食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題研究

【摘要】本文通過對食品企業(yè)社會責(zé)任會計的概念界定，突出身為食品生產(chǎn)者其社會責(zé)任會計應(yīng)具有的側(cè)重點和層次要求，并針對食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任會計的信息披露現(xiàn)狀及存在問題進行分析，為促進我國食品企業(yè)切實履行社會責(zé)任，提供理論支持與合理建議。

【關(guān)鍵詞】食品企業(yè)；社會責(zé)任會計；信息披露

“國以民為本，民以食為天，食以安為先”。食品安全問題直接關(guān)系到公眾的身體健康和生命安全。近年來，不斷爆發(fā)的“地溝油”、“三聚氰胺奶粉”、“速生雞”等一系列食品安全事件加深了社會大眾對食品行業(yè)的不信任感，食品生產(chǎn)企業(yè)的信譽和利益遭到重創(chuàng)。我們不禁要問：“食品企業(yè)最基本的社會責(zé)任應(yīng)該是什么？與之相關(guān)的食品企業(yè)社會責(zé)任會計能否通過及時、有效、全面的信息披露解決目前企業(yè)與消費者之間嚴重的信息不對稱問題，從而消除或減輕消費者對食品行業(yè)所持的不信任態(tài)度？”

一、食品企業(yè)社會責(zé)任會計規(guī)范研究

目前國內(nèi)學(xué)者對于社會責(zé)任會計的概念界定根據(jù)其核算對象的不同劃分為以下兩種：一種是核算企業(yè)經(jīng)濟活動對于企業(yè)的利益相關(guān)者，乃至整個社會產(chǎn)生的影響；另一種是以企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任為核算對象，并向信息使用者提供相關(guān)的社會責(zé)任信息，以便其做出正確的決策?；谑称飞a(chǎn)企業(yè)最基本的社會責(zé)任應(yīng)該是為顧客提供安全健康的食品這一大前提，本文認為食品企業(yè)社會責(zé)任會計是社會責(zé)任會計的一個分支，它運用傳統(tǒng)會計學(xué)的基本原理和方法，采用貨幣與非貨幣等多種計量屬性和手段，對企業(yè)社會責(zé)任特別是食品安全責(zé)任及其履行情況進行反映和監(jiān)督，把企業(yè)在履行社會責(zé)任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告。以便針對食品行業(yè)固有的信息不對稱特性，全面、及時、有效地提供有關(guān)食品安全等對于消費者及其他利益相關(guān)者有用的社會責(zé)任信息。

因此，食品企業(yè)社會責(zé)任會計應(yīng)以提高社會效益為基本目標，同時將為消費者提供安全健康的食品等作為多方面的具體目標；并由此建立起真實性、及時性等傳統(tǒng)企業(yè)會計原則以外的諸如可控性、完備性、多樣性、可追溯性、可反饋性以及強制披露和自愿披露相結(jié)合、企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合等一系列原則；以社會效益和社會成本為食品企業(yè)社會責(zé)任會計核算內(nèi)容，采用貨幣計量和非貨幣計量兩種方法對社會責(zé)任會計進行計量和報告；并采取年度報告、年度報告外獨立披露等多種社會責(zé)任會計報告形式。

二、食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀及存在問題

（一）食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量較差，披露形式不統(tǒng)一

研究表明，我國食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任會計報告信息質(zhì)量較差。在定量披露方面，缺乏大量完整可靠的數(shù)據(jù)，僅有的一些零散數(shù)據(jù)也沒有表明其具體來源，缺乏數(shù)字對比依據(jù)和參考標準；在定性披露方面，則存在內(nèi)容散亂、邏輯混亂，語言修飾等嚴重問題。此外，食品企業(yè)社會責(zé)任會計報告形式和結(jié)構(gòu)散亂，未形成統(tǒng)一的標準。以消費者最為關(guān)心的食品質(zhì)量安全信息的披露為例，國內(nèi)食品行業(yè)主動披露質(zhì)量安全信息很不足，普遍未充分披露和食品安全有關(guān)的信息，且披露的信息大多是概括式的陳述，內(nèi)容空洞，未對包括杜絕使用食品添加劑的措施等重點信息進行披露。我國食品行業(yè)上市公司目前尚未獨立發(fā)布有關(guān)食品安全信息的社會責(zé)任分部報告，披露的食品安全信息散見于年報、內(nèi)部控制自我評估報告、社會責(zé)任會計報告和公司網(wǎng)站中。

