高新技術(shù)企業(yè)中研究開發(fā)費用會計與稅務(wù)問題的思考

程昱

摘要：企業(yè)離不開創(chuàng)新，沒有創(chuàng)新的企業(yè)只能擁有較低的利潤空間，創(chuàng)新是一家企業(yè)經(jīng)營的不竭動力，對于高新技術(shù)企業(yè)來說更是如此，美國的硅谷是全球創(chuàng)新的搖籃，這與美國的政治體制，崇尚自由的精神相關(guān)。最重要的是美國對這些高新技術(shù)企業(yè)的財稅支持，避免他們在創(chuàng)業(yè)的初期承擔過重的稅負。基于國家對于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的支持，在相關(guān)的稅收法律法規(guī)方面也做出了適應(yīng)我國特殊情況的稅收優(yōu)惠，比如說研發(fā)費用加計扣除，但是前提條件是高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的會計核算是準確的，能夠通過稅務(wù)和審計的核查。因此，本文首先介紹了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的定義和稅務(wù)風(fēng)險的定義，然后分析了當前我國高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除方面可能存在的主要稅務(wù)問題，最后根據(jù)分析結(jié)果給出筆者自己對于解決研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)問題的對策及建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用；稅務(wù)問題

創(chuàng)新是企業(yè)的立足之本，在目前全球化競爭的時代，創(chuàng)新能夠讓企業(yè)脫穎而出，各個國家都紛紛出臺了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策，在我國也不例外，而且在近幾年力度加大，符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)更是受到了國家的高度重視，其中研發(fā)費用在所得稅前加計扣除是最重要的政策之一。但是這一優(yōu)惠政策的出臺，也使一些高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用核算進行造假，對研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分模糊不清，最終給高新技術(shù)企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

一、高新技術(shù)企業(yè)的定義和稅務(wù)風(fēng)險的定義

（一）高新技術(shù)企業(yè)的定義

高新技術(shù)企業(yè)是一個知識密集、技術(shù)密集型的經(jīng)營實體，從事著類似的業(yè)務(wù)活動，具有較高的研發(fā)費用，輕資產(chǎn)型公司。但是有沒有一個定量的標準來衡量企業(yè)是否可以認定為高新技術(shù)企業(yè)呢？從國際上來看，一個大家普遍接受的標準是把研發(fā)費用與營業(yè)收入之比大于8%-10%的企業(yè)認定為高新技術(shù)企業(yè)。在我國的高新技術(shù)企業(yè)認定管理文件中明確指出了有十條定量的指標，其中企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%，2. 最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

（二）稅務(wù)風(fēng)險的定義

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在繳納稅款時，沒有按照稅法的規(guī)定繳納而導(dǎo)致的未來補足稅款的風(fēng)險。它主要還包括企業(yè)經(jīng)營適用的稅法不準確，少繳納稅款的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險主要有以下幾個特點：1、主觀性，稅法是一個原則導(dǎo)向，稅法中所列的條款不可能一一列舉，那么在保稅人員和稅務(wù)人員之間可能存在的信息不對稱導(dǎo)致對業(yè)務(wù)適用稅法的理解偏差。2、預(yù)先防范性，高新技術(shù)企業(yè)在對研發(fā)費用進行會計核算的過程中可能出于自身對節(jié)稅的需要，把研究階段的費用大大增加，而把開發(fā)階段的費用降到最低。因為開發(fā)階段的能全部費用而減少所得稅，稅務(wù)稽查人員可能對其進行嚴查，讓企業(yè)給出研究階段和開發(fā)階段劃分的依據(jù)說明，否則存在補繳的風(fēng)險，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，應(yīng)該早一點做好準備，知道稽查的重點，做到游刃有余。

二、研發(fā)費用加計扣除稅收政策存在的主要問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)立項隨意

由于我國的新辦法明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)在“創(chuàng)造性應(yīng)用科學(xué)技術(shù)新知識”和“對技術(shù)、工藝、產(chǎn)品等進行了實質(zhì)性改進”兩種情形下才能夠適用于稅收優(yōu)惠中的加計扣除。但是，業(yè)內(nèi)人士都知道，對上述的兩種情形沒有一個具體的判定方法，這就給了企業(yè)較大的操縱空間，并且目前我國的高新技術(shù)項目立項權(quán)利在于企業(yè)內(nèi)部，高新技術(shù)立項只需要通過企業(yè)的董事會表決通過即可以，那么就存在大量的假立項，騙取國家的稅收優(yōu)惠。反過來說，企業(yè)不可能一直都采取相似的手法，這樣被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險更大，面臨直接的稅務(wù)風(fēng)險，補繳對于企業(yè)來說大大降低了當年的利潤，如果是上市公司，它受到了行政處罰導(dǎo)致失去了在資本市場再次融資的資格，對于高新技術(shù)企業(yè)的輕資產(chǎn)型公司來說就面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算變更無序

企業(yè)在進行項目正式開發(fā)之前應(yīng)該具有書面的報告，主要包括：研究開發(fā)目標、項目預(yù)算、經(jīng)費預(yù)算、進度計劃、人員組成和相關(guān)內(nèi)部控制措施等。內(nèi)部控制在研究開發(fā)階段具有重要的意義，但是內(nèi)部控制是為企業(yè)服務(wù)的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)可能發(fā)揮主觀能動性，駕馭在內(nèi)部控制制度之上，隨意變更項目預(yù)算，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查過程中難以正確判斷。在實務(wù)中比較常見的是通過補充協(xié)議，任意增加項目的研發(fā)人員，增加人工成本，任意增加開發(fā)項目的經(jīng)費開支，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)能夠加大扣除金額，減少納稅支出，這些當期的冒險行為可能在以后付出沉重的代價。

