淺議會(huì)計(jì)信息失真

□文/范仁全

（海航基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司 海南·海口）

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息集合和發(fā)展得到人們的高度關(guān)注。人們希望從公開的會(huì)計(jì)信息中獲得企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營管理信息，以做出正確的經(jīng)濟(jì)決策行為。然而，作為會(huì)計(jì)信息的供給者，企業(yè)有信息加工優(yōu)先權(quán)，也擁有信息披露選擇權(quán)。通常會(huì)計(jì)信息供給者遵循“趨利避害”原則，選擇對自己有益的信息進(jìn)行披露，規(guī)避不利會(huì)計(jì)信息造成的影響，達(dá)到利益最大化目的。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真案例時(shí)有發(fā)生，且其影響較為深遠(yuǎn)，直接損害了公眾的利益。本文試圖分析會(huì)計(jì)信息失真問題，剖析其原因，以圖獲得指導(dǎo)性建議。

一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真作為一種普遍現(xiàn)象，具有一定的共性特征，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1、捏造虛假會(huì)計(jì)信息。部分企業(yè)管理者在經(jīng)營業(yè)務(wù)陷入困境的情況下，出于內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)目的，惡意捏造會(huì)計(jì)信息資料，提供虛假會(huì)計(jì)信息。這類業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)在于編造虛假收入業(yè)務(wù)，制造虛假營業(yè)利潤，達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。此外，人為調(diào)整支出業(yè)務(wù)，減少支出額，達(dá)到減少支出的目的，進(jìn)而提高經(jīng)營利潤，也是其主要使用手段。

2、修改會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息。部分會(huì)計(jì)信息供給者所提供的會(huì)計(jì)信息資料，存在人為調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容，夸大或縮小交易數(shù)額，達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。這類會(huì)計(jì)信息資料，主觀上存在人為調(diào)整會(huì)計(jì)信息的情況，故意將真實(shí)的交易額進(jìn)行調(diào)整，或者故意錯(cuò)用支出科目，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

3、刻意過度利用會(huì)計(jì)規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，專門業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一致，業(yè)務(wù)分錄記錄一致，核算結(jié)果也一致。對于一些會(huì)計(jì)制度中沒有明確約定的業(yè)務(wù)，允許自主進(jìn)行歸類處理，探討新會(huì)計(jì)處理方法。然而，部分會(huì)計(jì)信息供給者，存在主觀過度利用會(huì)計(jì)規(guī)則現(xiàn)象，擴(kuò)大自主處理范圍，將一些已經(jīng)明確約定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整為自我處理業(yè)務(wù)，達(dá)到調(diào)整會(huì)計(jì)信息的目的。

4、刻意遺漏會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息?？桃膺z漏會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)人員故意將不利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息遺漏掉，減少會(huì)計(jì)信息供給量，造成會(huì)計(jì)信息失真。在企業(yè)經(jīng)營過程中，一些對企業(yè)造成負(fù)面影響的信息，及制約企業(yè)長期競爭力的或有信息，被人為的遺漏掉，造成會(huì)計(jì)信息失真。

5、信息披露不及時(shí)。部分會(huì)計(jì)信息供給者，沒有及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，以確保公眾全面了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營管理狀況。然而，許多會(huì)計(jì)信息供給者，沒有及時(shí)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料，特別是有負(fù)面影響的會(huì)計(jì)資料，人為拖延信息披露，達(dá)到隱瞞會(huì)計(jì)信息的目的。

二、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因較多，從主觀和客觀角度進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)社會(huì)環(huán)境及內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)是其主要影響因素，具體原因如下：

1、社會(huì)制裁成本較低導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)供給市場尚未形成規(guī)范的制約體系，這是造成會(huì)計(jì)信息制裁缺失的外部環(huán)境。相對于國外發(fā)達(dá)國家多年形成的完善規(guī)范體系，我國會(huì)計(jì)市場制裁措施較弱，震懾效果并不明顯。會(huì)計(jì)造假行為即使被媒體披露出來，其制裁成本也較低，是造成會(huì)計(jì)信息造假的外部動(dòng)力。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，會(huì)計(jì)造假收益與成本支出的極度不對稱，造假收益遠(yuǎn)大于造假成本支出。在此環(huán)境下，企業(yè)通常選擇會(huì)計(jì)信息造假行為，達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。除非政府出臺硬性制裁措施，提高制裁力度，制約造假行為；否則，出于維護(hù)自身利益的造假行為將不會(huì)杜絕，且可能會(huì)愈演愈烈。

