累進(jìn)稅率視角下我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入不均現(xiàn)象分析與路徑思考

周鵬飛　陳穗紅

摘要：調(diào)整國(guó)民收入分配格局，解決收入分配差距較大問(wèn)題，使發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民，這是十八大報(bào)告中的核心要義之一。個(gè)人所得稅在國(guó)外是調(diào)節(jié)收入分配差距進(jìn)而降低基尼系數(shù)的一個(gè)重要政策工具，但對(duì)于我國(guó)，這種效應(yīng)微乎其微。文章基于累進(jìn)稅率的視角，嘗試使用中國(guó)家庭收入項(xiàng)目（CHIP）的調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)推算與探究我國(guó)城鎮(zhèn)居民的收入不均等程度及其內(nèi)在原因，并針對(duì)性地提出相應(yīng)解決路徑和思考。

關(guān)鍵詞：CHIP；收入不均；路徑思考

一、 問(wèn)題展現(xiàn)與數(shù)據(jù)說(shuō)明

改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。然而，居民收入增長(zhǎng)的步伐仍趕不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間乃至不同人群之間的收入差距出現(xiàn)了持續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，成為影響社會(huì)和諧和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的重要因素。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算的數(shù)據(jù)顯示，2012年我國(guó)的基尼系數(shù)已達(dá)0.474，遠(yuǎn)超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線水平。而同期由民間學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)——西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)家庭金融調(diào)研中心在北京公開(kāi)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2010年中國(guó)家庭的基尼系數(shù)為0.61，城鎮(zhèn)家庭內(nèi)部的基尼系數(shù)為0.56，農(nóng)村家庭內(nèi)部的基尼系數(shù)為0.60，大大高于0.44的全球平均水平。這一系列的數(shù)據(jù)顯示出中國(guó)無(wú)論是從全國(guó)、城鎮(zhèn)還是農(nóng)村來(lái)看，貧富差距都過(guò)大，這是我們不得不直面的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于收入分配不均的研究主要著重于研究城鄉(xiāng)居民的收入差距，而對(duì)于不同種類(lèi)收入的不平等現(xiàn)象研究較少。本文將從收入結(jié)構(gòu)的角度對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行剖析和思考。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，在促進(jìn)再分配公平方面，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配差距進(jìn)而降低基尼系數(shù)的一個(gè)非常重要而且實(shí)用的政策工具。但對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，這種經(jīng)驗(yàn)卻不太適用。分析這一問(wèn)題產(chǎn)生的原因具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)研究意義。

二、 我國(guó)城鎮(zhèn)居民不同收入種類(lèi)的不平等水平測(cè)算

基尼系數(shù)是目前國(guó)內(nèi)外衡量收入不平等水平最為常見(jiàn)的一個(gè)指標(biāo)。基尼系數(shù)的大小和計(jì)算過(guò)程并不是本文需要說(shuō)明的重點(diǎn)，因?yàn)檫@個(gè)參數(shù)具有一定的時(shí)滯性，但對(duì)基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)度里，各種類(lèi)型的收入?yún)s具有一定的遺傳特征，是加大收入不均程度的重要原因，因而我們測(cè)算和分析不同類(lèi)型的收入不平等程度更具有指導(dǎo)性意義，可為進(jìn)一步促進(jìn)再分配公平的財(cái)稅制度改革指明方向。本文把城鎮(zhèn)居民收入分為八大種類(lèi)：工資收入、獎(jiǎng)金收入、個(gè)體職業(yè)者收入、第二職業(yè)工資收入、財(cái)產(chǎn)（投資）收入、實(shí)物收入（福利以及非現(xiàn)金收入）、社會(huì)轉(zhuǎn)移支付收入和津貼及補(bǔ)貼。根據(jù)分類(lèi)后的收入進(jìn)行各自基尼系數(shù)測(cè)算，結(jié)果如圖1所示。

測(cè)算結(jié)果顯示，在不同種類(lèi)的收入之間，不平等現(xiàn)象差異非常大。雖然工資收入在不同工種之間、不同員工層級(jí)之間差別正不斷擴(kuò)大，但是比起其他種類(lèi)的收入，工資收入的公平程度仍是最高的。對(duì)于城鎮(zhèn)居民來(lái)說(shuō)，工資收入可以說(shuō)是其主要收入來(lái)源，因此工資收入基尼系數(shù)較低反而拉低了總體的基尼系數(shù)。

