企業(yè)社會責任信息披露的道德盲區(qū)與長效機制

付從榮，謝獲寶

（1.武漢大學 經濟與管理學院，武漢 430072；2.華中師范大學 職業(yè)與繼續(xù)教育學院，武漢 430079）

人類進步與社會發(fā)展分不開，企業(yè)價值與社會責任分不開，法律制度與道德教化分不開，這是和諧社會的必然要求，更是人類自身進步的必要前提。上市公司作為社會資源的占有者、利用者，其在追求利潤最大化的同時，更應該注重利益相關者的各種訴求并做出有效回應，否則便會產生從企業(yè)外部性到企業(yè)內部性的各種危害，甚至危及企業(yè)的生死存亡。隨著經濟全球化的發(fā)展，由西方資本自由市場失靈所產生的企業(yè)社會責任會計理論亦傳輸到我國，而對此處于探索期的我國產業(yè)界與會計界長期以來并沒有形成完善、統(tǒng)一的披露規(guī)制，隨著“三聚氰胺”、“瘦肉精”、“毒膠囊”以及頻繁的“漏油”等惡性事件的發(fā)生，使得社會責任會計信息披露早不允許停留在理論匱乏、機制缺失的層面。

一、社會責任會計信息披露的研究現狀

（1）國外研究綜述 國外對于社會責任會計的研究有著較為清晰的理論脈絡，從理論研究到具體實踐都有著較為豐富的經驗與實證案例，涉及理論、實證、影響因素以及經濟后果等各個層面。美國會計學者戴維·F·林諾維斯（David.F.Linowes）早在1968年便率先拉開了社會責任信息披露帷幕，他通過《社會經濟會計》一文全面論述了會計之于社會、政治以及經濟等領域的重要應用；國際會計公司Ems＆Emst則在20世紀70年代初便以發(fā)布財富500強企業(yè)社會責任信息、披露其年度評價報告而著稱于世，其披露內容涉及環(huán)境、能源、雇員、社區(qū)等七個方面。之后，美國全國會計師協(xié)會（NAA）于1974年的產業(yè)研究報告中明確指出企業(yè)社會責任信息主要涉及人力資源、社區(qū)參與、自然資源和環(huán)境、產品與服務等四個大類。隨著美國著名會計學者貝爾科伊《會計史論》一書的出版，不僅歷史性地劃分了會計的發(fā)展史，而且還高度推崇社會責任會計，進而引發(fā)了一系列有關社會責任會計的系統(tǒng)性著作的出版。1997年英國著名學者西蒙·扎德克、彼得·普魯贊和理查德·埃文斯三人編著的《構建公司受托責任》全面論述了基于企業(yè)社會責任報告案例的社會與道德會計、審計與報告的相關理論與實務，在如何實施方面構建了社會與道德報告的“五步驟模型”，同時指出“道德質問”的迫切與“科學發(fā)展觀”必然趨勢，并呼吁構建職業(yè)化與標準化的監(jiān)管流程與專門機構。實際上在世界資本主義發(fā)達國家，社會責任會計無論在理論上還是具體的信息披露上都有著長足的發(fā)展。

（2）國內研究綜述 起步晚、不成熟、無標準是我國社會責任會計研究的基本現狀?！吧鐣熑螘嫛弊鳛閷I(yè)術語是經常勛教授編寫的《國際會計學》一書而聞名于業(yè)界，隨后眾多學者展開了對社會責任會計的一系列研究。從實際國情出發(fā)對我國企業(yè)社會責任會計信息披露的內容加以界定，如曹玉貴的基于社會主義市場經濟要求的企業(yè)效益“自酌”，重點指向文化教育、道德風尚與人際關系的領域；葛家澍、林志軍（2006）則在其《現代西方會計理論》中明確指出企業(yè)所應擔負的社會責任；周衛(wèi)（2001）以其《環(huán)境信息公開及其制度化闡釋》直指披露制度立法；裘麗婭和徐植（2006）從影響因素方面對我國社會責任會計信息披露現狀進行分析，指出相關法制、社會責任意識的缺乏以及理論體系的滯后是問題存在的主要原因；從信息披露方式的角度加以研究且成績比較突出的有宋獻中（1992）的“三等級模式”和陽秋林的“三張核心報表模式”等等；黎精明（2004）基于披露工具與形式的案例研究證明我國當前企業(yè)社會責任信息披露理論與實務上的空白現狀；陳小林等人（2008）通過對深圳上市公司的實證研究得出環(huán)境信息披露質量深受公共壓力與內部治理的影響。綜上所述，不難看出我國關于社會責任會計研究的滯后現狀，而加強認識、充實內容、完善模式、構建體系顯然是擺在我們面前的迫切任務。

