論財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

梁明芳

摘要：煤礦企業(yè)作為國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在我國的國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。煤礦企業(yè)的健康快速發(fā)展不僅需要國家法律法規(guī)的支持，也需要加強其財務(wù)內(nèi)部控制，有效規(guī)范煤礦企業(yè)財務(wù)信息的披露程序。當(dāng)前，我國煤礦企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制還存在許多問題，為了財產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)的完整，要在提高工作質(zhì)量的同時不斷提高工作效率。完善我國煤礦企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系是當(dāng)務(wù)之急。本文主要論述了我國當(dāng)前煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其原因，并提出了幾點建議。希望能對加強煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度有所幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制；煤礦企業(yè)；現(xiàn)狀；措施

一、完善財務(wù)內(nèi)部控制的意義

1.保護(hù)企業(yè)物資的安全完整

煤礦企業(yè)與其他企業(yè)不同，具有自己獨特的特性。財產(chǎn)物資對煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著十分重要的作用。一套完整的內(nèi)部控制體系，可以為煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護(hù)航，為煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程層層把關(guān)，最大程度地防止財產(chǎn)物資的破壞。另外，由于內(nèi)部控制制度的存在，各個部門相互制衡，可以有效地杜絕浪費、貪污等不合理現(xiàn)象，確保煤礦企業(yè)健康有序發(fā)展。

2.提高企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性

煤礦企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，煤礦企業(yè)的正確決策，不僅關(guān)乎其自身的發(fā)展，更影響著國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。所以，財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性尤為重要。由于財務(wù)內(nèi)部控制的存在，可以在一定程度上規(guī)范煤礦企業(yè)的會計行為，有效保障會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)煤礦企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。

3.加大國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控力度

目前，由于煤礦企業(yè)的特殊地位，國家對煤礦企業(yè)在政策上提供了支持和幫助，同時也針對煤礦企業(yè)制定了相應(yīng)的財政法規(guī)，為煤礦企業(yè)的發(fā)展提供法律保障。一套完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度提高了煤礦企業(yè)的自我約束力，嚴(yán)格遵循國家的財政法規(guī)，在一定程度上加強了國家對煤礦企業(yè)的宏觀調(diào)控。

4.降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜。競爭的日益激烈使煤礦企業(yè)也面臨著巨大的壓力。在新的市場壞境下，煤礦企業(yè)作為一個高風(fēng)險的行業(yè)，如果想要健康有序地發(fā)展，一套完整的財務(wù)內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。

5.保證企業(yè)的高效經(jīng)營

在煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一套運行有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度可以加強對員工的在職培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)，加強員工的約束力，從而明顯提高企業(yè)的效率。

6.提升企業(yè)的國際競爭力

全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，煤礦企業(yè)面臨的風(fēng)險逐漸增加。面對來自國外的競爭壓力，為了在國際競爭中占有絕對的優(yōu)勢，煤礦企業(yè)建立一套科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度勢在必行。

二、財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）現(xiàn)狀評價

1.治理結(jié)構(gòu)不健全

由于我國煤礦企業(yè)受到長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的實施沒有一個健全的治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國大部分煤礦企業(yè)還屬于國有控股，治理結(jié)構(gòu)不清晰，所有者無法很好地控制經(jīng)營者的經(jīng)營管理，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，頻繁出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。在內(nèi)部控制制度實施的過程中，監(jiān)事無法獨立開展工作，難以形成有效的制衡機制。企業(yè)僅僅披著現(xiàn)代企業(yè)的外衣，卻沒有真正地形成現(xiàn)代煤礦企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

2.相關(guān)利益關(guān)系協(xié)調(diào)不到位

煤礦企業(yè)經(jīng)營過程中，由于各種原因，與相關(guān)各利益主體之間客觀存在著矛盾，如股東與實際管理者之間，企業(yè)與職工之間。

3.財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前我國煤礦企業(yè)的高級管理人員的薪酬與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是無關(guān)的，而與企業(yè)的規(guī)模相關(guān)，因此無法對經(jīng)營者形成有效的約束。另外，高級管理人員也會利用這種漏洞凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和制約性。

