淺談營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

【摘要】我國(guó)自2012年設(shè)立首個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)，到后來(lái)增至8個(gè)省市以及全國(guó)范圍推廣使用，預(yù)計(jì)本年末明年初，通信業(yè)將納入試點(diǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。本文就營(yíng)改增對(duì)通信業(yè)財(cái)務(wù)管理的各種影響進(jìn)行闡述分析，并嘗試提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；通信行業(yè)；財(cái)務(wù)管理

我國(guó)增值稅先后經(jīng)歷了生產(chǎn)型增值稅、“增量抵扣”增值稅、消費(fèi)型增值稅的沿革過(guò)程，2011年3月，《十二五規(guī)劃綱要》和《政府工作報(bào)告》明確提出營(yíng)改增要求，2011年10月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)；2012年9月，北京、江蘇等8省市分批試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍同上海。10月21日，李克強(qiáng)主持召開(kāi)擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作座談會(huì)，強(qiáng)調(diào)有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。2013年8月，財(cái)政部發(fā)布37號(hào)文，8月1日全國(guó)范圍同時(shí)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)加入了“廣播影視服務(wù)”；預(yù)計(jì)郵電通信業(yè)2014年1月納入試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將對(duì)通信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理方式等產(chǎn)生重大沖擊和挑戰(zhàn)，它將深刻影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，在當(dāng)前階段，企業(yè)如何結(jié)合此次營(yíng)改增做好財(cái)務(wù)管理的謀劃將是一個(gè)比較急切的現(xiàn)實(shí)課題。

一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容及其必要性

（一）營(yíng)改增的主要內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)每一環(huán)節(jié)的收入征稅，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量為所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)；而增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，在鏈條完整的情況下全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上是一個(gè)稅種的變化，把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。

（二）營(yíng)改增的必要性

此次營(yíng)改增涉及的范圍將逐步擴(kuò)大，試點(diǎn)企業(yè)也將繼續(xù)增加。其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.營(yíng)改增解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，稅負(fù)過(guò)重，重復(fù)征收，而營(yíng)改增的實(shí)施，直接避免了重復(fù)征稅，將原有稅制進(jìn)一步完善。而且利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)了三次產(chǎn)業(yè)的融合。

2.提高增值稅鏈條的完整性，增值稅的主要優(yōu)點(diǎn)和特征將真正實(shí)現(xiàn)。理想的增值稅是一種全范圍、單稅率的征收機(jī)制，其納稅人、征稅范圍、扣稅范圍需完整一致，中間環(huán)節(jié)不存在稅收優(yōu)惠、且具備較強(qiáng)的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營(yíng)改增進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征稅范圍，推進(jìn)增值稅鏈條的外延式擴(kuò)展，提高鏈條的完整性。

3.在增值稅體制下，可以實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的徹底退稅，這是營(yíng)業(yè)稅所不具備的。進(jìn)行營(yíng)改增后，我國(guó)稅制與國(guó)際接軌，更加有利于在國(guó)際市場(chǎng)取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。尤其在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，其意義更為突出。

二、營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增的實(shí)施其目的之一是降低整體的稅負(fù)，但其實(shí)際效果可謂是把”雙刃劍”，對(duì)高成本低利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)比較劃算，而低成本高利潤(rùn)額的企業(yè)稅負(fù)將有增有減。對(duì)于通信行業(yè)來(lái)說(shuō)，可抵扣項(xiàng)目主要包括終端等貨物成本、水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等，可抵扣項(xiàng)目少，可取得專用發(fā)票的更少，而資本開(kāi)支方面，可抵扣項(xiàng)目主要為設(shè)備采購(gòu)等，建筑安裝業(yè)目前尚未納入試點(diǎn)改革，因此營(yíng)改增將導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)增加已經(jīng)成為業(yè)界共識(shí)。