二、我國社會責任會計信息披露的現狀

（1）動機分析 結合國情并借鑒國外相關理論對我國企業(yè)社會責任會計信息披露的動機加以分析，筆者認為其動力主要來自外部壓力、各方利益以及道德化育等相關驅動聯(lián)合作用，具體呈現為合法性證明、利益相關者壓力、政治社會導引以及企業(yè)經營方略四種力量。

所謂合法性（legitimacy）證明，即對外披露社會責任是公司自證合法的有效形式之一，公司作為社會資源的占有者之一，在創(chuàng)造財富的同時也給社會與環(huán)境造成重大影響，諸多負面的、不良的社會與環(huán)境影響直接威脅到公司存在的合法性，因此公司則不斷通過自我調整以期趨于或達到社會普遍認可的標準，從而自證其合法性，為實現利潤目標提供必要前提。

利益相關者的（stakeholder）的壓力不僅僅局限于股東的利潤最大化目標，還有諸多非股東利益團體的各種訴求，公司作為社會中的一員，必然與社會中的人與團體發(fā)生著直接或間接的關系，如供應商、消費者、投資者、債權人等等。不注重利益相關者的利益訴求則必然影響到公司的發(fā)展甚至生死存亡。

政治社會的導引主要是置于我國社會主義市場經濟體制下的一種特定壓力和驅動表述。我們知道，經濟與政治、社會以及制度環(huán)境具有千絲萬縷的聯(lián)系，在社會責任會計這一特定領域，一方面來自法律的強化驅使，另一方面來自特定社會屬性的使然。我國是社會主義國家，區(qū)別于資本主義唯利是圖的本性，社會主義道德化育的力量不容忽視，其對我國企業(yè)社會責任會計信息披露的驅動不容置疑。

企業(yè)經營方略實際上是從企業(yè)內部的積極因素來體現的，業(yè)績優(yōu)秀、內控得力、風險可控等利好消息的主動外露往往是企業(yè)的自愿行為，這不僅有利于自身形象的提高，還可以此獵獲更多的經濟利益與社會效益。

（2）內容分析 從一般意義上來講，社會責任信息披露應當涉及職工福利信息、人力資源信息、產品質量、企業(yè)行為、企業(yè)道德以及參與社會活動和生態(tài)環(huán)境信息等等，但是由于我國在此理論與實務上的滯后，依照上述披露內容來考核的話，我國基本上不存在完全充分披露上述信息的企業(yè)，本著報喜不報憂的利己原則，我國企業(yè)在社會責任信息披露內容方面呈現出單一、局限、避重就輕、避實就虛的特點。即便是位列世界500強的國家電網企業(yè)也僅僅是熱衷于公司價值觀、公司理念等文字性的理念陳述，此種難以量化更沒有可比性的信息內容自然沒有什么參考利用價值。

（3）形式分析 一般來講，企業(yè)社會責任信息披露形式主要有文字敘述披露、附注披露、獨立報表披露等三種形式。我國企業(yè)社會責任會計信息披露形式顯然過于簡單而單調，如依照國際社會責任會計信息披露成效的基本標準來衡量，我國的社會責任會計信息披露形式顯然與之相距甚遠。其主要呈現出以下特點：首先是大部分上市企業(yè)多以非會計基礎型披露形式為主導，過多地采用缺乏貨幣計量數據的文字敘述來披露社會責任相關信息，通常定性結論多而定量分析少，從而造成同行業(yè)信息可比性的缺失，以致信息披露流于形式而失去應有的效應。

（4）問題分析 關于我國上市公司社會責任信息披露的問題，筆者從萬得wind 金融數據庫中提取滬深兩市三年（2006－2008）的部分A 股上市公司為例進行比對分析，涉及工業(yè)行業(yè)35家，信息技術行業(yè)19家，能源行業(yè)3家，日常消費行業(yè)7家，醫(yī)療保健行業(yè)8家，電信服務業(yè)行業(yè)2家，共計74家作為研究對象。通過比對分析結果顯示，上述上市公司資產對社會貢獻的關注與投入都相對較少，而更多地傾向于傳統(tǒng)經濟的利益最大化，同時還反映了我國上市公司社會責任會計信息披露型式的單一與籠統(tǒng)，非會計基礎型的披露遠遠超過會計基礎型的披露，當然，我們也看到了其趨于獨立報告形式的增勢。對此筆者認為，要加強法制約束，繼續(xù)推動。需要說明一點，雖然案例與整體狀況有些許出入，但還是從不同程度上反映了我國上市公司社會責任信息披露的現狀問題。

