論公辦與民辦大學(xué)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

曾令如 鐘彩紅

所謂公辦大學(xué)是指由國(guó)家舉辦的學(xué)校，民辦大學(xué)則是指企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦的高等學(xué)校。民辦高等學(xué)校計(jì)劃內(nèi)招收生的學(xué)生與公辦學(xué)校學(xué)生享有同樣國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷待遇。

一、公辦大學(xué)與民辦大學(xué)財(cái)務(wù)管理理念

毋庸置疑，公辦與民辦大學(xué)都嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但在具體實(shí)施過(guò)程中，如在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方面，公辦高校都統(tǒng)一以財(cái)政部制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為實(shí)施依據(jù)；而民辦大學(xué)在具體財(cái)務(wù)管理實(shí)施層面所選擇的理論依據(jù)還未完全達(dá)成一致，有大部分民辦大學(xué)已按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定將《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為具體實(shí)施依據(jù)，也有小部分民辦大學(xué)還參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理。從兩者各自依據(jù)的財(cái)務(wù)管理制度，公辦比民辦大學(xué)顯得更加規(guī)范和統(tǒng)一，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具橫向可比性，從而使有關(guān)部門更便于對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

二、公辦大學(xué)與民辦大學(xué)《高校財(cái)務(wù)制度》綜述

（一）為適用《高校財(cái)務(wù)制度》的范圍變化，明確了高等學(xué)校范圍，即各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校、普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行。新修訂的制度規(guī)定其他社會(huì)組織和個(gè)人舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄栈驹瓌t，正確處理國(guó)家、學(xué)校各個(gè)人三者利益關(guān)系。增加學(xué)校的利益關(guān)系，舊制度為集體增加或修改了財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。如完整準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)等公辦大學(xué)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況。

（二）新的管理體制明確了：1.規(guī)模較大的學(xué)校可以實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。舊制度的規(guī)定沒(méi)有選擇性……。2.規(guī)定了總會(huì)計(jì)師為副校級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)成員，相應(yīng)規(guī)定了其權(quán)責(zé)利；3.明確一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系,增加第十一條,國(guó)家對(duì)高等學(xué)校實(shí)行核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法修改為應(yīng)當(dāng)遵循“量入為出、收支平衡”。4.高等學(xué)校編制預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行，增加了參考結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡（舊制度為必須各自平衡），不得編制赤字預(yù)算；修改并明確了預(yù)算編制和審批程序，明確了預(yù)算調(diào)整的情況，增加了高等學(xué)校決算的要求（年度報(bào)告、編制上報(bào)要求；審核分析；真實(shí)、準(zhǔn)確和規(guī)范要求）。5.增加了結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的規(guī)定，增加并明確了高等學(xué)校非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用的規(guī)定。并規(guī)定非財(cái)政撥款結(jié)余可以按規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)學(xué)校以后年度收支差額增加事業(yè)基金的規(guī)定，如遵循收支平衡原則，支出不得超出基金規(guī)模。6.增加并明確了財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，主要包括預(yù)算編制、財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性、真實(shí)性、完整性；預(yù)算執(zhí)行的有效性、均衡性；收入支出的合法性、合規(guī)性；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理情況；資產(chǎn)管理的規(guī)范性、有效性；負(fù)債的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)程度；對(duì)違反財(cái)務(wù)規(guī)章制度的問(wèn)題進(jìn)行檢查糾正增加并修改了高校應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等建立制度，依法公開(kāi)財(cái)務(wù)信息增加了高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督。

（三）我國(guó)公辦大學(xué)執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和日常財(cái)務(wù)管理。高校取得的收入既有來(lái)自國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)助收入、主管部門的上級(jí)補(bǔ)助收入以及非同級(jí)財(cái)政部門取得的各類撥款，也有高等學(xué)校通過(guò)開(kāi)展教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。二是取得的收入是非償還性資金，高等學(xué)校取得的資金收入，是不需要償還的。對(duì)于取得的需要償還的資金，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)作為“負(fù)債”處理，需要償還債權(quán)人或者上繳國(guó)家有關(guān)部門，不能作為學(xué)校的收入處理。不難理解，一切收入和支出或者費(fèi)用都應(yīng)在款項(xiàng)的實(shí)際收付的基礎(chǔ)上，是當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)，都應(yīng)作為當(dāng)期收入，若是當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期支出或者費(fèi)用。

