船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

潘晶晶 吳君民

【摘 要】 文章針對我國船舶制造企業(yè)的特點，分析了船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出了完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立和改進風(fēng)險管理系統(tǒng)、強化控制活動執(zhí)行機制、優(yōu)化信息與溝通體系、加強內(nèi)部控制監(jiān)督等改進船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

【關(guān)鍵詞】 船舶制造企業(yè)； 內(nèi)部控制； 框架設(shè)計

引 言

1992年，COSO委員會發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實施的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整合框架》。2004年，在《內(nèi)部控制——整合框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》，COSO委員會又發(fā)布了強調(diào)風(fēng)險管理的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的框架構(gòu)建和評價體系構(gòu)建研究較多，多集中于航天、航運等企業(yè)。在船舶方面，周媛提出了國際船舶代理企業(yè)內(nèi)部控制的主要方法；田超分析了航運企業(yè)船舶資產(chǎn)內(nèi)控制度的審計方法；朱燕菊、賴波分析了內(nèi)部控制制度如何在船舶管理過程之中執(zhí)行和運用，但是學(xué)術(shù)界缺乏對船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的直接關(guān)注。因此，本文將從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面分析船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)建議。

一、船舶制造企業(yè)的特點

（一）大型單件小批生產(chǎn)

船舶制造企業(yè)根據(jù)訂單進行生產(chǎn)，產(chǎn)品按照客戶要求定制，重復(fù)性和相似性較低，較難采用流水線進行生產(chǎn)。單件產(chǎn)品價值高，船體及配套設(shè)施結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，產(chǎn)品各部件之間時序約束關(guān)系和成套性要求嚴格，生產(chǎn)周期長。為保證按期交貨，船舶制造企業(yè)一般難以在技術(shù)資料完全齊備之后才開始生產(chǎn)，而是邊設(shè)計、邊生產(chǎn)、邊修改。完善的內(nèi)部控制可以確保船舶制造企業(yè)生產(chǎn)有條不紊地按時進行，避免無序狀況的發(fā)生。

（二）風(fēng)險度高

漫長的海岸線為我國船舶制造企業(yè)發(fā)展帶來先天的地理優(yōu)勢。但是金融危機之后，隨著船舶市場的不景氣和全球競爭的激烈，我國船舶制造企業(yè)面臨的風(fēng)險日趨多樣，包括：由市場波動引起船東棄船或故意拖延交船引起罰款的市場風(fēng)險；先鎖定船舶合同價格，后準確定義船舶帶來的技術(shù)風(fēng)險；原材料價格波動帶來的供應(yīng)市場風(fēng)險；利率和人民幣匯率波動帶來的金融市場風(fēng)險等。內(nèi)部控制可以幫助船舶制造企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險，降低經(jīng)營過程中的不確定性。

（三）資金需求量大

無論是船塢建設(shè)、機器購置、材料采購，還是設(shè)計生產(chǎn)過程，都需要大量的資金投入。船東在簽訂合同后根據(jù)船舶制造進度分期付款。由于生產(chǎn)周期較長，企業(yè)資金回流速度慢、占用大量流動資金，船舶本身造價成本很高，其生產(chǎn)還需要大量的后續(xù)資金投入。因此船舶制造企業(yè)的經(jīng)營對資金需求量極大。而不管是船舶制造企業(yè)的籌資、投資還是資金運營，都需要內(nèi)部控制來保證資金安全和資金經(jīng)濟高效使用。

二、船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括一般治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。除部分大型企業(yè)如中國船舶重工股份有限公司、中國船舶工業(yè)集團公司等設(shè)立了審計委員會外，大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立具有審計職能的部門，缺乏自我監(jiān)督。對于中小型船舶制造企業(yè)來說，組織結(jié)構(gòu)不健全的情況更嚴重。企業(yè)董事會、監(jiān)事會未能充分行使其職能，使得相關(guān)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)文化更多是“紙上談兵”的規(guī)章制度，并未融入到企業(yè)日常經(jīng)營管理的過程中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度也不夠，企業(yè)內(nèi)未能自上而下形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）風(fēng)險評估水平落后

風(fēng)險評估指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。從2004年開始，國際航運業(yè)形勢火爆，受此影響，造船業(yè)迎來了一輪牛市，大量民營資本進入船舶制造業(yè)，圈地建廠，擴大產(chǎn)能，而金融危機之后，全球貿(mào)易量的下降連帶影響了船東對船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現(xiàn)象屢有發(fā)生。部分船舶制造企業(yè)因未能準確評估風(fēng)險、及時應(yīng)對，使得企業(yè)目前處于無單可接、產(chǎn)能過剩、虧錢生產(chǎn)的狀況。由于我國船舶制造行業(yè)以出口為主，多為美元結(jié)算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業(yè)的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業(yè)成本增加，風(fēng)險評估體系的不完善使企業(yè)未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，利潤受損。

（三）控制活動執(zhí)行失效

控制活動指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。風(fēng)險評估水平的落后直接影響了控制活動的執(zhí)行效果。由于未能識別出或未能及時識別出相關(guān)風(fēng)險，船舶制造企業(yè)無法制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，進而執(zhí)行控制活動。即使按照相關(guān)文件制定出內(nèi)部控制制度之后，由于缺乏強有力的執(zhí)行機制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動沒能按照制度進行。在執(zhí)行過程中，控制活動未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準確。