三、我國上市公司社會責任會計信息披露的道德盲區(qū)

（1）基礎理論 社會責任會計是將社會責任與會計學相結合，運用會計方法與技術針對企業(yè)經營活動所產生的關于社會貢獻與損害的分別反映與控制的會計。社會責任會計理論經歷了從新古典經濟理論到合法性理論再到相關利益者理論再到政治經濟學理論這樣一個歷程。

為了更好地滿足傳統(tǒng)會計向企業(yè)管理者、員工、環(huán)保組織、福利機構、社會公眾等企業(yè)內、外信息使用者的信息需求同時又利于社會凈貢獻的最大化實現，在社會責任信息披露中要遵循以下原則：首先從整體上要繼承傳統(tǒng)會計理論與方法，積極借鑒國外相關嘗試與研究成果，同時要依據自身特點結合實際國情而有所創(chuàng)新；其次，在具體實務操作上既要保證信息真實有效，又要靈活對待具體情況，以點帶面地逐步解決問題；其三，既要站在社會角度來發(fā)現問題、解決問題，又要注重社會責任信息披露的成本效益，爭取高質量的披露信息，在披露內容與模式方面要保持前后一致性，以提高實務操作的有效性。

（2）道德盲區(qū)概念的提出 對于道德盲區(qū)的提出主要是就社會主義思想道德文化建設的作用而言的，筆者結合中國特色社會主義市場經濟體制的特征，針對社會責任會計信息披露的基礎理論與實務問題提出了道德盲區(qū)的概念，在此有兩層含義：一方面是從西方社會來講，源自西方資本主義社會的社會責任會計制度更多地強調了基于私有制經濟的法律約束機制，由于思想文化的個性與制度差異，使得資本主義市場經濟體制下的社會責任會計制度理論先天性地缺乏社會主義思想道德文化建設的積極性，可謂道德盲區(qū)之一；另一方面主要是從我國實際國情自我審視的視角來分析，早在改革之初，鄧小平作為我國改革開放的總設計師就曾指出：“我們要建設的社會主義國家，不但要有高度的物質文明，而且要有高度的精神文明”，并指出社會主義市場經濟建設要“兩手抓，兩手都要硬”。然而在實際操作中，出現了一味追求經濟高增長，而忽視思想道德文化建設的不平衡現狀。事實上，社會主義思想道德文化建設是我們社會主義市場經濟的特色之一。因而，當社會責任信息披露理論由西方社會傳遞過來時，我們不應一味地單純依靠并不完善的法律保障，否則也便形成了本不該形成的道德盲區(qū)。

（3）道德盲區(qū)的形成與普遍性分析 在社會責任會計信息披露現狀中，我國道德盲區(qū)的形成與西方發(fā)達國家有所不同，西方發(fā)達國家主要是由于社會政治制度、經濟制度以及文化價值觀的不同而形成先天的缺陷。我國則是由于在社會主義市場經濟建設過程中，一味追求經濟利潤的高增長而忽略了原本就有的思想道德文化建設，形成“一手硬，一手軟”的非正常狀態(tài)所造成的。另一方面，由于經營者對于市場經濟與社會主義的關系沒有形成深切而準確的理解，特別是對于社會主義市場經濟建設的探索式前行產生誤讀，而對西方資本主義市場規(guī)則的過分依賴與片面追求亦構成了道德盲區(qū)的盛行。因此，在國內國際各種不良因素影響下，人們的利己主義意識過分膨脹，形成了普遍的社會責任的缺失，危及的不僅僅是一個行業(yè)、一個國家，還有整個世界。

（4）道德盲區(qū)與法制漏洞關系 法制漏洞存在的時候，不一定有道德盲區(qū)；道德盲區(qū)存在的時候，一定有法制漏洞?？梢姡ㄖ坡┒淳哂袠O大的危害性，也體現了法制建設的保障性與可靠性，但是法律不是萬能的，在復雜的經濟社會中法制建設往往是滯后的，因而道德化育更顯現出其重要作用。也就是說，如果重視整個社會的道德化育作用，即便是一時出現了法制漏洞，也不一定會出現道德盲區(qū)，因而有利于避免各種危害性的發(fā)生。當然，反過來說，只有道德化育而沒有法制建設，則極有可能為道德盲區(qū)提供法律空白的空間，而促發(fā)各種危害的發(fā)生。因此，從道德盲區(qū)與法制漏洞的關系，我們得出道德與法制的雙管齊下是社會責任會計制度的長效策略。

