試論建安企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

賀學(xué)紅

[摘要] 內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和建筑安裝行業(yè)的快速發(fā)展，建安企業(yè)要想在競爭日趨激烈的市場中求得生存與發(fā)展，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。本文就當(dāng)前我國建安企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題進(jìn)行分析，并據(jù)此提出構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系的對策。

[關(guān)鍵詞] 建安企業(yè)；內(nèi)部控制；法人治理結(jié)構(gòu)

[中圖分類號] F231.6；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0025- 02

1 引 言

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同實施的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，目的在于保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性與安全性，資產(chǎn)與財務(wù)報告的真實可靠性以及法律的遵循性。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督5個相互關(guān)聯(lián)的組成要素。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和建筑安裝行業(yè)的快速發(fā)展，建安企業(yè)要想在競爭日趨激烈的市場中求得生存與發(fā)展，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2 建安企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 尚未形成良好的控制環(huán)境

（1）尚未建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。雖然建安企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面取得了一定進(jìn)展，但依然存在一些問題，如改制為國有股占一定比例的或者民營的有限責(zé)任類建安企業(yè)，雖然設(shè)立了股東會、董事會和監(jiān)事會等法人治理結(jié)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)中的人員存在互相兼職的現(xiàn)象，從而無法科學(xué)、有效地區(qū)分決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，也沒有建立集體決策和民主決策機(jī)制，導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)流于形式。

（2）人力資源管理水平比較低。當(dāng)前我國許多建安企業(yè)的人力資源管理制度不能滿足其業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，沒有形成完善的員工職業(yè)道德、專業(yè)知識和管理知識等方面的崗位培訓(xùn)制度，從而不利于員工綜合素質(zhì)的提高。例如，某建安企業(yè)在選聘項目經(jīng)理時，沒有關(guān)注其在技術(shù)崗位、材料采購崗位和現(xiàn)場施工管理崗位工作的時間，也沒有對其進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)知識、安全管理知識等方面的教育培訓(xùn)，致使企業(yè)存在不符合資格的項目經(jīng)理。

（3）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)。建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況實行項目矩陣制管理體制，即每個項目應(yīng)組建相應(yīng)的項目經(jīng)理班子，在項目結(jié)束時相關(guān)人員回到各自的業(yè)務(wù)部門。然而，由于人力資源管理水平不高，當(dāng)前我國大多數(shù)建安企業(yè)不能嚴(yán)格遵守執(zhí)行這些要求，難以組建項目班子組，并且缺乏復(fù)合型的項目經(jīng)理和項目管理人才，也沒有嚴(yán)格按照項目進(jìn)行財務(wù)核算，使得項目管理的效益難以實現(xiàn)。

2.2 企業(yè)的風(fēng)險管理水平不高

（1）沒有建立完善的項目風(fēng)險評價機(jī)制。項目風(fēng)險評估是進(jìn)行項目投標(biāo)決策的關(guān)鍵，不同的企業(yè)應(yīng)制訂不同的投標(biāo)程序。然而，目前我國許多建安企業(yè)沒有建立完善的項目風(fēng)險評價機(jī)制，沒有對業(yè)主信譽(yù)、工程資金來源、資金籌措狀況、勘查與圖紙設(shè)計情況、競爭對手等方面進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估而盲目承攬工程項目，可能造成工程項目發(fā)生巨大虧損。

（2）尚未建立有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制。隨著建安行業(yè)計價體制改革的不斷深入，其計價方式由過去的定額計價逐步向工程量清單計價轉(zhuǎn)變。在工程量清單計價方式下，工程量風(fēng)險由業(yè)主承擔(dān)，價格風(fēng)險則由承包商承擔(dān)。由于我國建筑安裝業(yè)市場尚不完善，也沒有建立有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制，導(dǎo)致存在惡意競爭、 “低價中標(biāo)”等不良現(xiàn)象，使得企業(yè)不能依單位定額進(jìn)行客觀報價，承擔(dān)了更大的價格風(fēng)險。

（3）風(fēng)險防范機(jī)制尚不健全。我國許多建安企業(yè)對潛在的市場風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和人才流失風(fēng)險等風(fēng)險認(rèn)識不足，也沒有深入分析市場競爭“五力模型”，沒有準(zhǔn)確估計盲目擴(kuò)張帶來的管理覆蓋和資源配置問題，并且對業(yè)主惡意壓價、墊資和超常規(guī)壓縮工期等要求一應(yīng)承諾，從而導(dǎo)致企業(yè)資金嚴(yán)重枯竭、財務(wù)危機(jī)嚴(yán)重。

2.3 內(nèi)部控制制度不夠科學(xué)、完善，流于形式

當(dāng)前許多建安企業(yè)沒有形成一套完整的內(nèi)部控制體系，各職能部門制定相關(guān)的控制制度，而沒有專門制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)。由于各職能部門看待問題的視角不同，并且部門之間缺乏深入的協(xié)調(diào)溝通，導(dǎo)致許多規(guī)章制度難以發(fā)揮有效的控制作用。此外，建安企業(yè)缺乏有效的責(zé)任追究制度，對違規(guī)違紀(jì)行為沒有實施有效的處罰措施，導(dǎo)致控制制度流于形式。

