淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

□文/李 姍

（山東工商學院會計學院 山東·煙臺）

中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。它是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在促進我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長、解決就業(yè)、拉動投資、優(yōu)化經(jīng)濟結構等方面具有重要作用。內(nèi)部控制是指單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他設計人員設計和執(zhí)行的政策和程序。構建與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，是社會主義市場經(jīng)濟條件下，加強中小企業(yè)科學管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀要求。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行調(diào)節(jié)和約束，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動起著監(jiān)督控制作用。內(nèi)部控制一般包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和控制監(jiān)督五個要素。

一、中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要性

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更加復雜的外部環(huán)境，經(jīng)歷著各類風險的考驗，加強企業(yè)財務監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理的核心，也是實現(xiàn)企業(yè)管理約束機制的重要手段。因此，在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)展的今天，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。首先，能夠保護中小企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，財產(chǎn)安全完整是利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質基礎；其次，能夠提高中小企業(yè)會計信息質量；再次，能夠促進中小企業(yè)有效執(zhí)行國家法律法規(guī)；最后，能促使中小企業(yè)提高經(jīng)營管理效率。科學有效的內(nèi)部控制，能合理地對中小企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使中小企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行，從而提高中小企業(yè)營運活動的盈利能力和管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

相對于大企業(yè)而言，雖然我國大多數(shù)的中小企業(yè)用它經(jīng)營方式靈活、組織成本低廉、轉移進退便捷等優(yōu)勢更能適應當今瞬息萬變的市場和消費者追求個性化、潮流化的要求，但是中小企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

（一）控制環(huán)境較差?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的控制環(huán)境是實行有效內(nèi)部控制的基礎，中小企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度的建設，使其不能發(fā)揮應有的作用。主要表現(xiàn)有:

1、中小企業(yè)治理層和管理層的內(nèi)部控制意識淡薄。中小企業(yè)管理層重生產(chǎn)而輕經(jīng)營管理，認為生產(chǎn)部門是企業(yè)的重中之重，創(chuàng)造效益才是真正的為企業(yè)做貢獻。這導致他們對于內(nèi)部控制的認識出現(xiàn)偏差，以至于忽略了內(nèi)部控制的重要性。另外，中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者擁有較大的自主權力，這些中小企業(yè)經(jīng)營者總是想著在獲取最大利潤的同時盡可能少交稅，而完善的內(nèi)部控制則會有效防止這樣的不法行為，因此他們不愿意建立健全內(nèi)部控制。

2、法人治理結構不完善。受長期計劃經(jīng)濟體制的影響，許多中小企業(yè)管理層的管理思想和經(jīng)營理念還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變觀念，改造僅僅停留于名稱的更換和外殼的包裝，并沒有從根本上解決法人治理結構問題。

3、相對于大企業(yè)而言，管理者文化素質低。許多企業(yè)的管理者未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)也未對這些管理者進行管理培訓，這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務的心意，也因他們的能力有限而無法真正的管理好企業(yè)。

（二）風險評估過程缺失。有關資料表明，絕大部分中小企業(yè)主在創(chuàng)業(yè)成功后存在“小富即安”的心態(tài)。有一些文化程度不高和思想素質較低的企業(yè)主心無大志，沒有想成為大企業(yè)家的強烈欲望，導致企業(yè)發(fā)展到一定程度后就停滯不前。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復雜，相應增加了企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。而中小企業(yè)管理者，僅僅關注企業(yè)的現(xiàn)狀，對企業(yè)未來潛在的風險關注不夠，導致在發(fā)展中沒有積極建立起有效的風險評估機制，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風險和財務風險，企業(yè)就會陷入危機，甚至破產(chǎn)。

（三）信息系統(tǒng)溝通不暢。信息對企業(yè)經(jīng)營管理的影響越來越大，甚至有的管理學者把信息作為一種生產(chǎn)力來看待。盡管中小企業(yè)規(guī)模小，信息流相對小，但仍需要考慮信息企業(yè)溝通渠道的建立。中小企業(yè)中可能存在以下方面問題:首先，信息系統(tǒng)與溝通機制不健全。當前我國部分中小企業(yè)內(nèi)部溝通職責不明確、不完善，激勵和約束機制弱化，造成部門之間、員工之間、員工與部門之間溝通不暢；其次，信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通。當前許多中小企業(yè)的各項工作由老板一個人說了算。員工見老板難，相互根本無法溝通。久而久之，使老板與員工、員工與員工之間形成隔閡，阻礙了溝通渠道的暢通。

（四）控制活動不健全?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，主要包括授權和職務分離等相關活動。我國大多數(shù)的中小企業(yè)由于規(guī)模較小、人員也少，導致一些不相容職務的分離失去控制。例如，由于會計管理人員緊張，造成記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員等不相容職務發(fā)生重合。出現(xiàn)銷售人員既銷售產(chǎn)品又收取貨款，會計人員既管錢又管賬務的現(xiàn)象等。再加上不少中小企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度均未建立，這造成原始憑證的取得和填制本身就不合規(guī)范，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制財務報表等一系列的財務分析就變得毫無意義，結果導致出現(xiàn)許多問題。