總之，當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)，但沒(méi)有收到或支付款項(xiàng)，一般都不能作為當(dāng)期收入、支出或者費(fèi)用。這樣的會(huì)計(jì)處理方法，手續(xù)非常簡(jiǎn)便，但如果從真實(shí)反映各會(huì)計(jì)期間的收入、支出或費(fèi)用角度出發(fā)，隱含的缺憾為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如：不能真實(shí)反映隱形負(fù)債；不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)；不利于獲取各會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)確收支結(jié)余數(shù)和辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)事宜；不便于績(jī)效考核和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）民辦大學(xué)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，有一部分民辦大學(xué)基本按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，反映以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和日常財(cái)務(wù)管理。一切收入和費(fèi)用都以當(dāng)期發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，只要是當(dāng)期獲得的收入，不管是否收到款項(xiàng)都作為當(dāng)期收入，只要是當(dāng)期應(yīng)付費(fèi)用，不管是否支付款項(xiàng)都作為當(dāng)期費(fèi)用?；蛘哒f(shuō)只要不屬于當(dāng)期收入，即使收到款項(xiàng)并入賬，也不作為當(dāng)期收入；只要不屬于當(dāng)期費(fèi)用，即使支付款項(xiàng)并入賬也不作為當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制真實(shí)反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和支付的費(fèi)用，達(dá)到了各會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用比較，獲得了各期正確的收益數(shù)據(jù)。也能體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度在反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)的合理性幾乎可以完全取代收付實(shí)現(xiàn)制。建議民辦大學(xué)參照?qǐng)?zhí)行新的制度。

三、公辦大學(xué)與民辦大學(xué)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)剖析

（一）債務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)

高校為適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的需要，公辦大學(xué)與民辦大學(xué)都要迎接教育教學(xué)評(píng)估，也為滿足更高層次的需要，在發(fā)展過(guò)程中需要不斷投資硬件設(shè)施，如：興建校舍、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及基建維修工程,經(jīng)費(fèi)需求急劇增長(zhǎng)，盡管向銀行貸款，不乏亦是緩解短期資金緊缺的一種方式。但是，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、合理論證；對(duì)資金的使用效益進(jìn)行充分的分析評(píng)估；貸款額是否超出自身經(jīng)濟(jì)承受能力范圍顯得更為重要！貸款規(guī)模與債務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系是正比關(guān)系，兩者大學(xué)的經(jīng)費(fèi)收入除了必須維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，還應(yīng)承擔(dān)償還巨額貸款和高額利息。雖然,面對(duì)到期的貸款，可以采取“新貸還舊貸”，但以貸還貸只能暫時(shí)避免資金鏈斷裂，一旦貸款遭到“拒續(xù)”，將難免陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）規(guī)避財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）核算方面。一是民辦大學(xué)在在反映財(cái)務(wù)狀況方面存在一定的局限性，從損益表來(lái)看，經(jīng)營(yíng)較好、資金使用效率較高的民辦大學(xué)，在其資產(chǎn)負(fù)債表中卻可能反映為因?yàn)槿狈ψ儸F(xiàn)資金而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困境。由于損益表中的收入和費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中被分別反映成現(xiàn)金收支和債權(quán)債務(wù)。為避免這種情況發(fā)生，不妨以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度的民辦大學(xué)，同時(shí)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以彌補(bǔ)該制度的不足。二是公辦與民辦大學(xué)應(yīng)相互借鑒長(zhǎng)處，更好地形成連續(xù)會(huì)計(jì)制度區(qū)間，由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量屬性相同，兩者最大的區(qū)別在于計(jì)量時(shí)點(diǎn)選擇不同，因此兩者之間存在一個(gè)連續(xù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，在此區(qū)間內(nèi)會(huì)存在諸多連續(xù)變化，是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)修正的結(jié)果。三是公辦大學(xué)應(yīng)采用修正收付實(shí)現(xiàn)制。由于收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)是現(xiàn)金資源及其流動(dòng)，主要反映現(xiàn)金資源的來(lái)源、分配和使用，不反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來(lái)負(fù)債等，在實(shí)際操作中，它只確認(rèn)當(dāng)期收到或支付現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，而不確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生但收款或付款時(shí)間推遲的交易或事項(xiàng)，這也是造成公辦大學(xué)的部處（院、系）年終突擊花錢的主要原因之一。四是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行修正的具體做法，是對(duì)當(dāng)期發(fā)生但要在會(huì)計(jì)期末一定時(shí)間內(nèi)確定能收到或必需支付款項(xiàng)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。雖然這種做法的計(jì)量重點(diǎn)仍是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源及其變動(dòng)，依舊不能反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來(lái)負(fù)債，但比起修正前的收付實(shí)現(xiàn)制更能反映財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效評(píng)價(jià)，也更加有利于提高高校自身在政府采購(gòu)、部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的效率。

