礦產(chǎn)資源稅費(fèi)課征機(jī)制理論分析

□文/馬長(zhǎng)海 劉夢(mèng)巖

（河北農(nóng)業(yè)大學(xué) 河北·保定）

政府為完成其承擔(dān)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職責(zé)，依據(jù)不同身份、憑借各種權(quán)力（利）對(duì)礦產(chǎn)資源探采人征收和收取相關(guān)稅費(fèi)。國(guó)家主要體現(xiàn)為礦產(chǎn)資源所有者、社會(huì)管理者兩種基本身份。國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者具有所有權(quán)，所有權(quán)派生礦業(yè)權(quán)；國(guó)家作為社會(huì)管理者具有政治權(quán)力。國(guó)家根據(jù)這些不同權(quán)力（利）獲取不同收入。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)總體上包括國(guó)有礦產(chǎn)收益、礦產(chǎn)資源稅收和礦產(chǎn)資源費(fèi)用三種形式。

一、國(guó)有礦產(chǎn)收益的課征機(jī)制

國(guó)有資產(chǎn)收益是指國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)部門以國(guó)有資產(chǎn)所有者代表身份，以資產(chǎn)占用費(fèi)、上繳利潤(rùn)、租金、利息、紅利等形式收取的收益和國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。公有制國(guó)家中公有制經(jīng)濟(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主體，國(guó)有企業(yè)、國(guó)家參股和控股的股份制企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體通過(guò)不同形式占有或使用國(guó)有資產(chǎn)，必須向國(guó)家繳納資產(chǎn)收益。

世界上大部分國(guó)家都實(shí)行礦產(chǎn)資源國(guó)家所有。因?yàn)榈V業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，礦產(chǎn)資源是企業(yè)和居民賴以生存發(fā)展的必需的生產(chǎn)和生活資料，有些礦產(chǎn)資源是事關(guān)國(guó)計(jì)民生、國(guó)家安全、國(guó)際和平的戰(zhàn)略物資。正因?yàn)槿绱?，多?shù)國(guó)家都會(huì)從源頭牢牢把握住礦產(chǎn)資源的勘探開(kāi)發(fā)。公有制國(guó)家的礦產(chǎn)資源和土地一樣，是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資料公有制的根本標(biāo)志。土地和礦產(chǎn)就成了國(guó)家重要的資產(chǎn)形式。

任何資產(chǎn)的生存前提是必需獲取收益，資產(chǎn)的國(guó)家所有這一特征并不會(huì)改變這一規(guī)律，國(guó)家通過(guò)礦產(chǎn)資源出租，形成礦業(yè)權(quán)，即礦產(chǎn)資源使用權(quán)。礦業(yè)權(quán)是礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分權(quán)能組合，礦業(yè)權(quán)擁有者通過(guò)實(shí)施礦業(yè)權(quán)獲取了其應(yīng)得收益。礦業(yè)權(quán)收益實(shí)現(xiàn)是基于使用了本不屬于其所有的礦產(chǎn)資源，因此必須向資產(chǎn)要素的提供者支付相應(yīng)報(bào)酬。同時(shí)國(guó)家只有通過(guò)礦業(yè)權(quán)實(shí)施，其所有權(quán)收益才能最終實(shí)現(xiàn)。

國(guó)家憑借其礦產(chǎn)資源所有權(quán)對(duì)礦產(chǎn)資源使用者收取國(guó)有礦產(chǎn)收益，是一種基于民事權(quán)利上的交易，應(yīng)遵循市場(chǎng)交易的公平、公正、透明、競(jìng)爭(zhēng)原則，但由于交易主體的一方又是社會(huì)管理者，使得交易在某些情況下并非完全意義上的市場(chǎng)行為，或多或少會(huì)滲透一定程度的政治色彩。

國(guó)有礦產(chǎn)收益是調(diào)節(jié)作為礦產(chǎn)資源所有者國(guó)家和礦業(yè)權(quán)人之間利益關(guān)系的重要手段。首先，國(guó)家通過(guò)收取國(guó)有礦產(chǎn)收益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，增加財(cái)政收入，從而逐步壯大公有制經(jīng)濟(jì)；使礦產(chǎn)資源得到合理保護(hù)和開(kāi)發(fā)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。其次，通過(guò)對(duì)礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采者收取國(guó)有礦產(chǎn)收益，使得勘探開(kāi)采者能更加珍惜礦產(chǎn)資源，并最大限度地合理開(kāi)發(fā)資源。第三，收取的國(guó)有資產(chǎn)收益構(gòu)成勘探開(kāi)發(fā)者生產(chǎn)成本的一部分，這無(wú)疑會(huì)使得通過(guò)加工礦產(chǎn)資源形成的消費(fèi)品價(jià)格提高，在一定程度上會(huì)抑制高資源消耗消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，客觀上會(huì)加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變步伐。

二、礦產(chǎn)資源稅收的課征機(jī)制

稅收是指國(guó)家（包括各級(jí)政府）為了實(shí)現(xiàn)其各種職能，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得的一種財(cái)政收入。國(guó)家具有雙重身份：一是財(cái)產(chǎn)所有者；二是社會(huì)管理者。稅收課征主體是作為社會(huì)管理者的國(guó)家。社會(huì)管理職能由中央政府和地方各級(jí)政府行使。