（五）對控制的監(jiān)督不夠。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程中內(nèi)部控制是否切實執(zhí)行、執(zhí)行的效果都需要有效的監(jiān)控，這需要建立一個監(jiān)督體制，但是中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往不建立持續(xù)的監(jiān)督體制。內(nèi)部審計是監(jiān)控內(nèi)部控制的一個較好的方式，但是監(jiān)督效果不近如人意，究其原因主要有兩方面:首先是監(jiān)督部門的地位不夠獨立，缺乏足夠的支持維護內(nèi)部控制；然后是監(jiān)督范圍窄，大部分的內(nèi)審機構把重點放在財務報表的監(jiān)督方面，不重視內(nèi)部控制的測試和維護。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

針對以上問題，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制尤為重要，可以從以下方面來加強:

（一）建立良好的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。首先，強化管理者的內(nèi)控意識。企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全，對企業(yè)的經(jīng)營效率的影響很大，而內(nèi)部控制的建立與管理者的重視程度密切相關，使管理者意識到為員工建立一個管理完善、相互激勵、相互制約的環(huán)境，建立一個有效的管理系統(tǒng)至關重要；其次，積極完善法人治理結構。中小企業(yè)應該理順現(xiàn)有的管理體制，改變目前企業(yè)管理的思路，解決不良現(xiàn)狀，建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織結構。在設置組織機構時，要根據(jù)自身特點，充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確保目標的實現(xiàn)。還要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和稽查，保證各層次目標的實現(xiàn)；最后，提高管理層的管理素質。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導有很大的關系，提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。

（二）完善企業(yè)風險管理體制。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，并且管理者的風險意識淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外許多因素的影響，因此要強化風險意識，通過一系列的措施，對經(jīng)營風險和財務風險進行防范和控制。具體來講，中小企業(yè)實施風險評估過程應該把握以下原則:（1）制定風險評估的整體目標，并輔以具體策略和業(yè)務流程層面的計劃，建立風險評估過程，包括識別風險、估計風險的重大性，評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施；（2）建立某種機制，識別和應對可能對被審計單位產(chǎn)生重大影響的變化，當業(yè)務操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，要有及時通知有關部門的溝通渠道。

（三）加強信息系統(tǒng)與溝通。良好的信息系統(tǒng)與溝通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系統(tǒng)與溝通機制，如在企業(yè)內(nèi)部設立一個專門的機構，使得溝通逐步規(guī)范化。其次，豐富企業(yè)文化，拓寬溝通渠道。企業(yè)文化是做好溝通工作的重要手段、形式和載體之一，可以通過開展豐富的文體活動以及培育企業(yè)精神來實現(xiàn)。最重要的是營造和諧氣氛，奠定溝通基礎。企業(yè)內(nèi)部良好人際關系的建立，來源于和諧的氣氛和密切的溝通。企業(yè)管理者要善于與員工溝通，以形成良好的氣氛。只有這樣，企業(yè)才能團結一致，形成有凝聚力的團隊。

（四）強化控制活動。內(nèi)部控制審計是一個過程，這個過程需要通過納入管理過程的大量活動來實現(xiàn)，這就是控制活動，是有助于確保管理階層的指令得以進行的政策和程序。建立良好的控制活動需要做好兩方面工作:第一，推行全面預算管理。制定預算管理制度可以約束和規(guī)范預算的編制、執(zhí)行、控制和考核，有效落實企業(yè)經(jīng)營計劃，組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動；第二，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。一般而言，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程或者在某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有多個部門或者多個工作人員的參與，從而起到相互控制的作用。

（五）加強內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部控制必須要有監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。具體來說，可以從以下方面來加強監(jiān)督:

1、正確認識內(nèi)部審計的作用。首先，對企業(yè)的法定代表進行有關審計知識的培訓，以加強內(nèi)部審計意識；其次，要完善內(nèi)部審計制度，配備得力的審計人員，積極主動地開展內(nèi)審工作，對會計審計的合法性、真實性、準確性進行審計，使全體員工認識到內(nèi)部審計的作用。

2、提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性。內(nèi)部審計作為對會計行為的再監(jiān)督，應該具有獨立性。企業(yè)最好單獨設置內(nèi)部審計機構。另外，為了保證內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須對內(nèi)部控制實施嚴格的監(jiān)督檢查制度。對每個部門、每個崗位和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督反饋制度，盡可能多的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。

總之，中小企業(yè)內(nèi)部控制的構建和完善還應當根據(jù)企業(yè)實際情況區(qū)別對待。對于會計核算混亂、管理基礎薄弱的企業(yè)，應當從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部控制制度入手，按照合規(guī)性經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整和會計信息的真實可靠。對于會計核算健全規(guī)范、管理基礎較好的中小企業(yè)，應按合規(guī)性和效益性的目標要求構建和完善內(nèi)部控制。另外，中小企業(yè)要發(fā)展壯大必須充分認識到自身在內(nèi)控方面的不足，通過加強和完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)資產(chǎn)多一份安全、經(jīng)營多一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少一份風險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)增添保障。

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