五是民辦大學(xué)應(yīng)采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確反映所有負(fù)債和財(cái)務(wù)資源的來(lái)源信息，可以按照收入滿足支出的程度計(jì)量財(cái)務(wù)成果，充分考慮未來(lái)的收入需求、籌措資金和償付負(fù)債的能力。因此，更有利于民辦大學(xué)做出科學(xué)合理的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃。

（2）財(cái)務(wù)管理方面。一是財(cái)務(wù)管理缺位或疏漏,造成投資失誤、管理失控和挪用等可能情況或?qū)嶋H損失而形成的風(fēng)險(xiǎn)。二是面臨著還本付息的壓力，辦學(xué)資源有效整合和利用措施不當(dāng)，資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，物與財(cái)力浪費(fèi)，資產(chǎn)流失控制不力。三是權(quán)力過(guò)分集中和分離不夠，內(nèi)部制約機(jī)制不健全和監(jiān)管缺位等為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。另外，在日常財(cái)務(wù)管理中，由于大量現(xiàn)金流入、流出與事業(yè)收入、支出的關(guān)系不對(duì)等,流動(dòng)資金短缺風(fēng)險(xiǎn)可能伴隨。

四、公辦大學(xué)與民辦大學(xué)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）建立和強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理分析體系

（1）兩者大學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算體系尚不夠完善，反映出對(duì)預(yù)算普遍缺乏事中控制，預(yù)算執(zhí)行較為隨意。隨著公辦高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，對(duì)已確定預(yù)算不像從前更改項(xiàng)目和用途較有隨意性，加上資金存放和支付形式的改變，促進(jìn)了由從前被動(dòng)型預(yù)算的事后監(jiān)督，變?yōu)橹鲃?dòng)型預(yù)算資金的事中控制；能夠?qū)γ抗P開(kāi)支進(jìn)行實(shí)時(shí)控制和監(jiān)督，因此預(yù)算執(zhí)行的隨意性大有遏制，一定程度強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行效果。目前大部分民辦高校則不盡然。

（2）兩者大學(xué)都缺乏一個(gè)較科學(xué)完善的財(cái)務(wù)分析體系，財(cái)務(wù)分析基本停留在對(duì)預(yù)算當(dāng)年收入、支出以及各類經(jīng)費(fèi)所占比重等“量”化分析上，缺乏對(duì)各種影響高校收入和支出的因素、支出結(jié)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)配置等的“質(zhì)”化分析。

由于財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，只有建立一套科學(xué)完善的財(cái)務(wù)分析體系，才能作出客觀分析財(cái)務(wù)狀況，從而得出正確決策。因此，筆者認(rèn)為兩者高校建立一套科學(xué)完善的財(cái)務(wù)分析體系，是提高各自財(cái)務(wù)管理水平必不可少的重要環(huán)節(jié)。

（二）強(qiáng)化責(zé)任，健全財(cái)務(wù)管理體制，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）建立健全各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做到有據(jù)可依、規(guī)范管理。公辦與民辦大學(xué)高度重視和規(guī)范財(cái)務(wù)管理，為有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)；嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。

（2）構(gòu)建財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展機(jī)制，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。明確大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的責(zé)任主體，強(qiáng)化大學(xué)財(cái)務(wù)管理管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任與成本意識(shí)，健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束機(jī)制從源頭上控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加強(qiáng)公辦與民辦大學(xué)高財(cái)務(wù)管理層和財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)。通過(guò)政府轉(zhuǎn)變職能，保障高校的獨(dú)立法人地位，由直接控制與干預(yù)轉(zhuǎn)為宏觀管理與服務(wù)，引導(dǎo)各高校平等、合理競(jìng)爭(zhēng)，建立暢通的信息渠道，更好地發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。

［1］事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.2013

［2］高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.2013

［3］林長(zhǎng)青，宗文龍.事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012.4

［4］張?jiān)?基于治理結(jié)構(gòu)的公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理分析[J].經(jīng)營(yíng)與管理.2009.4

［5］杜秀敏.高校管理的瓶頸——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與對(duì)策研究[J].中國(guó)成人教育.2008.7

［6］伍海泉，周丹，李淑英.大學(xué)財(cái)政安全與治理策略—基于有限理性的視角[J].教育財(cái)會(huì)研究.2008.2