緩解收入不平等的另一種政策途徑是政府對(duì)困難群體提供社會(huì)轉(zhuǎn)移支付和補(bǔ)貼/津貼，也就是通常所說(shuō)的社會(huì)安全網(wǎng)。目前，我國(guó)的社會(huì)保障制度尚不完善，對(duì)于低收入階層的補(bǔ)助力度并不大，但是該系統(tǒng)還是為低收入階層的收入狀況改善做出了一定程度的貢獻(xiàn)。社會(huì)轉(zhuǎn)移支付與補(bǔ)貼/津貼的基尼系數(shù)很高，因?yàn)槠渲会槍?duì)最為貧困的群體。其他種類(lèi)的收入基尼系數(shù)越高，將會(huì)損害社會(huì)公平，但是社會(huì)轉(zhuǎn)移支付以及補(bǔ)貼/津貼的收入基尼系數(shù)越高，將越有利于社會(huì)公平。

最為不平等的是財(cái)產(chǎn)性收入，在這點(diǎn)上中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家的情形有些類(lèi)似。雖然中國(guó)是世界上居民存款最高，并且還在持續(xù)增長(zhǎng)的國(guó)家，但是占總?cè)丝诤艽蟛糠值闹械褪杖肴巳和顿Y的規(guī)模極小，其投資產(chǎn)生收益，比起高收入群體進(jìn)行大規(guī)模投資所產(chǎn)生的收益來(lái)說(shuō)微不足道。個(gè)體職業(yè)者以及自營(yíng)公司的人群的收入差距也非常明顯，這與個(gè)人的資源稟賦以及經(jīng)營(yíng)水平直接相關(guān)。高收入經(jīng)營(yíng)者，獲取的收益必定占到該人群的絕大部分。此外，實(shí)物收入以及獎(jiǎng)金收入也非常不平等，在中國(guó)只有一小部分的群體成員能夠享受到獎(jiǎng)金收入以及不必交稅的實(shí)物收入。

三、 我國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)收入不均影響不顯著的原因分析

發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅稅后的基尼系數(shù)普遍低于稅前，個(gè)人所得稅在促進(jìn)社會(huì)公平方面作用明顯，如圖2所示。值得注意的是，個(gè)人所得稅制度在每個(gè)國(guó)家發(fā)揮的再分配作用力度也不盡相同，以丹麥為例，其個(gè)人所得稅制度使稅后基尼系數(shù)相對(duì)稅前降低幅度很大，大概相當(dāng)于日本這一水平的三倍。但是我們驚異的發(fā)現(xiàn)，稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)在中國(guó)幾無(wú)差別，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用微乎其微，其原因是什么呢？

一個(gè)核心原因是因?yàn)橹袊?guó)財(cái)政收入來(lái)源于個(gè)人所得稅的比例非常小。據(jù)中國(guó)財(cái)政部稅政司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6 054.09億元，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重僅為6.7%，排在前三位的主要稅種依次是國(guó)內(nèi)增值稅（占稅收總收入的27%）、企業(yè)所得稅（占稅收總收入的18.7%）、營(yíng)業(yè)稅（占稅收總收入的15.2%）。通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算可以看到，基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅占比財(cái)政收入都存在著非常明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系（美國(guó)除外）。

由于我國(guó)政府并不依賴(lài)于個(gè)人所得稅作為籌措財(cái)政收入的主要方式，因此我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入不平等方面作用也極其有限，所以稅后基尼系數(shù)與稅前相差無(wú)幾。在考察基尼系數(shù)和個(gè)人所得稅收入占比GDP的關(guān)系時(shí)，同樣可以發(fā)現(xiàn)該負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅收入占比GDP越高，基尼系數(shù)越低；個(gè)稅收入占比GDP越低，基尼系數(shù)越高。

在短期內(nèi)，個(gè)人所得稅總額占比稅收收入的比例不會(huì)有太大的變化，個(gè)人所得稅在我國(guó)的形成歷史并不長(zhǎng)，是一個(gè)相對(duì)比較新的稅種，但是其在西方國(guó)家的歷史已經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一個(gè)多世紀(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)保障系統(tǒng)的不斷完善，個(gè)人所得稅將會(huì)迎來(lái)一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)期，同時(shí)將會(huì)使我國(guó)對(duì)于間接稅（包括關(guān)稅、增值稅等）的依賴(lài)程度將逐步降低。但是在目前這個(gè)階段，應(yīng)該關(guān)注的是為什么個(gè)人所得稅對(duì)于收入再分配的貢獻(xiàn)甚微。在累進(jìn)稅率視角下具體原因大致有以下三點(diǎn)：