（三）研究開發(fā)費用與其他項目的費用相互混淆

稅法中規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除是針對研發(fā)項目中的研發(fā)行為，只是規(guī)定了研究開發(fā)項目中的特定費用，是在一個年度中滿足條件的研發(fā)費用才能加計扣除。由于高新技術(shù)企業(yè)面臨眾多的研發(fā)項目，他們應(yīng)該按照不同的開發(fā)項目設(shè)置不同內(nèi)部控制，分別歸集需要加計扣除的研發(fā)費用，對于大多數(shù)項目都要利用的共同費用應(yīng)該按照恰當比例進行分配。但是在高新技術(shù)企業(yè)實際分配過程中往往找規(guī)定的漏洞，它們認為對于一些共同費用在稅法規(guī)定中沒有十分明確的具體分配標準，導(dǎo)致了企業(yè)對分配過程具有較大的操作性，比如說研發(fā)人員的工資，有些人員同時負責(zé)多個項目，這時員工的工資到底是進入哪個項目的預(yù)算中就會出現(xiàn)主觀性，往往記入一個項目中，保證另一個項目的預(yù)算不超標，最后才能享受稅法的優(yōu)惠政策。

三、加強高新技術(shù)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的對策建議

（一）強化對高新技術(shù)企業(yè)的立項管理

我國高新技術(shù)企業(yè)項目研發(fā)支出加計扣除的基礎(chǔ)是企業(yè)的研發(fā)項目具有“創(chuàng)新性”，這是一個具有實踐意義的專業(yè)判斷，需要大量的專業(yè)人士，如果在這環(huán)節(jié)還是依靠老的制度，僅僅是定性地進行判斷，由企業(yè)控制研發(fā)費用，那么必然導(dǎo)致隨意立項的現(xiàn)象發(fā)生。因此，必須改變高新技術(shù)企業(yè)立項的方式，首先由高新技術(shù)企業(yè)對自己即將研發(fā)的項目進行詳細的可行性論證，編制項目計劃書；其次，由專門的技術(shù)評估部門來進行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻。最終，從最開始就保證企業(yè)的研發(fā)項目具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的阻礙。

（二）加強高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算的編制和項目變更，加強項目預(yù)算管理

項目預(yù)算包括項目支出總預(yù)算、具體項目的支出預(yù)算、項目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計劃支出預(yù)算等，這些都是項目預(yù)算的主要內(nèi)容。加強預(yù)算管理，分析項目的實際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。由于預(yù)算管理在研發(fā)費用加計扣除中非常重要，因此國家在這方面應(yīng)該對研發(fā)項目的預(yù)算編制和項目變更出臺更加詳細的規(guī)范和程序，對項目進行跟蹤，對項目研發(fā)過程中發(fā)生的變更研發(fā)項目、增加研發(fā)人員等現(xiàn)象進行有效的杜絕，建立高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范運作的基礎(chǔ)，有效杜絕高新技術(shù)企業(yè)騙取國家稅收，增加項目的創(chuàng)新性而不是作為了一個幌子。

（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法

在對高新技術(shù)企業(yè)進行稽查時，主要是依靠企業(yè)的會計核算結(jié)果。如果高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)項目，而把其他的項目分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。因此，首先應(yīng)該落實高新技術(shù)企業(yè)項目核算的規(guī)范性，對不同的項目進行分別設(shè)立專賬，建立項目支出明細賬等基本的會計核算要求，要求項目開發(fā)過程中按照內(nèi)部控制的規(guī)定進行嚴格控制，實行以項目為核算對象的會計核算體系。其次，對于高新技術(shù)企業(yè)對多個項目共享某種資源的情況要出臺相應(yīng)的政策，著重明確下列事項：從事研發(fā)中的開發(fā)人員工資的分攤方法；研發(fā)活動中對于原材料，低值易耗品的分攤；研發(fā)活動中各項費用的認定以及研發(fā)項目之間的分攤辦法，其中這些費用主要包括設(shè)計費用，無形資產(chǎn)攤銷，辦公費中的通訊費、差旅費等。

（四）加大高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意思

在年度納稅過程中，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用是稅務(wù)稽查的重點。因此，作為高新技術(shù)企業(yè)來說，應(yīng)該加強自身的規(guī)范經(jīng)營的意識，防范稅務(wù)風(fēng)險；加強領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險管理意識；加強對國家政策的熟悉程度。目前的新三板制度，對于高新技術(shù)企業(yè)是一個發(fā)展的良好機遇，國家在大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，為企業(yè)初創(chuàng)期的融資提供了方便。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該少做點觸犯法律的偷稅漏稅行為，加強正規(guī)運作的能力，真正進行研發(fā)投入，培育自身的核心競爭力，在新三板中脫穎而出，只有這樣才能保證減少自身稅務(wù)風(fēng)險同時增加企業(yè)的研發(fā)項目。

總而言之，與高新技術(shù)企業(yè)的其他稅務(wù)風(fēng)險來比，研發(fā)費用加計扣除是一項對專業(yè)性要求較高的檢查，涉及的財務(wù)知識很多，此處的稅務(wù)風(fēng)險很高。這就要求高新技術(shù)企業(yè)具備較高的財務(wù)稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險防范意識，同時要求高新技術(shù)企業(yè)的管理層應(yīng)該及時了解國家的稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策，對業(yè)務(wù)及時作出調(diào)整，使得企業(yè)更加有效的應(yīng)用稅法規(guī)定進行納稅籌劃，減少稅務(wù)風(fēng)險，真正做大做強企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，進一步降低融資成本，走向國際市場。

參考文獻：

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