民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理初探

吳培森

【摘要】本文分析了稅務(wù)風(fēng)險管理概念及背景，提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的框架結(jié)構(gòu)：稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境、稅務(wù)管理崗位、稅務(wù)登記、納稅申報和稅款繳納、會計核算、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查，討論了民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，并提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險管理

一、稅務(wù)風(fēng)險管理概念及背景

要討論民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題，首先要討論風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理及稅務(wù)風(fēng)險管理的背景。有關(guān)風(fēng)險的問題，在經(jīng)濟學(xué)上說，筆者認(rèn)為風(fēng)險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構(gòu)不成風(fēng)險，而是確定的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險，是風(fēng)險的細(xì)分，指的是企業(yè)涉稅事項未來損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險未來沒有收益，處理不當(dāng)只會造成損失。因為稅收成本是企業(yè)一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無償性的特性。稅務(wù)風(fēng)險損失包括涉稅事項被國家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險管理的細(xì)分，是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動或事項，均會從相應(yīng)的會計科目上體現(xiàn)出來，而會計核算的資料又是企業(yè)稅務(wù)核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)風(fēng)險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)方面的管理。

稅收不是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，但是稅收是階級的產(chǎn)物，國家的產(chǎn)生，為維護國家機器的運作而要依國家強制力參與國民生產(chǎn)的分配。因此，政府是不請自來的交易第三方。經(jīng)濟的發(fā)展日益復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也日益復(fù)雜，稅法也日益復(fù)雜，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也越來越復(fù)雜。為了防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險管理也被提上了議事日程。為指導(dǎo)企業(yè)更好的發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展，2009年5月5日，國家稅務(wù)總局適時出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，指導(dǎo)企業(yè)更好地進行稅務(wù)風(fēng)險管理。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的框架結(jié)構(gòu)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業(yè)的風(fēng)險管理。涉稅事項是源于企業(yè)的經(jīng)營活動。沒有企業(yè)經(jīng)營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。

1.稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)能否做好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對待風(fēng)險的態(tài)度、是否遵守誠信經(jīng)營、誠信納稅的經(jīng)營哲學(xué)。

2.配備稅務(wù)管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位并配備合適的工作人員。

3.及時辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。涉及變更的，也應(yīng)及時辦理相關(guān)手續(xù)。

4.及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現(xiàn)時稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營情況，自主向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務(wù)機關(guān)組織納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。各稅種都有明確的納稅義務(wù)發(fā)生時間和稅款繳納的要求，企業(yè)必須在稅法規(guī)定的時限內(nèi)，組織納稅申報和稅款繳納，否則，就有可能產(chǎn)生滯納金或罰款。

5.正確會計核算、提高會計信息質(zhì)量，準(zhǔn)確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險管理離不開高質(zhì)量的會計核算資料。因此，企業(yè)必須準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和會計核算資料，準(zhǔn)確計算稅款。

6.嚴(yán)格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發(fā)票必須在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。

7.積極依法配合稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)征管的重要手段，企業(yè)應(yīng)依法配合稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查。

8.依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。

三、民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

1.企業(yè)主及管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理不重視。這屬于稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細(xì)節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風(fēng)險意識，所以，也不注重風(fēng)險管理，當(dāng)然就不會講究稅務(wù)風(fēng)險管理了。這是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境問題。

2.社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。誠信是市場經(jīng)濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的進程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信偷稅主管稅務(wù)機關(guān)為完成稅務(wù)任務(wù)而收過頭稅在實務(wù)中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的外部挑戰(zhàn)。

3.民營企業(yè)會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。應(yīng)該說，稅務(wù)風(fēng)險管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質(zhì)量的會計信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財務(wù)會計人員素質(zhì)不高，對會計、稅務(wù)等政策法規(guī)把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。

4.民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時期，民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。

四、民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

1.企業(yè)主及管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重視和支持稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)主及管理層應(yīng)與時俱進，從稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復(fù)存在，所以民營企業(yè)主應(yīng)及時轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應(yīng)講究細(xì)節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應(yīng)樹立風(fēng)險意識，注重風(fēng)險管理，講究稅務(wù)風(fēng)險管理，提升企業(yè)價值。

2.構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。既然誠信是市場經(jīng)濟的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，就要構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。積極宣導(dǎo)誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣，改善民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的外部條件。

3.加強民營企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量。會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。所以說，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量是完善稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計核算體系，提供高高質(zhì)量的會計信息。民營企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計人員在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作，提升財務(wù)會計人員的素質(zhì)，加大對會計、稅務(wù)等政策法規(guī)的培訓(xùn)力度。

4.完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務(wù)風(fēng)險管理。民營企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營風(fēng)險層面入手，對業(yè)務(wù)風(fēng)險全面的分析。應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，管理層對待風(fēng)險控制態(tài)度應(yīng)良好，培育積極向上的風(fēng)險管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務(wù)風(fēng)險管理，促進民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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