（四）信息與溝通不暢

信息與溝通指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效的溝通。由于船舶制造企業(yè)管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準確、迅速地傳遞。員工并不清楚自己在內(nèi)控程序中的位置和作用，且由于缺乏良好的協(xié)調(diào)機制，各部門之間信息提供和信息共享不及時，無法積極配合內(nèi)控實施。信息與溝通的不通暢還導(dǎo)致反饋失靈，無法及時了解現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和缺陷，難以進行后續(xù)改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度

內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計來完成。大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計部門，或是企業(yè)出于成本的考慮，讓財務(wù)部的人員兼負內(nèi)部審計職能，未將內(nèi)部審計部門獨立出來，使得內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，無法充分發(fā)揮其作用，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制情況的獨立監(jiān)督。

三、強化船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利運行的基礎(chǔ)。第一，提高管理者對內(nèi)部控制的重視程度，使其了解內(nèi)部控制對企業(yè)的重要意義，而不只是迫于政策法律的規(guī)定進行內(nèi)部控制建設(shè)，還要提高管理者的素質(zhì)，改變陳舊的經(jīng)營方式和管理理念。第二，建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)會影響內(nèi)部控制的效果和經(jīng)營效率，船舶制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)其企業(yè)形式，設(shè)置合理高效的組織結(jié)構(gòu)。第三，營造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化可以指導(dǎo)員工行為，增強企業(yè)的穩(wěn)定性。第四，加強內(nèi)部控制宣傳教育，使每一個員工都了解內(nèi)部控制，意識到內(nèi)部控制涉及日常工作的方方面面，需要各個部門的協(xié)同合作。

（二）建立和改進風(fēng)險管理系統(tǒng)

隨著全球化的不斷推進，船舶制造企業(yè)面臨越來越激烈的競爭，市場帶來的風(fēng)險也隨之增加。船舶制造企業(yè)由于其生產(chǎn)周期長的特點，尤其需要建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機制，加強風(fēng)險應(yīng)對能力。一方面，在接受新訂單之前，應(yīng)詳細評估船東背景，包括其財務(wù)狀況是否穩(wěn)定、信譽是否良好等，避免因船東出價高或缺訂單而盲目接單，帶來后續(xù)收款的風(fēng)險；在簽訂合同時，要明確船舶的技術(shù)要求和設(shè)備要求，以免因合同條款不清而使船東以技術(shù)糾紛為由拖期交船，造成船廠的損失。另一方面，船舶制造企業(yè)應(yīng)建立預(yù)測體系，預(yù)測原材料價格、人民幣匯率、貸款利率等未來變動趨勢；與供應(yīng)商簽訂長期合作協(xié)議，結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，抵抗市場價格波動；利用外匯掉期規(guī)避匯率風(fēng)險，與銀行簽訂固定利率貸款合同，提前鎖定利率，避免利率上調(diào)帶來利息支出的增加。

（三）強化控制活動執(zhí)行機制

完善的內(nèi)控制度還需有強有力的執(zhí)行機制保證其實施才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。船舶制造企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制的執(zhí)行寫入章程，根據(jù)不同崗位和職責(zé)設(shè)置不同的內(nèi)部控制運行考核指標，出臺配套的獎懲措施，持續(xù)考核員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，量化執(zhí)行效果，將員工薪酬與內(nèi)部控制運行效果掛鉤，以激勵員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。在考量部門業(yè)績時，也將內(nèi)部控制運行情況加入考核因素中，促使各個部門從上至下執(zhí)行內(nèi)部控制。

（四）優(yōu)化信息與溝通體系

內(nèi)部控制的順利運行是以企業(yè)內(nèi)部的信息暢通為前提的。良好的信息溝通渠道可以使企業(yè)及時了解生產(chǎn)經(jīng)營情況和出現(xiàn)的問題，并加以修復(fù)和改善。對于船舶制造企業(yè)來說，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、部門較多，而內(nèi)部控制的運行離不開各個部門的信息交換和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)應(yīng)建立信息管理平臺，各部門統(tǒng)一與平臺進行交流。這樣部門既可通過平臺向管理層反映意見，管理層也可通過平臺對部門進行監(jiān)督和管理。在各個部門內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的溝通機制，如可通過定期的部門會議了解員工對內(nèi)部控制的意見和建議，集中向信息管理平臺反映。對于員工提出的可行建議，應(yīng)對員工進行獎勵，并安排專人負責(zé)落實，以提高員工交流和溝通的積極性。

（五）加強內(nèi)部控制監(jiān)督

監(jiān)督機制是內(nèi)部控制的重要組成部分。船舶制造企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門的作用，賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)權(quán)限，并使其與財會部門獨立，使其能不受影響地進行內(nèi)部審計，并直接向董事會或最高管理層報告。同時，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計并出具內(nèi)部控制審計報告，使內(nèi)部控制審計成為硬性規(guī)定，促進企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。還可安排企業(yè)內(nèi)部不同崗位部門進行互查和專項檢查，對內(nèi)部控制持續(xù)運行的有效性進行評價，并定期將建議報告給企業(yè)管理者。

四、結(jié)論

良好的內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營效率，并能使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險。內(nèi)部控制的質(zhì)量和運行效果已成為衡量一個企業(yè)現(xiàn)代管理水平的重要標準和突出標志。我國船舶制造企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設(shè)時，應(yīng)以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五要素為核心，根據(jù)企業(yè)實際情況，建立起適合于自身的內(nèi)部控制體系?！?/p>

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