國(guó)家作為社會(huì)管理者，擔(dān)負(fù)著政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能，市場(chǎng)雖然對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用，但市場(chǎng)存在許多失靈和缺陷。所以，國(guó)家要提供公共物品、矯正市場(chǎng)失靈、調(diào)控經(jīng)濟(jì)。國(guó)家提供私人不愿涉足但卻是必需的公共產(chǎn)品，需要一定財(cái)力作保證，而且稅收相對(duì)于其他財(cái)政收入作為提供公共產(chǎn)品主要來(lái)源的原因是它具有無(wú)償性，財(cái)政支出的無(wú)償性決定了財(cái)政主體收入的無(wú)償性。礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的稅收同樣會(huì)為礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的公共產(chǎn)品提供重要資金來(lái)源。礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采必然會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成一定程度破壞，這種破壞只是程度上的差別，但不可避免。環(huán)境破壞會(huì)危害當(dāng)?shù)啬酥林苓吶祟惿姘l(fā)展。矯正市場(chǎng)失靈，政府責(zé)無(wú)旁貸，政府必須將礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采造成的環(huán)境破壞成本由礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采者承擔(dān)，而且必須采取強(qiáng)制手段，所以憑借政治權(quán)力獲取收入的稅收是實(shí)施這一手段的必然選擇。通過(guò)對(duì)礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采造成的環(huán)境破壞征稅，可以將資源開(kāi)發(fā)造成的社會(huì)成本內(nèi)部化到開(kāi)發(fā)者總成本中去，約束開(kāi)發(fā)者的環(huán)境破壞行為，促使開(kāi)發(fā)者采用先進(jìn)勘探開(kāi)采技術(shù)，減少環(huán)境破壞，同時(shí)可以為政府環(huán)境治理提供充足經(jīng)費(fèi)。另外，在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域中還存在許多市場(chǎng)失靈，需要國(guó)家通過(guò)稅收結(jié)合補(bǔ)貼加以治理。世界性礦產(chǎn)資源價(jià)格經(jīng)常由于國(guó)際投機(jī)、國(guó)際組織壟斷等原因而異常升高，在開(kāi)采成本穩(wěn)定時(shí)，本國(guó)資源開(kāi)采企業(yè)必然會(huì)出現(xiàn)大量非常超額利潤(rùn)，國(guó)家可對(duì)其開(kāi)征暴利稅予以調(diào)節(jié)。一方面通過(guò)暴利稅開(kāi)征削弱資源開(kāi)發(fā)企業(yè)的非努力收益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)；另一方面暴利稅開(kāi)征為國(guó)家籌集用于補(bǔ)貼下游行業(yè)的財(cái)政收入，平衡各方利益關(guān)系。

三、礦產(chǎn)資源費(fèi)用的課征機(jī)制

礦產(chǎn)資源費(fèi)用是指國(guó)家行政、司法機(jī)關(guān)及授權(quán)單位為行使特定社會(huì)管理職能，向被管理者收取一定量貨幣或等值財(cái)產(chǎn)，包括規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)、國(guó)有資源管理收費(fèi)及其他收費(fèi)等形式的各種收費(fèi)。其中，規(guī)費(fèi)是指政府部門為居民、團(tuán)體或其他組織提供某些特殊服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾頃r(shí)，按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)。規(guī)費(fèi)收取范圍處于市場(chǎng)完全失靈的領(lǐng)域，是在政府提供純公共產(chǎn)品過(guò)程中收取的費(fèi)用。規(guī)費(fèi)規(guī)定自收自支，本著?？顚Ｓ玫脑瓌t統(tǒng)一使用于特定的方向，具有服務(wù)性、收益性和?？顚Ｓ眯浴Ｈ绲V產(chǎn)資源勘探開(kāi)采者領(lǐng)取勘探許可證、開(kāi)采許可證繳納的規(guī)費(fèi)。國(guó)有資源管理收費(fèi)是指通過(guò)申請(qǐng)或招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式獲得國(guó)有資源探采權(quán)的礦業(yè)企業(yè)或其他單位（或個(gè)人）按相應(yīng)規(guī)定向國(guó)家繳納的各種管理費(fèi)。礦業(yè)是事關(guān)國(guó)計(jì)民生的特殊行業(yè)，國(guó)家必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格管制和宏觀調(diào)控，對(duì)礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采者征收礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是國(guó)家實(shí)施宏觀管理和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，所以礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬國(guó)有資源管理費(fèi)之列。

國(guó)家作為社會(huì)管理者對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中特殊行業(yè)應(yīng)采取市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。礦業(yè)是一個(gè)專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性高的行業(yè)，國(guó)家對(duì)于礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采必須有嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。所以，對(duì)于從事礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)采的企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須取得勘探開(kāi)采許可證，并為此支付一定費(fèi)用，主要是為了促使兩證獲取者合理有效地享用政府提供的公共服務(wù)。另外，礦業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，直接關(guān)系著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。國(guó)家作為礦業(yè)監(jiān)管者要將宏觀調(diào)控意向通過(guò)收費(fèi)形式予以實(shí)施。礦產(chǎn)資源探礦權(quán)使用費(fèi)及采礦權(quán)使用費(fèi)是國(guó)家管理礦產(chǎn)資源獲取的管理費(fèi)，通常此兩費(fèi)按年累進(jìn)征收，督促資源勘探開(kāi)采企業(yè)盡快勘探開(kāi)采資源，減少資源占用。

國(guó)家依據(jù)不同身份，憑借不同權(quán)利（力），獲取不同收入，憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)，獲取國(guó)有資產(chǎn)收益；憑借政治權(quán)力，征收礦產(chǎn)資源環(huán)境稅、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)行政許可費(fèi)（勘探許可證費(fèi)和開(kāi)采許可證費(fèi)）等稅費(fèi)；憑借政治權(quán)力和所有權(quán)共同作用的礦業(yè)權(quán)，獲取礦業(yè)權(quán)費(fèi)。

[1] 鄧子基.財(cái)政學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2005.

[2] 於鼎丞.稅收研究概論[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2003.