施工企業(yè)財務風險管理探析

□文/馬玉華

（中鐵十五局集團有限公司 河南·洛陽）

所謂財務風險是指由于受到各種難以控制或者難以預料因素的影響，在財務活動過程中導致財務狀況的不確定性，致使企業(yè)經營目標與預計背向而馳，從而造成損失的可能性。建筑施工企業(yè)在施工生產過程中受財務風險影響非常大，因此，建筑施工企業(yè)應當給予足夠的重視，對其進行全面充分的理解、分析和研究，掌握其規(guī)律和方法，預測其影響大小，確保企業(yè)健康快速發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)財務風險界定及其特征

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，建筑施工企業(yè)存在財務風險是客觀存在，是不可能完全消除的，對其進行充分理解、分析和研究后可以降低風險。建筑施工企業(yè)財務風險具有以下幾個方面特征：第一，財務風險的階段性。受建筑施工企業(yè)本身特征影響，一般都跨年度施工，工期相對較長，在其經營生產過程中，階段性相當明顯；第二，財務風險具有特定的根源。其表現形式、特定征候、發(fā)生跡象和特定根源是可以提前預測、分析出來的，并不是密不可測的；第三，財務風險具有可變性。在一定條件下，財務風險是可以轉化的。

二、建筑施工企業(yè)財務風險主要類型

建筑施工企業(yè)生產經營過程中呈現出多種多樣的財務風險，并滲透到企業(yè)的各個階段、各個環(huán)節(jié)中，本文主要從工程項目角度分析施工企業(yè)財務風險類型。

第一，建設單位拖延工程進度款的風險。建筑施工項目生產經營需要保持一定的連續(xù)性，工程款需要建設單位按照工程進度和合同的約定及時給予支付。但是，實際上很多施工項目并不是如此，建設單位常常以各種理由不按時支付工程進度款：一方面是建設單位工作拖拉造成的；另一方面是建設單位資金確實沒有到位。

第二，施工項目異常收款條件下的資金風險。所謂異常收款主要是指工程款的資金結算方式并不是按照月度完成工程進度工作量收取。異常收款經常表現為：以貨幣資金向建設單位預先支付履約保證金、為業(yè)主的采購設備、置地等提供信用擔保、承諾按工程某部位完成后收款、墊付工程款、建設單位不給預付款，等等。

第三，建設單位拖延工程結算的風險。由于項目投資超預算或投資不足，一些建設單位為了達到長期拖欠工程款的目的，常常以審計、審價為幌子，對施工企業(yè)遞交的工程結算沒完沒了地重復審和多頭審。

第四，工程投標讓利的風險。承包工程項目技術競爭和價格競爭是工程投標競爭的兩個主要方面。其價格競爭主要體現在技術措施費讓利、工程總造價的讓利、材料中準價讓利、開辦費讓利、一類工程二類收費、定額利潤率讓利以及承擔應由建設單位支付費用等，幅度基本在工程造價的5%左右。

目前，由于建筑施工企業(yè)之間競爭愈演愈烈，整體經濟效益的下降已是不爭的事實，如果企業(yè)不能徹底地消化壓價讓利因素，企業(yè)內部不能構建整套行之有效的成本控制措施和完善的效益保證體系，潛在的財務風險非常大。

三、加強建筑施工企業(yè)防范財務風險的對策

（一）加強成本控制，以降低成本風險。降低建筑施工企業(yè)成本風險的根本途徑是強化內部獎懲措施，加強成本管理。施工企業(yè)需要采用“三算對比法”定期進行成本分析，即揭示數據增減變動背后的經濟業(yè)務，將實際成本和按內部定額測算的成本以及預算成本進行對比分析，尋找引起某項成本數據增減變動的關鍵交易事項，并且延伸到真實的交易事項，之所以如此深入分析，是為下一步采取有效措施奠定基礎。在施工項目施工生產過程中，管理層需要著重關注工程質量成本、安全成本和工期成本。安全成本由預防成本和故障成本構成，二者交叉作用，故障成本與預防成本成反向變動關系，為了安全成本總額靠近最低點，總可以尋求到以最少或最佳的預防性安全投入。對工期成本的管理，需要尋求最佳工期成本點來合理調整工期。加強工程分包管理，企業(yè)應當對分包隊伍建立施工業(yè)績檔案，預防分包風險對分包隊伍的管理，在工程招標過程中，優(yōu)先選擇實力強、施工質量好、信譽度高的隊伍。在分包合同簽訂中可以約定以下幾方面事項：第一，施工方承諾不拖欠農民工工資；第二，不支付工程預付款；第三，施工方繳納一定數額的履約保證金。要建立停止合作分包隊伍庫，對一些施工能力差、信譽度低的分包隊伍給予叫停，在招標過程中直接排除。