收入方面，由于工信部取態(tài)不重新定價(jià)，增值稅的價(jià)稅分離將直接導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商收入下降。綜合來(lái)講，營(yíng)改增后，運(yùn)營(yíng)商收入下降，稅負(fù)增加，利潤(rùn)減少。

增值稅具有價(jià)外稅、差額征稅、視同銷(xiāo)售、以票控稅以及特有征管模式的特點(diǎn)，對(duì)于通信業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響廣泛而深遠(yuǎn)，涉及到會(huì)計(jì)核算、財(cái)業(yè)融合管理、財(cái)務(wù)分析與考核、系統(tǒng)支撐、內(nèi)部管理以及產(chǎn)業(yè)鏈合作等多方面。

（一）會(huì)計(jì)核算影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅影響會(huì)計(jì)核算必然發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅企業(yè)是按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅的，在會(huì)計(jì)核算上，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。營(yíng)業(yè)額包含營(yíng)業(yè)稅，即收入據(jù)實(shí)入賬，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷(xiāo)售收入之外收取的，不進(jìn)入企業(yè)成本扣除。取得的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷(xiāo)售額，以此計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)征稅款；外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，從會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。

其次，通信業(yè)存在多種混合經(jīng)營(yíng)行為，不同業(yè)務(wù)適用適率不同，存在差異化稅率的情況（通信業(yè)可能適用11%和6%兩檔稅率），套餐中若包含不同稅率產(chǎn)品，有可能全部適用高稅率，增加稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量提出了更高的要求。

（二）財(cái)業(yè)融合管理模式的影響

在營(yíng)業(yè)稅制下，按照實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，采用視同銷(xiāo)售原則，即銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物，無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)償贈(zèng)送外購(gòu)貨物，需視同應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。通信業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)套餐及活動(dòng)免費(fèi)贈(zèng)送商品或服務(wù)、積分兌換商品或服務(wù)、員工免費(fèi)使用電信服務(wù)、公益性贈(zèng)送電信服務(wù)等沒(méi)有收入的業(yè)務(wù)或營(yíng)銷(xiāo)方案都將視同銷(xiāo)售，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以購(gòu)買(mǎi)終端贈(zèng)送價(jià)值111元的電信服務(wù)為例，在營(yíng)業(yè)稅下，不視同銷(xiāo)售，不繳納稅金。而在增值稅下，電信運(yùn)營(yíng)商雖然沒(méi)有獲得實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益，但對(duì)于111元的通信服務(wù)仍要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè)適用稅率為11%，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=111÷（1+11%）×11%=11元。

因此，營(yíng)改增后，通信行業(yè)更加需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，在營(yíng)銷(xiāo)階段以及商業(yè)模式的籌劃階段，強(qiáng)化財(cái)稅專業(yè)人員的介入，避免采用粗放型財(cái)務(wù)管理模式而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)及外圍系統(tǒng)集成的影響

為應(yīng)對(duì)增值稅給企業(yè)帶來(lái)的變化，通信行業(yè)將會(huì)相應(yīng)的調(diào)整制度、流程來(lái)對(duì)增值稅管理工作進(jìn)行規(guī)范，這些都需要系統(tǒng)支撐落地。系統(tǒng)改造涉及系統(tǒng)較多，包括合同系統(tǒng)的供應(yīng)商資質(zhì)管理和采購(gòu)價(jià)稅分離信息采集，報(bào)賬平臺(tái)的自動(dòng)對(duì)可抵扣業(yè)務(wù)管控改造和報(bào)賬發(fā)票信息采集，ERP系統(tǒng)的增值稅核算功能，預(yù)算系統(tǒng)的指標(biāo)口徑和交互信息調(diào)整等。此外，為了對(duì)收入進(jìn)行價(jià)稅分離處理，并分別核算不同業(yè)務(wù)的實(shí)際收入，對(duì)資費(fèi)營(yíng)銷(xiāo)案的拆分方式將會(huì)比較復(fù)雜，要求相應(yīng)的boss支撐系統(tǒng)要從系統(tǒng)底層改起，有可能要進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和模型的重構(gòu)。