4.企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知度不夠

在我國煤礦企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制制度的起步比較晚。內(nèi)部控制制度建立以后也沒有對其很好地認(rèn)知和學(xué)習(xí)，很多企業(yè)的管理層認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制只是單純的對企業(yè)成本的控制，導(dǎo)致企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都對內(nèi)控缺乏應(yīng)有的認(rèn)知。

5.會計信息傳遞不暢，有失真實

目前我國的部分煤礦企業(yè)，由于技術(shù)和觀念上缺乏不斷更新，會計電算化沒有得到很好地重視，會計工作過程中秩序混亂，導(dǎo)致了會計信息的真實性缺失。會計信息失真的原因一部分是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不合理，職責(zé)不明確，會計制度的執(zhí)行無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，在煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，信息溝通不暢，造成了信息傳遞的不及時，內(nèi)部控制制度對信息的處理滯后。

6.決策機制缺乏科學(xué)性，風(fēng)險控制能力低

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，煤礦企業(yè)要想真正提高財務(wù)內(nèi)部控制的效率和效果，科學(xué)的決策機制和風(fēng)險控制尤為重要。目前，我國煤礦企業(yè)的風(fēng)險防范意識都比較低，沒有相關(guān)的風(fēng)險評估體系和科學(xué)合理的決策機制。

（二）原因分析

1.內(nèi)部控制的關(guān)鍵點不明確

許多煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制制度看上去面面俱到，描述得也非常詳盡，但是沒能很好地抓住財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，無法真正實施。

2.內(nèi)部控制技術(shù)落后，缺乏應(yīng)有的科學(xué)認(rèn)知

我國的很多煤礦企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度的技術(shù)手段相對落后，沒能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售和采購等環(huán)節(jié)，沒有內(nèi)控管理平臺。無法對物流、資金流等重要信息進(jìn)行實時跟蹤，無法及時全面了解企業(yè)財務(wù)信息。

3.法律法規(guī)不健全

我國當(dāng)前對煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度方面的法律法規(guī)不健全，缺乏針對煤礦企業(yè)行之有效的、符合其特點的財務(wù)內(nèi)部控制體系。企業(yè)管理層面和國家監(jiān)督層面的適應(yīng)和熟悉還需要一定的時間。

4.內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行

當(dāng)前，由于我國煤礦企業(yè)內(nèi)控制度的不完善，很多制度流程欠缺合理性，制度流程不嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)中高層管理者帶頭破壞制度的執(zhí)行，缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督考核，致使內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。

三、完善煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.提高企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知度，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

所謂內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實施。一個良好的企業(yè)文化氛圍可以有效提升企業(yè)員工的風(fēng)險認(rèn)知，是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度和有效實施的基礎(chǔ)。同時，良好的內(nèi)部環(huán)境有助于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部控制的宣傳力度，進(jìn)一步提高企業(yè)高層對內(nèi)部控制的重視程度，為財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實施提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.提高企業(yè)全員的風(fēng)險意識，進(jìn)行風(fēng)險管控

計劃經(jīng)濟(jì)時期的煤礦企業(yè)存在著戰(zhàn)略投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。如果沒有一個很好的風(fēng)險防控體系，就有可能造成管理者決策上的失誤，給煤礦企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，甚至影響其持續(xù)經(jīng)營。因此，煤礦企業(yè)一定要加強全員的風(fēng)險防范意識，對投資、融資及經(jīng)營過程的財務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險管控，有效防止風(fēng)險的發(fā)生。

3.加強外部監(jiān)督力度，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

首先，煤礦企業(yè)的股東不僅要監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營情況，還要對其生產(chǎn)經(jīng)營的管理過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。明確劃分股東和經(jīng)營管理者的職責(zé)范圍。規(guī)范董事會的行為，加強監(jiān)事會的監(jiān)管力度，逐步明確和規(guī)范煤礦企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。其次，國家的相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)從外部對煤礦企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。

