成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉問題與融合性研究

馬雪

摘要：成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其中成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的交叉重復(fù)已經(jīng)成為當(dāng)前不爭(zhēng)的事實(shí)，本文在分析了其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，并探討了將二者融合成“成本會(huì)計(jì)管理”這一新領(lǐng)域的必然性。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合

一、引言

按二者產(chǎn)生的時(shí)間來看，成本會(huì)計(jì)先于管理會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生一段時(shí)間之后，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和人們生產(chǎn)活動(dòng)的需要，管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)學(xué)中分離了出來，成為單獨(dú)的一門學(xué)科，二者相互促進(jìn)和發(fā)展。后來，越來越多先進(jìn)的制造技術(shù)和制造系統(tǒng)被運(yùn)用到人們的日常生活中，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)間的內(nèi)容交叉問題日益增加，分歧也變得越來越模糊。這種趨勢(shì)隨之帶來的有系列的困境，例如：高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的時(shí)候，怎樣合理開設(shè)管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，以便培養(yǎng)更多專業(yè)人才？亦或是，企業(yè)又該怎樣區(qū)分、細(xì)化成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容？

二、相關(guān)概念

成本會(huì)計(jì)：是指通過核算所有的生產(chǎn)費(fèi)用，以得出產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種方式。從狹義的范疇上看，成本會(huì)計(jì)就相當(dāng)于成本核算；從廣義的范疇上看，成本會(huì)計(jì)包括成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本決策、成本分析、成本控制以及成本考核這一系列方式。

管理會(huì)計(jì)：是指以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以為企業(yè)內(nèi)部管理人員的計(jì)劃、控制、決策等活動(dòng)提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，可以說是一門新興的綜合性交叉學(xué)科，融合了會(huì)計(jì)和現(xiàn)代化管理。

三、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因分析

1.成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的歷史因素

在十九世紀(jì)中期之前，會(huì)計(jì)的主要工作只是單純記錄企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來。到了十九世紀(jì)末，隨著英國(guó)工業(yè)革命的完成，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，為了降低單位產(chǎn)品所消耗的資源，生產(chǎn)成本受到越來越多企業(yè)的重視和推廣，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容中也加入了產(chǎn)品成本的相關(guān)記錄，二者有機(jī)結(jié)合之后形成了一種記錄型成本會(huì)計(jì)。

到了二十世紀(jì)初期，隨著大量的生產(chǎn)模式得到進(jìn)一步的應(yīng)用和推廣，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷加劇，企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，開始更多的關(guān)注于生產(chǎn)效益的提高，于是采用了控制成本開支和減少產(chǎn)品浪費(fèi)的一系列相關(guān)措施。在泰羅科學(xué)管理思想的影響下，標(biāo)準(zhǔn)成本制度這個(gè)新概念也被融入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)化為控制，成本會(huì)計(jì)有了一個(gè)大的突破，成為了一個(gè)單獨(dú)的學(xué)科。

與此同時(shí)，企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理，管理會(huì)計(jì)的一系列工作就慢慢行成本會(huì)計(jì)中分離了出來。第二次世界大戰(zhàn)之后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來越國(guó)際化，管理會(huì)計(jì)不斷融合著現(xiàn)代科學(xué)管理中的最新成就，在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和創(chuàng)新，以致于逐漸成為一門綜合性的邊緣學(xué)科，主要是以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)、以決策為重心，從而導(dǎo)致二者之間的邊界變得模糊。

從上述二者的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，我們可以得出一個(gè)結(jié)論：成本會(huì)計(jì)就是管理會(huì)計(jì)的前身，是工業(yè)化發(fā)展之下的產(chǎn)物，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間密不可分。管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步就是成本會(huì)計(jì)的進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和決策的時(shí)候，需要借助于成本會(huì)計(jì)核算、策劃、控制、考核等方面所提供的信息幫助。

2.二者研究對(duì)象上的聯(lián)系

成本會(huì)計(jì)在圍繞產(chǎn)品成本的主題之下，研究了成本核算和成本管理的相關(guān)問題。管理會(huì)計(jì)一直以來都是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，在成本會(huì)計(jì)研究對(duì)象的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加深和細(xì)化研究對(duì)象，增加了研究能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的各項(xiàng)因素，例如：企業(yè)的收入、利潤(rùn)等方面，從而為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供更全面、更準(zhǔn)確的科學(xué)管理決策依據(jù)。

從這個(gè)角度上看，雖然管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上是對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了一次超越，但是它的基礎(chǔ)仍舊是成本，決然不能棄成本而不顧。因此，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上有重復(fù)也是情理之中。也正是因?yàn)槿绱?，有學(xué)者也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)。

四、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性

成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合是具有其必然性：第一，從二者的產(chǎn)生與發(fā)展史來看，二者一直以來都是密不可分的，未來的發(fā)展必然也是相互依賴和相互促進(jìn)的。第二，成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，無論管理會(huì)計(jì)怎樣發(fā)展、怎樣融合新創(chuàng)新和新理念，它所研究的基礎(chǔ)是不會(huì)改變的。第三，在西方學(xué)者眼中，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)是一樣的，甚至有的就將二者概念等同，并沒有給二者劃分明確的界線。綜上所述，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的融合已經(jīng)是發(fā)展的一種必然趨勢(shì)，這是一種適應(yīng)新形勢(shì)需要，改革企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)趨勢(shì)，合并之后就會(huì)形成一種全新的學(xué)科，即“成本管理會(huì)計(jì)”。

五、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉問題的解決措施

基于成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間存在嚴(yán)重的內(nèi)容交叉問題，我們可以采取將二者融合的方式。一方面，從會(huì)計(jì)專業(yè)教育的角度上來看，可以避免教學(xué)上因?yàn)閱为?dú)開設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)這兩門學(xué)科而導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)等問題，提高教學(xué)效率的同時(shí)也能加深學(xué)生的理解度。另一方面，這樣一來就可以消除企業(yè)因?yàn)槎邇?nèi)容界定不清而帶來不必要的工作麻煩，從而提高企業(yè)的效益。

為避免理解過于復(fù)雜，成本管理會(huì)計(jì)我們也可以理解為企業(yè)成本管理的會(huì)計(jì)，通過利用專業(yè)的管理方法和管理技術(shù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中資金的消耗所進(jìn)行核算、策劃、決策、考核、控制和評(píng)價(jià)的一系列價(jià)值管理行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]林萬祥：《現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)研究》[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

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