出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究

耿云江,李彬,曾安娜

（東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧大連　116025）

出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究

耿云江,李彬,曾安娜

（東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧大連116025）

摘要：內(nèi)部控制評價是保障內(nèi)部控制規(guī)范與制度有效實施的重要環(huán)節(jié)。對出版企業(yè)而言，面對改制和國家對文化產(chǎn)業(yè)的高度重視所帶來的機遇與挑戰(zhàn)，急需構(gòu)建并實施切實可行的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。為此，本文結(jié)合出版行業(yè)的特點，借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素角度構(gòu)建了符合出版企業(yè)要求的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè);內(nèi)部控制;評價指標(biāo)

近年來，我國政府高度重視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。黨的十七大明確提出，大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，培育文化產(chǎn)業(yè)骨干企業(yè)；十八大進(jìn)一步指出，要將文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)。文化事業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為一個國家文化軟實力的重要指標(biāo)。與此同時，作為文化產(chǎn)業(yè)的組成部分，出版業(yè)的體制改革也在持續(xù)開展。尤其是隨著2011年最后一批出版社轉(zhuǎn)企改制名單的發(fā)布，我國出版體系中的出版社全部改制成為獨立的市場經(jīng)濟(jì)主體。在激烈的市場競爭面前，如何抓住機遇，實現(xiàn)健康有序發(fā)展，成為我國出版企業(yè)亟待解決的重要課題。而盡快完善內(nèi)部控制評價體系，構(gòu)建科學(xué)合理、適應(yīng)出版企業(yè)特點的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，對剛剛完成改制的出版企業(yè)來說刻不容緩。本文在探討出版企業(yè)內(nèi)部控制評價必要性的基礎(chǔ)上，對如何構(gòu)建出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系進(jìn)行了研究。

1　加強出版企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性

1.1出版企業(yè)內(nèi)部控制評價的重要性

從2006年我國內(nèi)部控制委員會成立至今，上市公司依據(jù)財政部等頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等對公司實施內(nèi)部控制，并逐漸形成了以保障經(jīng)營效率、資產(chǎn)安全、經(jīng)營合規(guī)等為主要目標(biāo)的相對完整的內(nèi)部控制體系。而完善的內(nèi)部控制體系需要完善的內(nèi)部控制評價體系與之相對應(yīng)，以保障內(nèi)部控制體系切實發(fā)揮作用。然而，我國對內(nèi)部控制評價體系的研究尚不完善，尤其缺少一套適合出版企業(yè)特點的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，亟待建立一套科學(xué)完整、行之有效、能夠反映出版企業(yè)特點與要求的內(nèi)部控制評價體系。1.2內(nèi)部控制評價對出版企業(yè)的特殊意義

在當(dāng)前中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，出版業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的一個重要分支，面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)。一方面，得益于我國一直以來對文化事業(yè)的重視，出版企業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，出現(xiàn)了百花齊放、百家爭鳴的局面，其中最為顯著的標(biāo)志就是，不少出版企業(yè)經(jīng)改制后獨立經(jīng)營并上市。另一方面，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、市場化發(fā)展的推動下，國外出版企業(yè)的不斷進(jìn)入中國，進(jìn)而加劇了國內(nèi)出版市場本已激烈的市場競爭。同時，信息、網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，也給傳統(tǒng)出版企業(yè)帶來巨大的沖擊。另外，出版企業(yè)從由國家撥款、未全部面向市場的事業(yè)單位改制為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的市場主體，這一改變本身對出版企業(yè)就是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。機遇與挑戰(zhàn)面前，出版企業(yè)要想華麗轉(zhuǎn)身并在競爭激烈的市場競爭中生存并發(fā)展壯大，需要完善的內(nèi)部控制評價體系對出版企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價與分析，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，加大對內(nèi)部控制評價體系的研究，對出版企業(yè)而言具有很強的現(xiàn)實意義。

2　出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在設(shè)計評價指標(biāo)時應(yīng)充分考慮科學(xué)性與現(xiàn)實可行性等。具體來說，本文認(rèn)為，出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建需遵循以下原則：

