論審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)

作者簡(jiǎn)介：曹瑞兆，河北人，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2011級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

摘要：審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是審計(jì)理論研究的起點(diǎn)，邏輯起點(diǎn)的正確建立與否直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)理論體系的可靠性。但是目前對(duì)于審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)問題學(xué)術(shù)界尚未形成統(tǒng)一的定論，存在著多種不同觀點(diǎn)，本文從審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件出發(fā)，對(duì)各個(gè)觀點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和分析，最后得出結(jié)論：將審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)具有可靠性，相對(duì)于其他理論更具有優(yōu)勢(shì)與說服力。

關(guān)鍵詞：審計(jì)理論；邏輯起點(diǎn)；審計(jì)環(huán)境

一、引言

邏輯起點(diǎn)是指任何一種思想、理論、學(xué)說、流派中最簡(jiǎn)單、最一般的本質(zhì)規(guī)定，構(gòu)成研究對(duì)象最直接和最基本的單位。它有四個(gè)必要條件：第一，有一個(gè)最基本、最簡(jiǎn)單的質(zhì)的規(guī)定；第二，此邏輯起點(diǎn)是構(gòu)成該理論的研究對(duì)象之基本單位；第三，其內(nèi)涵貫穿于理論發(fā)展全過程；第四，其范疇有助于形成完整的科學(xué)理論體系。

審計(jì)理論是一套系統(tǒng)化的知識(shí)體系，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，在系統(tǒng)中應(yīng)有一個(gè)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)。為了使我們正確的認(rèn)識(shí)和構(gòu)建審計(jì)理論、運(yùn)用和檢驗(yàn)審計(jì)理論、歸納和演繹審計(jì)理論、發(fā)展和創(chuàng)新審計(jì)理論，研究審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是必要的。

根據(jù)以上介紹，我們可以得出研究審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的必要性，由于目前還沒有一個(gè)大家公認(rèn)的審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，本文將主要審計(jì)邏輯的選擇問題發(fā)表一些自己的看法。

二、審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件

本文認(rèn)為審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該具備如下幾方面的特征：

第一，審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是實(shí)際存在，是審計(jì)理論中實(shí)際存在物。

第二，審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是最簡(jiǎn)單的概念，是最一般的思維規(guī)定。

第三，審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)該聯(lián)結(jié)審計(jì)理論系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)踐。

第四，審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該具有唯一性。

三、學(xué)術(shù)界關(guān)于審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的總結(jié)

（一）以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)

該觀點(diǎn)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代至70年代中期，以莫茨和夏拉夫、尚德爾為代表。這種觀點(diǎn)是從審計(jì)假設(shè)出發(fā)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計(jì)原則，然后用它們來指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系。

（二）以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

該觀點(diǎn)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代中期至80年代中期，以安德森為代表。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)希望達(dá)到的最終結(jié)果，是審計(jì)理論框架的核心內(nèi)容。沒有審計(jì)目標(biāo)作為起點(diǎn)，其他審計(jì)理論要素的研究便無從下手。

（三）以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)

該觀點(diǎn)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代中期之后，以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的模式，以湯姆·李和費(fèi)林特為代表。這種觀點(diǎn)是從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職能，演繹、歸納出審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)內(nèi)十幾年的審計(jì)理論研究，大多選擇“審計(jì)本質(zhì)”作為邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而闡述審計(jì)對(duì)象、審計(jì)屬性、審計(jì)職能、審計(jì)作用等一系列理論問題。

（四）以審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)

該觀點(diǎn)以劉明輝教授為代表。該觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)理論必然受到審計(jì)環(huán)境的影響，將審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是符合實(shí)際情況的。由審計(jì)環(huán)境可推導(dǎo)其他抽象的審計(jì)理論與概念。審計(jì)環(huán)境反映了審計(jì)根本屬性，決定著審計(jì)的需求與供給，是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在源泉和原動(dòng)力。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與影響審計(jì)的外部因素的結(jié)合體，審計(jì)環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實(shí)踐的功能。審計(jì)環(huán)境為衡量審計(jì)系統(tǒng)是否先進(jìn)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，如果離開審計(jì)環(huán)境，就不能解釋各個(gè)國(guó)家或同一國(guó)家在不同歷史階段審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)所存在的差異。

四、關(guān)于審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)各種觀點(diǎn)的分析

（一）關(guān)于以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)

審計(jì)假設(shè)是以原來的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事物的產(chǎn)生的原因和變化規(guī)律做出的合理推斷，不是本來存在的，受到研究者的主觀意志的影響，目前學(xué)術(shù)界關(guān)于審計(jì)假設(shè)的觀點(diǎn)也未完全達(dá)成一致，具有較大的主觀性和不確定性，不能保證純粹的客觀性。同時(shí)，審計(jì)假設(shè)不是一成不變的，是由審計(jì)環(huán)境推導(dǎo)出來的，隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。既然審計(jì)環(huán)境決定審計(jì)假設(shè)，那么將審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)可能更合理。