一是稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致實(shí)際征稅的累退性。由于我國(guó)目前的稅制，主要以針對(duì)消費(fèi)的增值稅、企業(yè)所得稅以及營(yíng)業(yè)稅為主，而對(duì)于針對(duì)收入的個(gè)人所得稅，我國(guó)的占比很低。出現(xiàn)這種情形，與我國(guó)所處的特殊歷史時(shí)期是相關(guān)的。針對(duì)消費(fèi)進(jìn)行征收，有利于簡(jiǎn)化稅收征管工作，快速征收國(guó)家財(cái)政資金，在現(xiàn)階段發(fā)揮了極大的作用。但是這種主要面相消費(fèi)行為征稅的稅制結(jié)構(gòu)，往往會(huì)使得稅負(fù)向低收入階層偏斜。因?yàn)閷?duì)于高收入階層，其消費(fèi)所占個(gè)人所得的比例往往要大大小于低收入階層，換言之，他們有充分的余下資金能夠進(jìn)行投資等其他非消費(fèi)類(lèi)的活動(dòng)。而對(duì)于低收入階層，這種情形則完全相反，他們的收入減除掉每月所必須的支出，往往所剩不多，而這部分必需的消費(fèi)，還必須征收間接稅。因此，可以這么說(shuō)，在我國(guó)，主要稅制結(jié)構(gòu)偏向于針對(duì)消費(fèi)征收稅收，中低收入階層由于無(wú)法避開(kāi)以及消費(fèi)占比較高而被征收了較多的稅收，高收入階層則得以避免，因此呈現(xiàn)出比較明顯的累退性。

二是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不合理。扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都會(huì)根據(jù)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)個(gè)人所得稅制并沒(méi)有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，未能充分對(duì)不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除。另外，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需的收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)期不變無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。

三是高收入階層的逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。有證據(jù)表明，該階層的收入來(lái)源包括股票操縱、炒房、壟斷國(guó)企的巨額獎(jiǎng)金、一部分官員及其親屬所獲得的灰色收入和貪污所得、濫用職權(quán)、自然資源開(kāi)采、土地及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和其他稅收當(dāng)局未發(fā)現(xiàn)的壟斷超額收益等。這些巨額收入來(lái)源的累進(jìn)征稅對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局來(lái)說(shuō)難度非常大，但是又恰恰是引致收入不均最嚴(yán)重的領(lǐng)域。

綜上，在我國(guó)目前個(gè)人所得稅占比仍非常小，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用十分有限的背景下，應(yīng)當(dāng)研究如何在完善個(gè)人所得稅制度、提升其調(diào)節(jié)能力的同時(shí)，研究制定其他政策和制度進(jìn)行配套及強(qiáng)化，逐步形成以個(gè)人所得稅為中心出發(fā)點(diǎn)，配合征收財(cái)產(chǎn)稅、破除行業(yè)壟斷等政策的收入分配制度體系。

四、 解決我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入不均問(wèn)題的路徑思考

1. 要對(duì)個(gè)人經(jīng)常所得進(jìn)行累進(jìn)稅率征收。個(gè)人經(jīng)常所的包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)性收入、個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入等。這部分收入進(jìn)行綜合申報(bào)，減去符合標(biāo)準(zhǔn)的扣除額以后，余下的部分一同計(jì)入累進(jìn)式稅率。從前文的測(cè)算結(jié)果可知，將經(jīng)常所得而非僅僅只針對(duì)工資薪金所得計(jì)入累進(jìn)稅率征收，對(duì)于以工資薪金所得為主的階層影響有限，而對(duì)于自主經(jīng)營(yíng)以及財(cái)產(chǎn)性收入較高的高收入階層調(diào)節(jié)效果明顯。

2. 要調(diào)整目前的個(gè)人所得稅制度。目前的所得稅制度就其本身來(lái)看，主要存在著兩個(gè)重要的缺陷，抵扣項(xiàng)目少和累進(jìn)稅率設(shè)置不合理。尤其是如果對(duì)于個(gè)人經(jīng)常所得進(jìn)行累進(jìn)稅率征收，更應(yīng)當(dāng)對(duì)這兩方面進(jìn)行優(yōu)化方能進(jìn)一步體現(xiàn)公平。稅前扣除應(yīng)該進(jìn)一步考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)、通貨膨脹以及其他重大支出負(fù)擔(dān)，建立起一套指數(shù)化動(dòng)態(tài)化的稅前扣除數(shù)計(jì)算機(jī)制，防止由于扣除過(guò)重或者不到位導(dǎo)致削弱其收入分配調(diào)節(jié)作用。另外，應(yīng)該研究在目前的5%起征稅率，7級(jí)累進(jìn)稅率基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)累進(jìn)級(jí)次，避免由于稅收級(jí)次過(guò)多過(guò)密加重勞動(dòng)者的邊際調(diào)整，不利于鼓勵(lì)多勞多得增加收入。此外，還應(yīng)當(dāng)研究目前的3 500元起征點(diǎn)是否合理，是否應(yīng)當(dāng)在物價(jià)大幅上漲的背景下做出一定的調(diào)整，減輕低收入者的負(fù)擔(dān)。