4.解決利益相關(guān)者的矛盾，實現(xiàn)利益均衡

在對煤礦企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績考評和利益分配的過程中，要充分考慮國有煤礦企業(yè)的經(jīng)營管理者也需要高效利用資源進(jìn)行經(jīng)營管理，為企業(yè)取得較高的收益。由于其利益分配比較被動，如果收益與付出不成正比，可能引起煤礦企業(yè)的管理者利用舞弊的手段轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤。另外，由于煤礦企業(yè)的員工的生命安全危險性高，所以對薪酬待遇的要求也比較高，如果企業(yè)無法滿足他們的利益要求，他們就會想盡辦法利用各種方式侵占企業(yè)利益。由此可見，一套行之有效的利益分配機制對于煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有很大的影響。因此，基于我國煤礦企業(yè)的發(fā)展情況，應(yīng)該針對其自身的行業(yè)特點，制定相應(yīng)的利益分配政策，以其滿足企業(yè)經(jīng)營者和員工對利益分配的期望，解決他們之間的利益分配矛盾，達(dá)到利益均衡。

5.提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)

在煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中，要杜絕會計信息失真、記錄不準(zhǔn)確等現(xiàn)象的發(fā)生，保證煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行，關(guān)鍵在于人員的素質(zhì)。因此，要加強對全體員工的培訓(xùn)。管理者要了解相應(yīng)的會計知識，讀懂財務(wù)報表，以便對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)合理地分析并做出相應(yīng)的決策。企業(yè)其他員工，要不斷提高專業(yè)技術(shù)水平，跟上時代的步伐，為內(nèi)部控制制度按照既定目標(biāo)發(fā)展保駕護(hù)航。

6.建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制資訊系統(tǒng)

當(dāng)今社會，信息化快速發(fā)展。煤礦企業(yè)要想獲得高額利潤，必須跟上時代的發(fā)展。建立統(tǒng)一的內(nèi)控資訊系統(tǒng)，可以從互聯(lián)網(wǎng)獲取最新的業(yè)務(wù)信息及煤礦企業(yè)的發(fā)展趨勢。例如，徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司是一家大型國有獨資煤礦企業(yè)，業(yè)務(wù)種類繁多，涉及的專業(yè)面廣泛，科技創(chuàng)新能力也領(lǐng)先于其他同業(yè)，但是由于其缺乏一套行之有效的內(nèi)控資訊系統(tǒng)，為其內(nèi)控的施行程度和企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展都帶來了一定的困難。由此可見，一套統(tǒng)一的內(nèi)控資訊系統(tǒng)對于當(dāng)前煤礦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要而深遠(yuǎn)的意義。

7.加強企業(yè)的內(nèi)部考核

內(nèi)控制度有效執(zhí)行離不開企業(yè)的考核制度。針對當(dāng)前我國煤礦企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)該建立相應(yīng)的考核機制。在考核指標(biāo)的設(shè)計上要充分體現(xiàn)煤礦企業(yè)的關(guān)鍵崗位，根據(jù)不同的崗位，制定切實可行的考核標(biāo)準(zhǔn)。每一項考核都要量化到具體內(nèi)容，并且便于操作。

8.完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)

我國煤礦企業(yè)內(nèi)控的管理要有一個具體、詳細(xì)的計量標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控執(zhí)行過程中有據(jù)可依，對判斷內(nèi)控的執(zhí)行情況和收到的成效都能一目了然。

總之，我國煤礦企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到內(nèi)部控制的不足，尤其是風(fēng)險防范意識比較低，執(zhí)行力度不夠。我們應(yīng)通過不斷學(xué)習(xí)和借鑒一些先進(jìn)的內(nèi)控管理辦法，結(jié)合自身實際情況，本著科學(xué)高效的原則制定一套符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，以保證我國煤礦企業(yè)財產(chǎn)安全和各項業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行。

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（作者單位：湖南黑金時代長沙礦業(yè)有限公司）