（二）關(guān)于以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

在平時(shí)交流中，一提到審計(jì)目標(biāo)，我們就會(huì)將其與審計(jì)實(shí)務(wù)相聯(lián)系。一般情況下，都會(huì)把審計(jì)目標(biāo)認(rèn)為是審計(jì)工作的起點(diǎn)，只有在確立審計(jì)目標(biāo)的前提下，我們才可以據(jù)其確定審計(jì)方法和審計(jì)流程。所以，我認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的起點(diǎn)，是在實(shí)際操作角度來說的，是解決怎么做的問題。而不是審計(jì)理論的起點(diǎn)，審計(jì)理論需要解決為什么的問題，我認(rèn)為審計(jì)實(shí)務(wù)與審計(jì)理論二者的方向是不同的。另外，審計(jì)目標(biāo)也是由審計(jì)環(huán)境影響得出的，隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化。

（三）關(guān)于以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)

按照唯物辯證法原理，所謂本質(zhì)，是指事物內(nèi)部本身所固有的、決定其性質(zhì)和發(fā)展的根本屬性，與審計(jì)目標(biāo)不同，以審計(jì)本質(zhì)作為起點(diǎn)，有助于突出研究的理論高度。但是審計(jì)本質(zhì)是純粹的理論范疇，這就使其可能存在與客觀實(shí)際相脫節(jié)的現(xiàn)象，不利于審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系。不能反映審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系，進(jìn)而也無從推理出由審計(jì)環(huán)境決定的審計(jì)假設(shè)與審計(jì)目標(biāo)。所以，以審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)恐怕難以建立完整全面的審計(jì)理論體系，或者使理論體系中的各個(gè)要素相互脫節(jié)。

五、將審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的可靠性分析

關(guān)于將審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的可靠性問題，我們可以從審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的幾個(gè)條件方面來分析審計(jì)環(huán)境。

第一，審計(jì)環(huán)境是實(shí)際存在的，是客觀的，容易被人們所準(zhǔn)確把握。在這里我們可以將審計(jì)環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，外環(huán)境是指影響審計(jì)的外部因素，內(nèi)環(huán)境是指審計(jì)系統(tǒng)本身。而無論是內(nèi)環(huán)境還是外環(huán)境都是可以被人們所準(zhǔn)確把握的，審計(jì)環(huán)境決定著不同時(shí)間階段人們對(duì)審計(jì)的需求，有了審計(jì)需求才有了對(duì)審計(jì)的理論研究，審計(jì)需求是主觀的，其決定因素審計(jì)環(huán)境是客觀的，容易為人所把握的。

第二，審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一部分，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)形成的最根本的部分，是最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定，可以通過審計(jì)環(huán)境推導(dǎo)出審計(jì)理論體系的其他組成部分，由于審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與影響審計(jì)的外部因素的結(jié)合體，所以通過審計(jì)內(nèi)環(huán)境可以推導(dǎo)出審計(jì)的本質(zhì)，通過審計(jì)的內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境的結(jié)合可以推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)，使審計(jì)理論體系的各個(gè)部分有機(jī)的結(jié)合在一起，形成完整的、有條理的審計(jì)理論系統(tǒng)，并隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，順應(yīng)實(shí)際需求。

第三，上面我們已經(jīng)提到，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與影響審計(jì)的外部因素的結(jié)合體，審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)系統(tǒng)，是審計(jì)理論方面。而影響審計(jì)的外部因素決定了審計(jì)實(shí)踐的要求。由此可見審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論系統(tǒng)與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)絡(luò)體。只有將審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，才能使審計(jì)理論的研究在不同的時(shí)代不通過國(guó)家中都能順應(yīng)審計(jì)實(shí)踐的要求，并對(duì)審計(jì)實(shí)踐起到指導(dǎo)性作用。

第四，將審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論唯一的邏輯起點(diǎn)，可以使審計(jì)理論研究更具有方向性，而且將審計(jì)環(huán)境分為內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境可以更好的從理論和實(shí)踐方面推導(dǎo)出審計(jì)理論的其他要素，使得理論結(jié)構(gòu)中的各個(gè)部分相互聯(lián)系。

綜上，本文認(rèn)為審計(jì)環(huán)境符合審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)所應(yīng)具備的條件，以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)造的審計(jì)理論體系可以更好的考慮審計(jì)發(fā)展過程中的客觀規(guī)律，更好的做到審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的融會(huì)貫通。

六、總結(jié)

本文對(duì)目前學(xué)術(shù)界比較流行的關(guān)于審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)與分析，通過查閱資料總結(jié)出本文認(rèn)為審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)符合的條件，并從審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)符合的條件角度分析得出將審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)的可靠性。審計(jì)環(huán)境是實(shí)際存在的，是客觀的，容易被準(zhǔn)確把握。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)形成的最根本的部分，是最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定。將審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)可以使審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)統(tǒng)一，同時(shí)也使審計(jì)理論體系內(nèi)的各個(gè)部分可以形成一個(gè)相互作用的、完整的統(tǒng)一體。促進(jìn)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的共同發(fā)展。

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