2.1科學(xué)性原則

影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素繁多，因此評估指標(biāo)體系的設(shè)立必須遵循科學(xué)性原則，即必須從出版企業(yè)實際經(jīng)營特點、所處的環(huán)境、行業(yè)狀況等的實際情況出發(fā)，使評價指標(biāo)做到范圍明確、概念清晰，從而科學(xué)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)與控制指標(biāo)之間的關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確地揭示出版企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各種風(fēng)險情況。

2.2全面性原則與成本效益原則

內(nèi)部控制評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部控制的各個要素，全面的對內(nèi)部控制的進(jìn)行評價，這樣才能對企業(yè)內(nèi)部控制的情況有全面的了解，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞。但若一味追求全面性，在設(shè)立評價指標(biāo)時面面俱到，會使企業(yè)實施內(nèi)部控制活動評價的工作變得沉重繁瑣，增加實施內(nèi)部控制評價付出的成本，進(jìn)而導(dǎo)致實施內(nèi)控評價得不償失。因此,對內(nèi)部控制活動的評價應(yīng)做到全面性原則和成本效益原則兼顧，在設(shè)計指標(biāo)時選擇那些容易發(fā)生風(fēng)險或風(fēng)險發(fā)生后會帶來嚴(yán)重不良影響的控制點進(jìn)行評價。

2.3可操作性原則

內(nèi)部控制活動評價指標(biāo)的選取應(yīng)具有可執(zhí)行性和可操作性，即實施內(nèi)部控制評價所需要的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)應(yīng)盡可能做到便于收集、易于查詢、簡繁適中、可比較，這樣對企業(yè)內(nèi)部控制評價的研究才能從理論層面落到實處，從而能真實地反映公司內(nèi)部控制活動情況。

3　出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的具體構(gòu)建

本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個要素作為內(nèi)部控制評價的五個維度，然后利用層次分析法將這五個維度進(jìn)行細(xì)分，得到具體的評價指標(biāo)，最終構(gòu)建反映出版企業(yè)特點的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。

3.1內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的研究成果，結(jié)合出版企業(yè)內(nèi)部控制運行情況，出版企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價主要是對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、董事會與審計委員會、管理層、人力資源和社會責(zé)任等的評價。

其中，發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的意識和理念。能否制定并實施長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃，影響到企業(yè)整體的發(fā)展方向，這是企業(yè)在經(jīng)營中不可忽視的一點，也是內(nèi)部控制的起點；出版企業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成，其向消費者提供的產(chǎn)品不僅具有一般工業(yè)產(chǎn)品的屬性，還具有意識形態(tài)屬性。這種意識形態(tài)對人們的思想、意識、觀念、行為等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，也會從側(cè)面反映出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。因此在對企業(yè)文化進(jìn)行評價時應(yīng)當(dāng)從能否建立并形成有自身特色的企業(yè)價值觀、能否同發(fā)展戰(zhàn)略相一致、企業(yè)員工對企業(yè)文化的認(rèn)同情況入手。董事會、管理層和員工作為企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的主體是最為重要的內(nèi)部控制評價主體（蔡鴻軒，2012）。2008年我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定“董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性實施和內(nèi)部制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等”。我國出版企業(yè)近幾年才由事業(yè)單位性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，轉(zhuǎn)變后能否真正遵循相互牽制和相互制衡的法人治理原則，完善治理結(jié)構(gòu)和治理機制，是出版企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵控制點。所以，董事會方面應(yīng)從董事會的獨立性、董事會成員的專業(yè)勝任能力、董事會成員同各職能部門主管之間的溝通、審計委員會的獨立性這五個方面進(jìn)行評價。管理層方面應(yīng)從管理層是否具有企業(yè)發(fā)展所需的知識和素質(zhì)、管理層的從業(yè)經(jīng)驗、是否有明確的制度約束管理層行為這三個方面評價；員工又及人力資源應(yīng)從企業(yè)是否有明確的人力資源發(fā)展計劃、招聘途徑、員工職責(zé)是否明晰、企業(yè)是否有明確的員工培訓(xùn)計劃等方面進(jìn)行評價。社會責(zé)任依照社會責(zé)任報告考量的方面，對出版企業(yè)在安全生產(chǎn)、質(zhì)量把關(guān)、環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益保障方面進(jìn)行評價。