（二）食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露缺乏理論支持，實際操作困難

社會責(zé)任會計有關(guān)會計要素與會計核算內(nèi)容的研究目前在理論界尚無統(tǒng)一定論，具體會計科目的設(shè)置更是無從談起，這嚴重影響了食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的準確性和完整性。企業(yè)對于在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的與社會責(zé)任相關(guān)的項目，往往是采取將其歸入傳統(tǒng)會計科目的辦法進行處理。例如企業(yè)不加區(qū)分的將機器設(shè)備報廢損失、因不可抗力造成的存貨盤虧損失、污染環(huán)境所受的處罰與對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈支出統(tǒng)統(tǒng)列入營業(yè)外支出，而不是將后兩者細分為社會成本中的環(huán)境污染成本和社區(qū)公益成本并予以單獨列示，這就會使社會責(zé)任會計的信息使用者無法判斷與社會責(zé)任相關(guān)的營業(yè)外支出金額具體是多少。同時，由于利益相關(guān)者不能從會計報表中得到明確的信息，企業(yè)雖然積極履行了相應(yīng)的社會責(zé)任，也無法有效的將自己與其他未積極承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)進行區(qū)分。

（三）企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)財務(wù)績效關(guān)系尚不明確

在社會責(zé)任會計績效研究方面，理論界往往通過財務(wù)收益率來衡量樣本公司的經(jīng)營績效，從利益相關(guān)者的角度來構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任指標評價體系，以此作為參照來研究企業(yè)社會責(zé)任和樣本企業(yè)經(jīng)營績效之間的關(guān)系。大部分的研究表明企業(yè)社會責(zé)任與經(jīng)營績效呈正相關(guān)的關(guān)系，但另外也有一些研究則發(fā)現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營績效之間存在負向的關(guān)系甚至沒關(guān)系。王懷明，宋濤（2007）以上證180指數(shù)上市企業(yè)為樣本，以企業(yè)對國家、員工、投資者和公益事業(yè)的社會責(zé)任貢獻作為企業(yè)社會責(zé)任的評價指標，采用統(tǒng)計性描述和混合截面回歸分析的實證研究方法來探究社會責(zé)任與經(jīng)營績效之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)我國上市企業(yè)對國家、投資者和公益事業(yè)的社會責(zé)任貢獻與經(jīng)營績效正相關(guān)。與此相反，李正（2006）以上海證券交易所2003年521家上市公司為研究對象，通過內(nèi)容分析法衡量社會責(zé)任，以Tobin Q衡量企業(yè)價值，研究企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)價值的相關(guān)性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在短期內(nèi)，履行社會責(zé)任的企業(yè)的利潤并不一定超過不履行社會責(zé)任的企業(yè)的利潤。

三、食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題的成因分析

（一）食品行業(yè)整體社會責(zé)任意識不強

目前食品行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任感處于整體缺位的狀態(tài)。據(jù)《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告（2011）》顯示，在當年的中國100強企業(yè)排名中食品飲料行業(yè)有九家企業(yè)位列其中。只有內(nèi)蒙古伊利集團在企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展指數(shù)排行榜中處于起步者的階段，指數(shù)得分僅為25.3分。而江蘇雨潤集團、杭州娃哈哈集團等其他八家百強企業(yè)尚處于旁觀者階段，指數(shù)得分均低于20分。也就是說，食品飲料行業(yè)整體處于企業(yè)社會責(zé)任嚴重缺失水平?！盀轭櫩吞峁┙】蛋踩氖称贰北緫?yīng)是食品生產(chǎn)者肩負的企業(yè)使命和生存的意義。而我國食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量與食品企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展指數(shù)雙低的現(xiàn)實表明了兩者之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系。一個缺乏社會責(zé)任感的企業(yè)是不可能主動披露自己在食品安全等社會責(zé)任中是否存在問題，而一個負有社會責(zé)任感的企業(yè)則會通過充分披露社會責(zé)任會計信息來與其他企業(yè)進行區(qū)分，以謀求長期發(fā)展的利益。

（二）公認的社會責(zé)任會計理論框架尚未建立

能夠與財務(wù)會計概念框架相媲美的一個系統(tǒng)、完整、公認的社會責(zé)任會計理論框架尚未建立起來。企業(yè)社會責(zé)任這一概念因其自身所具有的責(zé)任多樣性，導(dǎo)致建立在其之上的社會責(zé)任會計內(nèi)容也更加的復(fù)雜，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計在內(nèi)涵、目標假設(shè)與原則、要素與核算內(nèi)容、計量與報告等方面存在著巨大的差異，這就造成了目前理論界百家爭鳴的局面，進而使得企業(yè)在遇到與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的日常經(jīng)營活動時，常常感到手足無措，面對機會成本法，影子價格法、法院裁決法、替代品評價法等眾多的處理方法不知該如何選擇。如果以常用的財務(wù)會計的處理方法進行生搬硬套，則結(jié)果可能更加糟糕。企業(yè)社會責(zé)任會計理論的不完善，加大了企業(yè)的計量成本，嚴重打擊了食品企業(yè)自愿進行社會責(zé)任會計信息披露的積極性。