四、我國社會責任會計信息披露的長效機制

通過對企業(yè)社會責任會計制度的理論探析，聯(lián)系我國當前層出不窮的“毒膠囊”、“瘦肉精”等惡性事件，在經濟發(fā)展相對落后、相關法制建設相對滯后的實際現狀下，筆者從社會主義市場經濟的特色理論出發(fā)，提出道德化育和法制建設相結合的雙驅長效機制，具體包括企業(yè)道德建設的深化、長遠責任意識的樹立、法制法規(guī)的完善、信息披露體系的不斷調整以及一系列長效機制的構建。

（1）加強企業(yè)道德建設 企業(yè)道德，是指在企業(yè)這一特定的社會組織中，依靠傳統(tǒng)習慣、內心信念以及社會輿論來維持的，以善惡評價為標準的道德原則、道德規(guī)范以及道德活動的總和。企業(yè)道德也是社會道德體系的重要構成部分，更是社會道德原則在企業(yè)中的鮮明體現，在企業(yè)之間、企業(yè)與國家之間、企業(yè)與社會之間、企業(yè)與服務對象之間起著道德軟化與關系調節(jié)的作用。我們知道公有制為主體、多種所有制經濟共同發(fā)展的社會主義經濟制度決定著我們的社會主義思想道德建設中，以“為人民服務”為核心，以集體主義為原則，以“八榮八恥”為榮辱觀，而其著力點則呈現于社會公德、職業(yè)道德以及家庭美德等各個方面。也就是說社會主義企業(yè)道德建設能夠促進社會責任會計信息披露的制度建設與發(fā)展。

（2）樹立長遠責任意識 在社會主義市場經濟下，現代企業(yè)作為社會大家庭的重要組成部分，一方面不斷地從社會母體中獲取利益，另一方面也必須對社會母體進行反哺以求得二者之間良性互動式發(fā)展。在這個意義上，企業(yè)的經營運作不僅關系自身業(yè)績利潤的增減，也對社會母體造成不同的影響，因此企業(yè)要更加關注社會利益相關者的各種訴求與權益，否則是難以為繼的，那種“自尋短見”式的盲目經營與自私運作是毫無前途的。由此可知，企業(yè)要想獲得持續(xù)發(fā)展就必然以長遠利益為根本，以企業(yè)與社會母體的良性互動為機制，樹立長遠責任意識，勇?lián)髽I(yè)社會責任，以“取之于社會，用之于社會”的反哺精神來維護企業(yè)的長足發(fā)展。

（3）完善法律法規(guī)，調整信息披露體系 我國關于企業(yè)社會責任會計信息披露的法制建設相對滯后，無論是《產品質量法》、《反不正當競爭法》，還是《消費者權益保護法》、《環(huán)境保護法》以及新出臺的《公司法》都不能夠全面而準確地為企業(yè)社會責任會計信息披露提供細則依據和可操作性支持。因此我們不僅要完善可依之“法”，還要細化可遵之“規(guī)”。無論何種社會制度和經濟制度下，法律都是必要的根本保障，有法可依是現代經濟社會的必然要求，前面筆者也曾在道德與法制的關系中指出法律的至關重要性，也正是法律的強制性彌補了道德盲區(qū)的不自覺性。此外，完整的社會責任信息披露體系的構建并不是一蹴而就的，要在結合我國社會經濟制度與國情特點的前提下，不斷地對社會責任信息披露體系進行適用性調整，在調整中發(fā)現問題、解決問題，進而完善整個披露體系。

（4）強化透明監(jiān)管，構建長效機制 企業(yè)與社會各利益主體平等地在法制與道德的雙重驅動下，圍繞長遠經濟利益所構建起來的一種動態(tài)恒定關系，這是一種隨著時間、條件的變化而不斷豐富、發(fā)展和完善的長效機制。各利益主體之間呈現一種相互制約、相互促進的互動關系，各利益主體出于各自利益的推動力與處于中介作用的監(jiān)管力的有效合成，便成為制度不斷創(chuàng)新、活力永續(xù)爆發(fā)的“動力源”。

這就要求在社會責任信息披露體系中發(fā)揮中介作用的監(jiān)管體系要在保持公平、公正、公開地做好審計評估工作之外，還要針對信息披露操作程序、方法以及獎懲等方面進行細化并形成具有診釋價值的規(guī)章，以促使企業(yè)對社會責任信息披露工作做到業(yè)務層面與利益層面的統(tǒng)一，從而在強化透明而有效的問責機制的同時，也提高了企業(yè)的主動性、積極性和創(chuàng)造性。此外，從業(yè)人員的專業(yè)素質與職業(yè)道德以及不斷增強的第三方審驗力度都是長效機制構建中必不可少的重要因素。

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