試論內(nèi)部審計質(zhì)量控制

付延花

(濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司審計部，濟(jì)南250101)

內(nèi)部審計質(zhì)量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的條件，是內(nèi)部審計的生命。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風(fēng)險管理及強(qiáng)化內(nèi)部控制功能密切相關(guān)。進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量控制是降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，提高審計效率和效果的必然要求。只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，改進(jìn)內(nèi)部審計工作，同時不斷降低審計風(fēng)險，提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量包括廣義和狹義的兩種涵義。廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量(包括管理與業(yè)務(wù)質(zhì)量);狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

所謂的內(nèi)審質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項管理工作和業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，并提高審計工作效率。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面?？刂瓢ㄓ媱?、實(shí)施、檢查。分析與反饋是審計機(jī)構(gòu)為確保審計工作質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序?？刂普呤侵富痉结樅筒呗?控制程序是指具體措施和方法，兩者都是內(nèi)審的自律行為。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的主要問題

一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)建制不適應(yīng)質(zhì)量控制要求，而且責(zé)任不明確。二是內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險意識差。三是內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)中未遵循重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，甚至有重大質(zhì)量妥協(xié)的現(xiàn)象。四是多數(shù)單位未建立質(zhì)量控制目標(biāo)，無切實(shí)可行的衡量標(biāo)準(zhǔn)。五是立案不規(guī)范，方案無約束性，準(zhǔn)備不充分，實(shí)施隨意性。六是取證不充分，依據(jù)不準(zhǔn)確，工作底稿編制欠規(guī)范。七是結(jié)論準(zhǔn)確度不高，建議缺乏可行性，審計報告質(zhì)量不高。八是后續(xù)審計走過場，審計決定得不到認(rèn)真落實(shí)，審計成果未能得到充分利用。九是內(nèi)審質(zhì)量缺少同行檢查評價和外部監(jiān)督。

審計質(zhì)量既影響到每一個具體的項目、每一份具體的審計成果，又影響到審計質(zhì)量的長遠(yuǎn)發(fā)展，其影響因素是全方位、全過程、全員的，是一個系統(tǒng)性全面管理工程。

三、微觀上，加強(qiáng)審計項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

提高內(nèi)部審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項基礎(chǔ)工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，對從業(yè)務(wù)安排到審計報告出具全過程，實(shí)施全面質(zhì)量控制。

(一)審計項目質(zhì)量控制的主要內(nèi)容

主要內(nèi)容包括:審計工作方案是否可行，是否充分考慮審計項目的要求、重要性和可操作性;預(yù)定審計程序是否符合規(guī)定，是否能夠保證審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);審計證據(jù)的取得方法是否得當(dāng)，審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否與審計目標(biāo)相關(guān);重點(diǎn)審計領(lǐng)域的測試是否充分;審計工作底稿的編制是否規(guī)范，記錄、勾稽關(guān)系是否清晰，審計工作底稿要件及格式是否符合規(guī)定，歸類整理是否恰當(dāng);審計過程是否已完整地記錄在審計工作底稿中，審計工作底稿是否經(jīng)過復(fù)核;做出審計結(jié)論時，是否與被審計單位或委托單位交換意見，雙方對調(diào)整事項的規(guī)定是否一致;審計評價、審計意見或建議是否恰當(dāng)，相關(guān)的披露是否一致。

(二)提高審計項目質(zhì)量控制的具體措施

1.審計項目選定。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個部門，其目的是為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)增加價值。在審計項目的選擇上，應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的工作重心，突出審計工作重點(diǎn)，同時關(guān)注相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的要求，明確重點(diǎn)服務(wù)項目等。

2.審計計劃階段的質(zhì)量控制。對被審計單位進(jìn)行充分調(diào)查了解，取得計劃所需要的信息。根據(jù)所了解到的基本情況，進(jìn)一步細(xì)化審計目標(biāo)和內(nèi)容。實(shí)施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風(fēng)險。調(diào)查內(nèi)部控制，初步評價控制風(fēng)險。突出審計重點(diǎn)，確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)需要的審計時間。委派適當(dāng)審計人員組成審計組，并進(jìn)行適當(dāng)分工等。

3.審計項目實(shí)施階段的質(zhì)量控制。審計實(shí)施過程實(shí)際上是收集整理審計證據(jù)的過程，審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心，該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。審計實(shí)施過程中審計組應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求，確保審計實(shí)施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實(shí)施到位;規(guī)范審計記錄的編制，要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，保證審計組員之間信息的溝通和共享;督導(dǎo)人員應(yīng)適時檢查、指導(dǎo)，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的問題;強(qiáng)化工作底稿及審計報告的復(fù)核。建立分級復(fù)核制度，對審計工作底稿進(jìn)行層層復(fù)核，避免編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項的判斷、對審計結(jié)論的確定、對會計數(shù)據(jù)的加計復(fù)算可能出現(xiàn)的誤差。