（三）社會責(zé)任會計評價指標設(shè)計不盡合理

評價指標設(shè)計的不盡合理是導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任實施效果方面已有研究結(jié)論存在較大差異的一個重要原因。例如，學(xué)者常常將銷售增長率作為針對消費者設(shè)立的企業(yè)社會責(zé)任評價指標，認為該指標可以反映消費者對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的認同程度。這個指標值越高，證明公司很好地滿足了消費者的需求，得到了更多的消費者的購買認同，與消費者的關(guān)系更加穩(wěn)固，說明企業(yè)對消費者的履行社會責(zé)任程度越好。但三鹿集團在其“毒奶粉事件”爆發(fā)前，年年全國銷售冠軍的事實無疑是對這一指標的莫大諷刺。因此，建立科學(xué)合理、利益相關(guān)者積極參與的企業(yè)社會責(zé)任評價指標體系對企業(yè)真正履行社會責(zé)任可以起到促進作用。

四、改善食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題的建議

（一）激發(fā)食品企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的自主意識

嚴密的外部監(jiān)管體系只是加強社會責(zé)任會計信息披露水平的必要條件，而絕非充分條件。即使是建立起一整套完備的食品安全信息披露與監(jiān)管體系的歐美國家也難以管住食品企業(yè)為追逐利潤而忘乎所以的“創(chuàng)意”。2013年1月中旬，英國和愛爾蘭爆發(fā)了牛肉變馬肉的丑聞并很快席卷法國、波蘭、盧森堡和瑞典等16個歐洲國家。與此同時，美國潛藏多年的魚肉以次充好現(xiàn)象又浮出水面。在抽樣調(diào)查的81家紐約商場和餐館中，有約39%的海鮮產(chǎn)品涉嫌假冒，以亂貼標簽或者亂寫菜單等方式誤導(dǎo)消費者。周應(yīng)恒，宋玉蘭，嚴斌劍（2013）指出食品供給廠商生產(chǎn)行為選擇以自身經(jīng)濟利益最大化為目標。因此，政府相關(guān)職能部門在加強監(jiān)管的同時，也應(yīng)因勢利導(dǎo)，采取疏堵結(jié)合的方式，通過獎優(yōu)罰劣激發(fā)食品企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的自主意識，讓企業(yè)意識到承擔(dān)起一定的社會責(zé)任也是企業(yè)為了謀求長遠的利益，針對利益相關(guān)者的訴求做出的理性選擇。

（二）加快社會責(zé)任會計理論體系建設(shè)

借鑒國際上已有的豐富的理論研究成果，并結(jié)合我國實際情況，構(gòu)造出完整且具有實踐指導(dǎo)意義的一套社會責(zé)任會計理論體系。針對食品行業(yè)的特點，政府有關(guān)職能部門通過引入可操作的社會責(zé)任會計信息披露指南和第三方審計制度，規(guī)范食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任會計的信息披露內(nèi)容，以便于社會責(zé)任會計信息的使用者對企業(yè)社會責(zé)任行為、績效進行及時準確的評價，激勵食品企業(yè)切實履行其社會責(zé)任，提高社會責(zé)任會計的信息披露水平，最終實現(xiàn)食品企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立科學(xué)合理的食品企業(yè)社會責(zé)任會計評價指標體系

企業(yè)社會責(zé)任評價指標體系設(shè)置的不合理不完善是導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任實施效果方面現(xiàn)有研究結(jié)論存在較大差異的一個重要原因，而迥異的評價結(jié)果也會使企業(yè)無所適從，極大的打擊了企業(yè)履行社會責(zé)任的積極性。因此，本文基于食品企業(yè)的社會責(zé)任底線，即“為顧客提供健康安全的食品”，首先探索建立采取定性分析方式的食品安全信息披露質(zhì)量評價指標體系，如表1所示。然后，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建定量與定性分析相結(jié)合的，員工、消費者、債權(quán)人等利益相關(guān)者積極參與的社會責(zé)任會計評價指標體系，如表2所示。

參考文獻

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本文系2013年江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃重點項目（課題編號：201313573002Z）的階段性成果。

作者簡介：高原（1978—），男，江蘇南京人，南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院博士研究生在讀，金陵科技學(xué)院講師，研究方向：財務(wù)管理、會計信息化。