（二）及時辦理工程項目竣工結算。建筑施工項目現在完工后需要及時辦理工程項目竣工結算，例如結算書的編制和送審、實物量核對、變更簽證、索賠等，若不能及時結算，建設單位則不會再撥付工程款，在工程后期大多數建設項目資金緊張，拖延的時間越長，外欠款的風險就越大。因此，建筑施工企業(yè)按照圖紙要求完成施工后，應當立即編制工程竣工決算，及時辦理竣工驗收，按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。對于因業(yè)主原因導致的停工損失、設計變更部分、場地原因而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時進行現場簽證，確保取得足額結算收入，提高應收賬款的回收與周轉率，追加合同價款辦理工程結算，決不因自身的原因而延誤結算。在依據施工合同做好工程的索賠工作的同時，建筑施工企業(yè)還應當對施工中出現合同內容之外社會因素、自然因素造成的工程拖延工期、引起工程發(fā)生事故等情況，及時收集相關證據，提出索賠申請，認真分析，追補損失，這對規(guī)避財務風險起著不可忽視的重要作用。

（三）建立完善的財務風險預警系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)完善財務風險預警系統(tǒng)不是一個部門一個制度一個方案就能實現的，需要企業(yè)各個部門共同努力，多個制度多個方案共同實施。因此，需要加強企業(yè)財務管控，提高企業(yè)資源的使用效率，建筑施工企業(yè)應當將逐步推動集中會計核算、加強財務管理、推動標準化管理等措施來提升財務管控及對業(yè)務支持的職能，提高財務部門工作效率，借助標準化會計核算體系來加強和完善財務治理，控制財務風險。同時，需要對會計政策、科目及報告體系進行統(tǒng)一規(guī)范，進一步提高會計信息的及時性、準確性，更好地滿足資本市場信息披露要求創(chuàng)建堅實基礎，同時為經營管理決策所需要的信息支持提供可靠的數據保障。

財務風險預警分析的內容：主要包括企業(yè)財務指標異動分析、債務結構分析、支付能力分析、資產質量分析、投資情況分析、企業(yè)從事的風險投資業(yè)務情況分析、外匯風險及其他需要說明的情況。

財務風險預警報告包含根據年報、中報和季度報表對各企業(yè)進行綜合評分，結合宏觀經濟環(huán)境以及企業(yè)的實際財務狀況，通過一系列財務風險預警指標，形成的財務風險評級報告。它貫穿于企業(yè)經營活動的全過程，以企業(yè)的財務報表、經營計劃及其他相關的財務資料為依據，利用財會、金融、企業(yè)管理、市場營銷等理論，采用比例分析、數學模型等方法，發(fā)現企業(yè)存在的風險，并向經營者示警而形成的綜合性說明，與財務評價系統(tǒng)相互依賴，互為補充。

總之，建筑施工企業(yè)規(guī)避財務風險的任務嚴峻而又艱巨。企業(yè)管理者只能通過對企業(yè)財務風險類型進行全面分析，找出原因，并有針對性地制定防范措施，將發(fā)生財務風險的幾率降到最低限度（不可能完全消除風險），從而提高企業(yè)的市場競爭力。多數建筑施工企業(yè)都已經認識到企業(yè)要想健康發(fā)展，財務風險必須控制好。因此，施工企業(yè)經營者、投資人應積極規(guī)避財務風險，緊扣時代和企業(yè)的發(fā)展脈搏，在瞬息變化的市場上立于不敗之地。

［1］邱小明.施工企業(yè)財務風險管理的探討［J］.中國商界，2010.9.

［2］宋榮信.施工企業(yè)財務風險的控制措施［J］.建筑，2010.9.