2.4 信息溝通機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

我國大部分建安企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)整合企業(yè)資源的水平較低，尚未建立科學(xué)、完善的信息溝通機(jī)制。一是信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于建安企業(yè)生產(chǎn)的流動性，工程項目的臨時性與分散性，加之信息處理技術(shù)比較落后，導(dǎo)致公司總部、管理部門、項目部之間信息無法得到及時有效的傳遞，信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。二是信息化效益比較低，建安企業(yè)的流動性與分散性使得內(nèi)部資源難以實現(xiàn)有效共享，軟件集成化和信息數(shù)據(jù)庫建立程度低下。

此外，許多建安企業(yè)沒有形成一套科學(xué)、有效的內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正體系，有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但審計人員數(shù)量偏少，員工綜合素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，對工程項目實施的前期審計和過程審計大多流于形式，沒有對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行真正有效的檢查和評估。

3 構(gòu)建科學(xué)、完善的建安企業(yè)內(nèi)部控制體系

針對當(dāng)前我國建安企業(yè)內(nèi)部控制存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合、成本效益和程式定位等原則的基礎(chǔ)上，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險控制與提高職能管理水平、規(guī)范各業(yè)務(wù)控制活動和完善信息溝通與監(jiān)督機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

（1）完善法人治理結(jié)構(gòu)。建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善自身的法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按照法律和規(guī)章制度辦事。一方面，企業(yè)要在考慮董事會成員的獨(dú)立性、綜合素質(zhì)、實踐經(jīng)驗以及所承擔(dān)義務(wù)的時間和精力等因素的基礎(chǔ)上，改進(jìn)董事會人員構(gòu)成以充分發(fā)揮董事會的作用。另一方面，企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)專家委員會來負(fù)責(zé)履行不同性質(zhì)的職責(zé)，從而實現(xiàn)有效監(jiān)督和客觀評價經(jīng)營管理業(yè)績。

（2）樹立內(nèi)部控制觀念，提高員工的綜合素質(zhì)。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)高度重視并大力支持內(nèi)部控制建設(shè)，調(diào)動全體員工積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，并加強(qiáng)會計監(jiān)督和風(fēng)險控制意識，設(shè)立并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的獎懲機(jī)制，從而營造良好的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理環(huán)境。此外，企業(yè)要加強(qiáng)管理層及其他員工的職業(yè)道德、管理知識和專業(yè)技術(shù)知識的教育培訓(xùn)，從而不斷提高員工的綜合素質(zhì)并促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險控制與提高職能管理水平

首先，建安企業(yè)要建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，強(qiáng)化自身的財務(wù)核算、成本控制、預(yù)算管理和資金統(tǒng)籌管理職能，實現(xiàn)資金的統(tǒng)一調(diào)度和有效使用。其次， 企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的材料采購與管理制度機(jī)械設(shè)備購買、租賃和更新改造制度，從而實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)配以提高其使用率。再次，建安企業(yè)要不斷強(qiáng)化市場經(jīng)營與招投標(biāo)管理職能，集中技術(shù)力量努力開拓市場，從而提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，實現(xiàn)資源的合理配置。最后，企業(yè)要設(shè)立合理的薪酬和獎勵機(jī)制，強(qiáng)化人力資源與勞動工資管理職能，提高員工的積極性與創(chuàng)造性。

3.3 規(guī)范業(yè)務(wù)控制活動

建安企業(yè)要建立嚴(yán)格的貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，確保不相容崗位相互分離以及相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的相互制約；要合理確定籌資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式，確保資金籌措的合理性與使用的有效性；要建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，從而強(qiáng)化對投資項目立項、評估、決策、實施和處置等環(huán)節(jié)的控制；要建立并不斷完善采購與付款控制程序，合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，從而加強(qiáng)對請購、審批、合同訂立、采購、驗收和付款等環(huán)節(jié)的會計控制；此外，還應(yīng)加強(qiáng)對合同訂立、工程結(jié)算和賬款回收的控制以避免或減少壞賬損失。

3.4 完善信息溝通與監(jiān)督檢查機(jī)制

建安企業(yè)各職能部門應(yīng)當(dāng)在各自的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)搜集、分析與整合內(nèi)外部相關(guān)信息，管理層應(yīng)定期或不定期召開各種會議以及時了解相關(guān)的信息，促進(jìn)信息在上下級之間、同級之間的傳遞與共享。此外，建安企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹實施、會計信息的真實性、管理人員的績效和內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況進(jìn)行全面和客觀的評價；企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化來自財政稅務(wù)、審計和銀行等機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督，從而為決策提供有效的依據(jù)。

4 結(jié) 論

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方式。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和建安業(yè)的快速發(fā)展，建安企業(yè)要想在競爭日趨激烈的市場中生存與發(fā)展，需要從優(yōu)化控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險管理水平、規(guī)范業(yè)務(wù)控制活動、完善信息溝通與監(jiān)督機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度以提升自身的經(jīng)營管理水平。

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