3.2風(fēng)險評估評價指標(biāo)

從內(nèi)部控制的角度看，我國出版企業(yè)風(fēng)險評估的關(guān)鍵控制點應(yīng)是風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對，同時再加上風(fēng)險評估目標(biāo)設(shè)定、目標(biāo)保證這兩個前提。

風(fēng)險評估應(yīng)圍繞評估目標(biāo)展開，而合理、可行的評估目標(biāo)是一個有效風(fēng)險評估的良好開端。所以在對目標(biāo)設(shè)定進(jìn)行評價時，應(yīng)從目標(biāo)設(shè)定主體的素質(zhì)和設(shè)定程序、風(fēng)險評估目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性、目標(biāo)制定的合理性和預(yù)見性入手。對目標(biāo)保證進(jìn)行評價時，從設(shè)定的目標(biāo)是否有衡量標(biāo)準(zhǔn)、員工是否認(rèn)可該目標(biāo)、風(fēng)險評估目標(biāo)能否貫徹實施、能否對風(fēng)險評估目標(biāo)的實施進(jìn)行監(jiān)督和修改入手。

引發(fā)出版企業(yè)風(fēng)險的既有意識層面的問題，又有技術(shù)層面的問題。一方面，加強出版企業(yè)相關(guān)層級的風(fēng)險意識，既是內(nèi)部控制的措施，也是評價風(fēng)險評估的內(nèi)容之一。另一方面，對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警分析、對相關(guān)活動進(jìn)行控制，建立風(fēng)險預(yù)警機制。所以，風(fēng)險識別的評價應(yīng)包括：相關(guān)人員是否善于識別和分析風(fēng)險、是否建立了適合企業(yè)特點的風(fēng)險識別程序、對重要活動是否有較完善的風(fēng)險預(yù)警機制；風(fēng)險應(yīng)對的評價應(yīng)包括：企業(yè)相關(guān)層級能否根據(jù)及時準(zhǔn)確的判斷風(fēng)險的嚴(yán)重程度、能否辨別風(fēng)險發(fā)生的可能性、是否有明確的防范和降低風(fēng)險的措施、對重要活動是否設(shè)定有應(yīng)急預(yù)案。

3.3控制活動評價指標(biāo)

對控制活動的評價包括活動控制、業(yè)績控制兩方面。其中，根據(jù)2010年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，本文將對控制活動的評價轉(zhuǎn)化為：各項活動是否有規(guī)范的內(nèi)部控制制度、具體事項是否有規(guī)范的操作程序、控制制度和程序能否有效執(zhí)行。同時，業(yè)績控制屬于控制活動的一個環(huán)節(jié)，本文將其單列出來主要是因為“企業(yè)中設(shè)計完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中可以貫徹執(zhí)行并且發(fā)揮其作用，實現(xiàn)其為企業(yè)提高經(jīng)營效率、提供可靠的財務(wù)報告以及遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)”（郭素勤，2011）。經(jīng)營效率提高可以反映在企業(yè)業(yè)績的提高上，企業(yè)能不能對業(yè)績作出合理評估、業(yè)績評價能否激勵或約束員工是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績提升、經(jīng)營效率提高進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制點，因而業(yè)績控制在控制活動中應(yīng)突出強調(diào)。相應(yīng)地，在評價業(yè)績控制方面，應(yīng)從相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)業(yè)績評價的重視程度、企業(yè)是否有切實可行的業(yè)績評估體系、針對具體事項是否有全面可量的業(yè)績評價計量指標(biāo)、企業(yè)的業(yè)績評估體系能否有效激勵和約束員工行為等四方面入手。

3.4信息與溝通評價指標(biāo)

信息與溝通是內(nèi)部控制實施的必要條件，要求對出版企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動正確記錄，采用適當(dāng)?shù)姆椒ū鎰e和提取，同時要收集和分類整理外部的相關(guān)信息，并加以溝通，使每一個崗位上的員工能夠明確其責(zé)任并履行其職責(zé)。而要做到這些，離不開完善的信息系統(tǒng)建設(shè)。包括良好的日常維護(hù)，以切實保障企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通。所以，本文認(rèn)為對信息方面的評價應(yīng)包括：企業(yè)是否建立有完善的信息系統(tǒng)；是否設(shè)立專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的建設(shè)、維護(hù)與管理工作；是否有完善的信息系統(tǒng)維護(hù)和安全維護(hù)措施；相關(guān)人員能否準(zhǔn)確辨識所獲信息；企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞渠道是否暢通等。在溝通方面，各級人員是否清楚自己的職責(zé)、上下級溝通渠道是否通暢、溝通出現(xiàn)偏差時是否可以以大局為重可以作為評價指標(biāo)。