（四）發(fā)票管理影響

營(yíng)改增后，相關(guān)發(fā)票種類變化，給發(fā)票管理也帶來(lái)了新的變化。我國(guó)對(duì)增值稅的監(jiān)管主要是“以票控稅”，國(guó)家稅務(wù)總局、地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅管理非常嚴(yán)格，對(duì)增值稅發(fā)票的檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票“，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪最高可判處無(wú)期徒刑或死刑，單位虛開(kāi)、非法購(gòu)買(mǎi)、非法出售、偽造增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。增值稅發(fā)票管理比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅管理要求更高，責(zé)任更大。同時(shí)，增值稅管理操作復(fù)雜，每一張專用發(fā)票均需到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可抵扣，認(rèn)證手續(xù)繁瑣，且計(jì)算申報(bào)復(fù)雜，匯總納稅工作量很大。

（五）對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈合作的影響

通信企業(yè)的供應(yīng)商、代理商、SP/CP合作商如果不具備一般增值稅納稅人資格，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或獲取增值稅專用發(fā)票不及時(shí)，都將導(dǎo)致稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降。例如，營(yíng)改增后，運(yùn)維領(lǐng)域的成本費(fèi)用中外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)可做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是大多數(shù)基站塔下用地、用房非電信運(yùn)營(yíng)商所有，基站水電費(fèi)通常無(wú)法取得發(fā)票，而城市中基站水電費(fèi)等支出多是由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳電費(fèi)后分?jǐn)偟?，也無(wú)法取得電網(wǎng)或自來(lái)水公司的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)稅負(fù)增加。因此，通信業(yè)需充分分析研究產(chǎn)業(yè)鏈中各合作方的資格及增值稅發(fā)票提供能力，在選擇合作伙伴、渠道商、廣告商時(shí)盡量與一般納稅人合作，以降低無(wú)法抵扣問(wèn)題。

三、營(yíng)改增下加強(qiáng)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）財(cái)務(wù)管理前移，強(qiáng)化財(cái)業(yè)融合，提前納稅籌劃

將財(cái)務(wù)管理工作移到業(yè)務(wù)前端，配合業(yè)務(wù)部門(mén)梳理本公司營(yíng)銷(xiāo)模式，分析是否存在視同銷(xiāo)售或視同提供服務(wù)等特殊業(yè)務(wù)。設(shè)計(jì)新的資費(fèi)營(yíng)銷(xiāo)案時(shí)，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)需根據(jù)業(yè)務(wù)情況確定是否屬于視同銷(xiāo)售，并綜合分析視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)營(yíng)銷(xiāo)案整體效益的影響，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)供應(yīng)商、合作伙伴的資質(zhì)進(jìn)行梳理，并對(duì)供應(yīng)商信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，選擇合作的供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)選擇財(cái)務(wù)管理程序健全、能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)。

對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用提前分析研究，提高可抵扣成本比重。研究維保、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化、代維、修理等業(yè)務(wù)模式，提高可抵扣的耗材、修理費(fèi)在維護(hù)費(fèi)用中的比重。從供電類型、用電單價(jià)、用電金額等角度分析評(píng)估基站轉(zhuǎn)供電改直供電投資效益，并在工程建設(shè)初始階段就應(yīng)考慮直供電改造需求，對(duì)于目前使用轉(zhuǎn)供電的，網(wǎng)絡(luò)部門(mén)應(yīng)考慮與電業(yè)部門(mén)或物業(yè)，出租方等協(xié)商，采用電表獨(dú)立、轉(zhuǎn)售電等方式，獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，完善收入確認(rèn)，提高分析能力

根據(jù)通信行業(yè)的實(shí)際情況，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。財(cái)務(wù)管理部門(mén)，應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬，注意會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的不同，及時(shí)制定策略。企業(yè)應(yīng)提高收入質(zhì)量，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，盡量減少壞賬發(fā)生，避免稅負(fù)增加。針對(duì)差異化稅率問(wèn)題，需重新審視通信業(yè)收入確認(rèn)原則，采取公允價(jià)值計(jì)量法對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入分別計(jì)量。