2、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力有限導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有直接關(guān)系。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通常較高；低素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，其會(huì)計(jì)信息處理能力較弱，所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通常較差。目前，我國會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)較以前有較大提高，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，仍有較大的差距，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力和自我學(xué)習(xí)能力較弱。國家每年明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，但是這種學(xué)習(xí)只是通識教育，針對性不強(qiáng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息加工，通常需要有針對性的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。許多企業(yè)受資金限制，沒有設(shè)置專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，有針對性的培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員知識老化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，嚴(yán)重影響到業(yè)務(wù)處理能力，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3、內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立資本運(yùn)作主體，以提升企業(yè)價(jià)值為內(nèi)在動(dòng)力。不斷增加利潤，提升企業(yè)價(jià)值，是管理者的核心目標(biāo)。企業(yè)管理者出于利益驅(qū)動(dòng)目的，通常會(huì)調(diào)整會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息朝有利于企業(yè)的方向發(fā)展。在此情況下，有時(shí)會(huì)計(jì)人員將面臨來自管理層施加的較大壓力，被迫調(diào)整會(huì)計(jì)信息，編制符合管理者要求的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前，管理層干涉會(huì)計(jì)信息的事件時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理的獨(dú)立性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。除非國家加大會(huì)計(jì)信息失真制裁力度，取消管理者造假念頭，否則，基于利益驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象將會(huì)永遠(yuǎn)存在。

三、解決會(huì)計(jì)信息失真的措施

1、完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，規(guī)范外部環(huán)境。針對當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息市場的狀況，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的有效手段。會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，須明確業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)容，完善整個(gè)規(guī)范體系，加大違法處理力度。國家通過采取多種方式，達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)信息市場的目的。借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，加大制裁力度，增加違約成本支出，是約束造假行為的有效手段。國家通過出臺細(xì)化的業(yè)務(wù)處理規(guī)程，明確業(yè)務(wù)處理方法，能有效規(guī)避模糊業(yè)務(wù)引致的會(huì)計(jì)信息失真行為。此外，出臺法律法規(guī)來明確區(qū)分個(gè)人責(zé)任和企業(yè)責(zé)任，能有效制約管理人員造假的沖動(dòng)。在明確區(qū)分個(gè)人責(zé)任和企業(yè)責(zé)任前提下，管理人員將為造假行為承擔(dān)相應(yīng)的個(gè)人責(zé)任，這將震懾管理人員的造假行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育，提高業(yè)務(wù)處理能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育，是一個(gè)多層次的系統(tǒng)教育過程。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，確保其具有正確的人生觀和價(jià)值觀。在面臨管理層壓力情況下，能嚴(yán)守職業(yè)道德，規(guī)避會(huì)計(jì)造假行為。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)處理能力培訓(xùn)，特別是加強(qiáng)專業(yè)知識培訓(xùn)，更新知識，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，建立完善的繼續(xù)教育培訓(xùn)體系，確保不同層次會(huì)計(jì)人員均有機(jī)會(huì)參與會(huì)計(jì)知識培訓(xùn)，能有效提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力。目前，我國還沒有建立完善的層次性會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系，沒有設(shè)置有針對性的差異性培訓(xùn)內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，這影響到會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力，制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)交流，提高交流覆蓋面，也是一種有效提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的有效手段。

3、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督體系建設(shè)，多層次監(jiān)督會(huì)計(jì)行為。西方發(fā)達(dá)國家規(guī)范會(huì)計(jì)市場的一個(gè)有效經(jīng)驗(yàn)，在于設(shè)置多樣化的監(jiān)督體系，鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督、個(gè)人監(jiān)督和法律監(jiān)督，形成一個(gè)有效的監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督體系建立，在于從不同渠道發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為，揭露虛假會(huì)計(jì)信息。在建設(shè)社會(huì)監(jiān)督體系時(shí)，一定要發(fā)揮個(gè)人監(jiān)督與機(jī)構(gòu)監(jiān)督的作用，確保監(jiān)督效果。個(gè)人監(jiān)督的優(yōu)點(diǎn)在于其覆蓋范圍較廣，不同個(gè)體均參與監(jiān)督過程，確保監(jiān)督覆蓋面較寬，提高監(jiān)督效果。機(jī)構(gòu)監(jiān)督優(yōu)點(diǎn)在于從法制層面監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)行為，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理符合會(huì)計(jì)制度規(guī)范性要求。國家監(jiān)督體系的建立，需要綜合利用各種監(jiān)督手段，充分發(fā)揮不同監(jiān)督手段的優(yōu)勢，確保監(jiān)督范圍覆蓋到不同的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)而提高監(jiān)督效果。

四、結(jié)語

本文通過對會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在原因，外部制裁成本遠(yuǎn)低于造假收益是其外在動(dòng)力。只有加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督體系建設(shè)，充分發(fā)揮各種監(jiān)督手段的作用，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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