3.5內(nèi)部監(jiān)督評價指標(biāo)

內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容是監(jiān)督活動，而監(jiān)督活動需要在既定的監(jiān)督組織中由監(jiān)督主體實施，監(jiān)督主體、監(jiān)督組織、監(jiān)督活動環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)節(jié)執(zhí)行的好壞，都關(guān)系到內(nèi)部監(jiān)督是否有效。因此，本文把內(nèi)部監(jiān)督評價的關(guān)鍵點認(rèn)定為：監(jiān)督主體、監(jiān)督組織和監(jiān)督活動。

在監(jiān)督主體方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門監(jiān)管部門并配備相關(guān)人員實施監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上，監(jiān)督主體應(yīng)當(dāng)勝任監(jiān)督工作，即監(jiān)督主體具備相應(yīng)的能力并且遵循監(jiān)督主客體之間回避原則。因而，監(jiān)督主體方面應(yīng)從是否設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)管部門與人員、監(jiān)督主體是否具備相應(yīng)的能力、監(jiān)督主客體間能否遵循回避原則這三方面進(jìn)行評價。鑒于我國出版企業(yè)大多脫胎于事業(yè)單位，而事業(yè)單位一個較為顯著的治理特點是單位一把手說了算，這往往會影響到審計的獨立性；另外，內(nèi)部控制系統(tǒng)通常是一個組織完善的系統(tǒng)，在某種程度上持續(xù)的監(jiān)督其自身活動。也就是說，監(jiān)督組織中的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是一個持續(xù)性的監(jiān)督程序，并且根植于企業(yè)日常、重復(fù)發(fā)生的活動中。基于此，在考察監(jiān)督組織時，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部審計是否直接受托于董事會并對對經(jīng)營管理層實施監(jiān)督、監(jiān)督組織內(nèi)部有無定期的討論制度、對內(nèi)部控制系統(tǒng)能否進(jìn)行持續(xù)復(fù)核和管理這三個方面進(jìn)行評價。最后，在監(jiān)督活動方面，據(jù)企業(yè)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等均應(yīng)在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中發(fā)揮監(jiān)督作用。這也指明了企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部監(jiān)督活動有足夠的重視。通過監(jiān)督，定期地對涉及內(nèi)部控制的各項業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部機構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議，使內(nèi)控更加完善和有效。由此企業(yè)有無自我監(jiān)督機制、各監(jiān)督活動有無一定的制度安排、企業(yè)是否重視監(jiān)督活動的評價及結(jié)果、針對存在的內(nèi)部控制缺陷能否夠及時予以改正是監(jiān)督活動的評價指標(biāo)。

綜上，本文構(gòu)建的出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系具體見下表。

出版企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

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責(zé)任編輯：張隆輝

中圖分類號：G231-F

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號：1672-2094（2013）04-0172-05

收稿日期:2013-05-21

基金項目：本文系遼寧省高校優(yōu)秀人才支持計劃(W J Q2011041)、遼寧省社科基金項目(L11DG L020、L12DG L021)、東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院青年學(xué)者培育項目“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部績效評價模式的構(gòu)建與實證研究”的階段性研究成果。

作者簡介：耿云江（1977-），女，山東青州人，東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授，博士。研究方向：公司治理與業(yè)績評價。李彬（1977-），女，湖南嘉禾人，東北財經(jīng)大學(xué)出版社副編審，東北財經(jīng)大學(xué)管理科學(xué)與工程學(xué)院博士研究生。研究方向：數(shù)字出版、企業(yè)電子商務(wù)。曾安娜（1989-），女，山西呂梁人，東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計專業(yè)碩士研究生。研究方向：業(yè)績評價與激勵。