3. 在長(zhǎng)期內(nèi)調(diào)整稅收組成結(jié)構(gòu)，逐步從以間接稅為主轉(zhuǎn)向直接稅為主。當(dāng)前我國(guó)稅收收入的70%以上都是間接稅，而間接稅作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一，可直接嵌入商品售價(jià)之中，通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。同時(shí)，我國(guó)稅收收入的90%以上由企業(yè)繳納，這部分稅負(fù)同樣也會(huì)嵌入價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁。就收入分配方面來(lái)看，直接稅由于其無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，直接向被征稅人征收，對(duì)于其收入分配的調(diào)節(jié)力度最大。在目前結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)節(jié)我國(guó)稅收組成，這樣既能減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，又能夠?qū)τ诟呤杖腚A層征稅力度進(jìn)一步增強(qiáng)，提升稅收制度再分配作用，一舉兩得。

4. 要加強(qiáng)稅收征管，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)行力，防止高收入群體“合理避稅”以及逃稅。針對(duì)收入來(lái)源多樣化、個(gè)人所得稅代扣代繳和自行申報(bào)制度不健全、征管手段落后這樣的問(wèn)題，建議加快建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別制度、雇員和雇主雙向申報(bào)制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度等相關(guān)的內(nèi)容，將完稅的監(jiān)管制度建設(shè)用法律的形式固定下來(lái)。增設(shè)居民收入信息共享機(jī)制，工商、銀行等相關(guān)部門(mén)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必要信息，將納稅情況納入誠(chéng)信紀(jì)錄，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人在投資、消費(fèi)等方面進(jìn)行限制，采取必要的技術(shù)手段，提高征管水平。同時(shí)，還要加大對(duì)于高收入階層的稅收監(jiān)管，掌握其不同的收入來(lái)源，特別是對(duì)其經(jīng)營(yíng)性和財(cái)產(chǎn)性收入，如持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)要加強(qiáng)稅收征管，堅(jiān)決取締各種非法收入。

5. 適時(shí)考慮啟動(dòng)按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅。按家庭計(jì)征不是簡(jiǎn)單地按個(gè)人收入扣稅，它更能體現(xiàn)出一個(gè)家庭的收入與支出關(guān)系，更能體現(xiàn)社會(huì)公平正義。目前，全世界僅丹麥、芬蘭、瑞典等17個(gè)國(guó)家按個(gè)人征稅，除此之外的大多數(shù)國(guó)家，均采用按家庭征稅。中國(guó)雖有城鎮(zhèn)化、工業(yè)化、人口流動(dòng)等復(fù)雜的因素使這一制度設(shè)計(jì)變得相當(dāng)復(fù)雜，但從技術(shù)角度上講，在信息化時(shí)代解決這一難題并非沒(méi)有可能。推行按家庭計(jì)征個(gè)稅，會(huì)讓累進(jìn)稅率發(fā)揮出最大效率，促進(jìn)收入均等化。

6. 相關(guān)配套制度的完善健全。首先是要打破行業(yè)壟斷，壟斷行業(yè)可以利用它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的壟斷地位獲得超額不平等報(bào)酬，導(dǎo)致了行業(yè)之間收入差距不斷擴(kuò)大。根據(jù)一項(xiàng)研究表明（惠寧，郭淑娟，2012），在壟斷行業(yè)（如金融業(yè)、電力以及石化等）和非壟斷行業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)和批發(fā)零售業(yè)）之間，平均收入的差距高達(dá)2.21倍。另外，壟斷部門(mén)內(nèi)部也缺少合理分配機(jī)制，導(dǎo)致其內(nèi)部收入分配同樣也存在如高管與普通一線員工收入差別過(guò)大等問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)壟斷行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)以及工薪分配監(jiān)控，制定工資指導(dǎo)線，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；對(duì)收入畸高的壟斷行業(yè)可考慮進(jìn)一步征收暴利稅。

7. 加大政府轉(zhuǎn)移支付力度，強(qiáng)化政府公共財(cái)政職能，逐步縮小收入差距，提升低收入階層的生活質(zhì)量。低收入階層的收入來(lái)源單一，并且相較于別的社會(huì)階層更容易受到天災(zāi)、疾病以及通貨膨脹的威脅，生活處于溫飽邊緣。政府應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，做好硬幣的“另一面”，有針對(duì)性的對(duì)城鎮(zhèn)居民的生活、就業(yè)以及社會(huì)保障等方面加大轉(zhuǎn)移支付力度，做到有的放矢，提升政府收入再分配政策的效率，做好廣大人民群眾的“安全網(wǎng)”。

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作者簡(jiǎn)介：陳穗紅，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員、博士生導(dǎo)師，中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)理事；周鵬飛，重慶師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士。

收稿日期：2013-05-22。