)所的雇員，而不是所有者，只支薪而不分享剩余收益，他們會逐漸喪失對事務(wù)所的熱情，工作效率下降，風險增加。正是為了合理追求事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當實行共享利益制度，讓非合伙人參與事務(wù)所盈余分配，參與事務(wù)所的決策和管理，這樣才能形成良好的合伙文化，大家都有成就感和主人翁精神，合伙所才有凝聚力。

而共享利益制度筆者認為民間所說的“干股”應(yīng)該是一個很好的范例。

2.干股與人才競爭優(yōu)勢

干股，又稱“發(fā)起人股”或“遞延股”或“紅利股”，指未出資而獲得的股份。干股并不是指真正的股份，而應(yīng)該是假設(shè)這個人擁有這么多的股份，并按照相應(yīng)比例分取紅利。持有干股的人都不具有對公司的實際控制權(quán)。

一般情況下，干股的取得和存在是以一個有效的贈股協(xié)議為前提。由于股東并沒有實際出資，因此，股東資格的確認完全以贈股協(xié)議為準，只要贈股協(xié)議合法，就享有贈股協(xié)議中約定的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)。

人才流失一直以來都是事務(wù)所必須面對的問題，原因有多方面的，但歸根結(jié)底可能是事務(wù)所讓人沒有歸屬感，很多從業(yè)人員只是將事務(wù)所當作一個跳板，一般在積累幾年的工作經(jīng)驗后便跳槽到企事業(yè)單位中去，將事務(wù)所視為跳板的工作心態(tài)使事務(wù)所的人才維持工作顯得更加艱難。

關(guān)于事務(wù)所如何吸引和留住人才已經(jīng)不是一個新鮮話題了，也進行了多方面探索?，F(xiàn)在筆者基于事務(wù)所合伙制轉(zhuǎn)型，提出干股這一制度，可能對吸引、留住人才有積極作用。

如上所述，事務(wù)所能推行干股制度并貫徹執(zhí)行，應(yīng)該能吸引優(yōu)秀人才并能使之在事務(wù)所安心服務(wù)，從干股的概念和特點充分顯示這一制度在人才方面的優(yōu)勢，“干股”獎勵政策可以極大地調(diào)動人才的積極性，使人才產(chǎn)生歸屬感，同時又保護了事務(wù)所和合伙人的利益。原合伙人除可用資本獲得回報，另外，也可用才智獲得回報，而非合伙人對事務(wù)所有突出貢獻情況下，除正常的工資、獎金外，也獲得了才智方面的回報和肯定，這樣的制度一定能對吸引人才，留住人才產(chǎn)生積極作用。

二、討論和結(jié)論

人力資本是會計師事務(wù)所發(fā)展的核心競爭要素，在合伙制轉(zhuǎn)型期間，事務(wù)所能引入干股制度，在吸引人才和留住人才方面應(yīng)該會增強競爭力。這方面的探索和實踐將進一步推動會計事務(wù)所的健康發(fā)展。

（作者單位：云南中和宏睿會計師事務(wù)所）