提高財(cái)務(wù)分析能力，及時(shí)分析營(yíng)改增給財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)帶來(lái)的一系列影響。明確營(yíng)改增的政策，并實(shí)時(shí)關(guān)注新的動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)享受優(yōu)惠政策或制定應(yīng)對(duì)措施。

（三）嚴(yán)格管理發(fā)票，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

對(duì)于發(fā)票管理的嚴(yán)格要求，我們更需要繃緊神經(jīng)，合理使用發(fā)票，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度完善發(fā)票管理。在營(yíng)改增試用的條件下，合理制定應(yīng)對(duì)措施，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行一系列的反思和改進(jìn)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、保障監(jiān)督，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)涉稅相關(guān)職責(zé)部門(mén)培訓(xùn)溝通，更好的迎接營(yíng)改增后對(duì)通信公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的沖擊，例如協(xié)調(diào)計(jì)劃部門(mén)，在制定年度投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)盡量平衡各項(xiàng)目安排，實(shí)現(xiàn)投資均衡；建設(shè)、采購(gòu)部門(mén)應(yīng)及時(shí)簽訂合同，并完善項(xiàng)目監(jiān)控體系，督促合作方按照合同約定履行義務(wù)，及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票

（四）集成改造財(cái)務(wù)及外圍系統(tǒng)，建立一體化管控體系

為適應(yīng)增值稅的管理特點(diǎn)，應(yīng)對(duì)boss和經(jīng)分系統(tǒng)進(jìn)行全面改造，以適應(yīng)營(yíng)銷(xiāo)案計(jì)費(fèi)模式調(diào)整，實(shí)現(xiàn)收入的價(jià)稅分離。同時(shí)要對(duì)經(jīng)分系統(tǒng)的分析與統(tǒng)計(jì)口徑、客戶發(fā)票與賬單和客戶資質(zhì)管理進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點(diǎn)分布的情況，合理布局防偽稅控開(kāi)票機(jī)，滿足客戶要求，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建立稅務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票跟蹤以及納稅申報(bào)與匯算清繳管理。根據(jù)增值稅報(bào)賬、核算、預(yù)算等的特殊需求對(duì)報(bào)賬平臺(tái)、ERP系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行改造，并與boss、稅務(wù)管理系統(tǒng)做好對(duì)接，以實(shí)現(xiàn)增值稅的閉環(huán)管理。

營(yíng)改增的實(shí)施，是我國(guó)稅制改革邁出的至關(guān)重要的一步。在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施的條件下，我們要時(shí)刻關(guān)注其可能對(duì)通信企業(yè)帶來(lái)方方面面的變革以及對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響。辯證看待這些因素，提前做好規(guī)劃并制定一系列財(cái)務(wù)管理措施，在營(yíng)改增經(jīng)過(guò)完善并徹底推廣后，享受其帶給通信行業(yè)的真正益處。

參考文獻(xiàn)

[1]劉小龍.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議——以上海地區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)具體實(shí)施為例[J].中國(guó)管理信息化，2013（08）.

[2]周佳雯.“營(yíng)改增”全面展開(kāi)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究，2012.

[3]孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（06）.

[4]章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策[J].新會(huì)計(jì)，2012（06）.

[5]王蘊(yùn)，田建利.構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅體系[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（05）.

[6]李升.地方稅體系：理論依據(jù)、現(xiàn)狀分析、完善思路[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2012（06）.

[7]廖海燕.營(yíng)改增對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（03）.

[8]樊其國(guó).“營(yíng)改增”稅負(fù)增加解決之道[J].稅務(wù)管理，2013（02）.

作者簡(jiǎn)介：于志明（1972—），男，畢業(yè)于山東大學(xué)管理學(xué)院國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，現(xiàn)供職于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)山東有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)分析。