對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

【摘要】當(dāng)前中國經(jīng)濟正處于飛速發(fā)展階段，而作為經(jīng)濟活動的重要參與者，中小企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展起著重要推動作用，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。從我國目前情況來看，很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制上存在著重要問題，這嚴重阻礙了中小企業(yè)的進一步發(fā)展。本文提出了當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些典型問題，并做出深入的研究分析，最終提出一些具有針對性的對策，為中小企業(yè)完善內(nèi)部控制制度、提高發(fā)展質(zhì)量提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

一. 相關(guān)概念的界定

中小企業(yè)，顧名思義規(guī)模不大，員工數(shù)量不多的企業(yè)。一般說來，各國從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標(biāo)則主要包括企業(yè)的雇員人數(shù)、主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)總值等。量的指標(biāo)較質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，選取容易，大多數(shù)國家都以量的標(biāo)準進行劃分。

而內(nèi)部控制是近年來比較火熱的一個名詞，所謂內(nèi)部控制，是指一個企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和以及對法律法規(guī)的遵守而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、監(jiān)督和控制的一系列政策和程序的總稱。

二. 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中小企業(yè)本身就存在著一些固有的限制，比如產(chǎn)出規(guī)模小、員工數(shù)量少、資金力量薄弱等等。筆者通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的深入研究，提出了以下幾點存在于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的典型問題：

（一）對內(nèi)部控制的認識不足，內(nèi)部控制意識薄弱

一切控制制度歸根結(jié)底都是由人制定的，更是由人來執(zhí)行的。人是企業(yè)中最為重要的資源，也是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵因素。在我國數(shù)以萬計的中小企業(yè)當(dāng)中，由于員工素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)觀念的參差不齊，對內(nèi)部控制的了解、認識肯定也會存在差別，特別是我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展較之于西方還是比較落后，沒有深入到每一個企業(yè)員工的思想中去。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，會計信息失真嚴重

首先，中小企業(yè)很多會計機構(gòu)的設(shè)置不符合規(guī)定，會計人員的質(zhì)量也整體偏低。其次，部分中小企業(yè)會計的監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。我們知道，核算和監(jiān)督是會計的兩個最基本的職能，但是由于受到管理者的干預(yù)或其他因素的干擾，會計的這一職能很難得到發(fā)揮。最后，會計的財產(chǎn)清查制度不完善。財產(chǎn)清查是會計循環(huán)中的重要一環(huán)，但是目前在我國中小企業(yè)中，財產(chǎn)清查卻存在著很多問題，比如清查期限不明確、程序不規(guī)范等等，這既影響到了會計信息的真實性，又增加了財務(wù)人員舞弊的可能性。

（三）對內(nèi)部控制的獎懲機制不夠完善

首先我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法律就存在一些條例不夠清晰，范圍不夠明確，相互銜接不清等問題，這就從根源上導(dǎo)致一些中小企業(yè)內(nèi)部控制的獎懲存在著巨大障礙。除此之外，在一些具體的處罰操作上也存在很多缺陷，如果中小企業(yè)出現(xiàn)了舞弊問題，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，除了要進行行政處罰外也要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，然而行政處罰往往會對民事責(zé)任的承擔(dān)產(chǎn)生一定的影響。其次，在我國對于違反相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定的中小企業(yè)的處罰中主要是以行政處罰為主，處罰力度明顯不夠，在加大對其行政處罰的同時也要加強民事處罰，乃至刑事處罰。

三. 中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）提高內(nèi)部控制的意識

首先企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要指領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的重要性認識程度，內(nèi)部控制是否有效，與領(lǐng)導(dǎo)者是否重視和帶頭執(zhí)行有著很大的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)與時俱進、樹立正確的認識，加強管理，為員工創(chuàng)造一個相互激勵、管理完善、控制有效的工作環(huán)境。其次應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)員工特別是技術(shù)、財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識，因為他們是內(nèi)部控制執(zhí)行的中堅力量。針對當(dāng)前中小企業(yè)人員的內(nèi)控意識普遍偏低，可以加強對相關(guān)人員的道德教育與意識培訓(xùn)，增強他們的內(nèi)控意識和自我約束能力，做到盡職敬業(yè)、廉潔自律。

（二） 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)非常重要。筆者認為，中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng)， 又有內(nèi)部支持系統(tǒng)。內(nèi)部支持系統(tǒng)主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的支持，建立健全并且切實有效執(zhí)行相關(guān)制度，外部支持系統(tǒng)則主要指內(nèi)部控制的外部環(huán)境基礎(chǔ)。首先在內(nèi)部支持系統(tǒng)方面，中小企業(yè)可以從組織機構(gòu)、人力資源、控制活動和信息溝通等方面著手，其次在外部支持系統(tǒng)方面，主要是完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，改善法人治理結(jié)構(gòu)，深化社會主義市場經(jīng)濟體制的改革等。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度

我國應(yīng)當(dāng)進一步完善投資者保護機制，健全完善中小企業(yè)內(nèi)部控制獎懲機制，更好地保護投資者，同時提高不法分子的違法違規(guī)成本，震懾違法違規(guī)行為。我國市場中的不法分子違法行為成本偏低，從健全完善投資者長效保護機制的角度，有必要總結(jié)近年來經(jīng)濟市場民事賠償經(jīng)驗，盡快修改、制定相關(guān)司法解釋，不斷完善民事賠償機制。

四.結(jié)語

當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度還很不健全，這一問題的解決還需各方面的不懈努力。 在當(dāng)前經(jīng)濟大環(huán)境下，中小企業(yè)為了拓展自身發(fā)展空間，保持企業(yè)活力，必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題，從根源和本質(zhì)上保證企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和健康持續(xù)的發(fā)展，為我國社會主義經(jīng)濟現(xiàn)代化的建設(shè)發(fā)揮重要作用。

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作者簡介：郝浩（1990-），男，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院研究生，研究方向：審計學(xué)。

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