4.審計報告階段的質(zhì)量控制。對現(xiàn)場審計收集到的材料做好匯總工作，分析、整理審計證據(jù)，匯總、復(fù)核審計工作底稿，實(shí)施最后的分析性復(fù)核，根據(jù)匯總信息出具審計報告。審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計報告的措辭、發(fā)表的意見及有關(guān)審計建議的可操作性作最后的重點(diǎn)把握，進(jìn)行一字一句斟酌，以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計報告能真實(shí)地反映被審單位的實(shí)際狀況。

四、宏觀上，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的有效途徑

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

領(lǐng)導(dǎo)重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作倍加關(guān)注，對審計的組織、人員調(diào)配予以大力支持，對審計報告認(rèn)真批閱，及時提出整改意見和具體要求，可為審計工作順利實(shí)施提供有力保證。內(nèi)審部門應(yīng)同上級領(lǐng)導(dǎo)交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)信任，取得領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。

(二)加強(qiáng)審計工作隊伍建設(shè)，提高審計人員專業(yè)勝任能力

一是合理調(diào)整審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計工作要求審計人員應(yīng)該掌握一定的知識技能和其他能力;同時要求審計人員不僅要包括財務(wù)會計、審計人員，還要有工程、法律、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等各種專家。二是內(nèi)部審計人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。了解影響被審計單位主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境變化，不斷總結(jié)與發(fā)展思維模式，以小見大，幫助單位識別各類風(fēng)險。三是內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備良好的溝通交流技能和寫作能力，理解人際關(guān)系，與客戶保持良好關(guān)系;出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫瑸槠髽I(yè)提供有價值的服務(wù)。

(三)提升審計服務(wù)理念和審計服務(wù)意識

作為內(nèi)部審計工作者，首先，要切實(shí)轉(zhuǎn)變審計理念。內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財務(wù)賬表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的促導(dǎo)者。其次，要明確職責(zé)定位就是要充分發(fā)揮“管理+效益”的作用。其三，提高審計服務(wù)意識，現(xiàn)在審計部門與被審單位是客戶服務(wù)關(guān)系，傳統(tǒng)審計理念開始向服務(wù)型審計理念轉(zhuǎn)變。

(四)改進(jìn)審計方式方法，積極推進(jìn)審計手段現(xiàn)代化

要全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，引入管理審計，建立企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。在審計技術(shù)上，逐步改變過去翻賬簿、查憑證的審計模式，要針對企業(yè)子分公司多、經(jīng)營范圍廣、業(yè)務(wù)量大、管理活動復(fù)雜的情況，盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計信息系統(tǒng)。在方式方法上，實(shí)行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，提高審計工作效率。在審計內(nèi)容上，實(shí)施跟進(jìn)審計，拓展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷完善、充實(shí)審計內(nèi)容，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，提高審計質(zhì)量。只有這樣，內(nèi)部審計才能及時收集、分析和處理各種信息，對企業(yè)現(xiàn)狀作出科學(xué)判斷，并為其發(fā)展開出滿意的“處方”。

(五)樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，推動審計模式優(yōu)化，提高審計效率，節(jié)約審計資源。

內(nèi)部審計人員從事職業(yè)活動，每時每刻都面臨著風(fēng)險威脅，每一內(nèi)審審計人員都要樹立風(fēng)險意識，從風(fēng)險入手，來開展內(nèi)部審計文化建設(shè)和職業(yè)活動。首先，要把審計部門看作是風(fēng)險管理的核心部門之一，努力開展合規(guī)風(fēng)險文化建設(shè)，牢固樹立風(fēng)險意識，把風(fēng)險觀念貫穿于審計工作的全過程。其次，為了最有效地使用資源，提高效率，實(shí)行以風(fēng)險為基礎(chǔ)的持續(xù)的審計模式。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是管理的永恒主題和生命線，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)以審計工作轉(zhuǎn)型帶動，以技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動，以文化建設(shè)為滋養(yǎng)，以制度規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，提升效果和執(zhí)行力，為客戶增值服務(wù)，滿足客戶要求，降低審計風(fēng)險，將內(nèi)部審計質(zhì)量提升到更高水平。

［1］中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊(試行)［S］.2012.

［2］霍志杰.內(nèi)部審計質(zhì)量控制與操作規(guī)程［S］.天津:天津大學(xué)出版社，2008.

［3］國際內(nèi)部審計師協(xié)會.內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(中譯本)［S］.北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.