高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的理論與實(shí)踐探討

葉青松 趙 娟 秦 鑫

當(dāng)前，我國(guó)高等學(xué)校面臨著高等教育改革和公共財(cái)政改革的雙重壓力，社會(huì)越來(lái)越關(guān)注高等教育質(zhì)量，關(guān)注教育經(jīng)費(fèi)是否得到有效使用。規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為、理順內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系，做到依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、民主理財(cái)、精細(xì)理財(cái)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展中的保障、引導(dǎo)和監(jiān)管作用已成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)行為、理順財(cái)務(wù)關(guān)系，用好管好教育經(jīng)費(fèi)，提升財(cái)務(wù)管理水平的重要基礎(chǔ)保障。所謂內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是指高等學(xué)校根據(jù)國(guó)家和政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、學(xué)校自身運(yùn)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求而制定的，是用來(lái)規(guī)范和優(yōu)化學(xué)校財(cái)務(wù)行為、理順財(cái)務(wù)關(guān)系的具體操作性、基礎(chǔ)性規(guī)則、辦法、流程等。其隨著高等學(xué)校現(xiàn)代大學(xué)制度的逐步建立和辦學(xué)自主權(quán)的逐步回歸而顯得越來(lái)越重要。因此，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的理論與實(shí)踐進(jìn)行探討具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義

一、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的需求分析

高等學(xué)校所建設(shè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度應(yīng)是適應(yīng)學(xué)校自身特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，是能滿足規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、理順內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系、提高財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展需求。為此，高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)應(yīng)滿足以下基本需求。

1、合法性需求。學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策和辦法制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，滿足學(xué)校對(duì)國(guó)家法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行需求，不能違背國(guó)家法律、法規(guī)和政策辦法來(lái)建設(shè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。在高等教育快速發(fā)展中，在公共財(cái)政不斷改革過(guò)程中，為了保障高等教育又好又快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)辦人民滿意的高等教育目標(biāo)，國(guó)家和地方先后頒布并實(shí)施了“部門預(yù)算、收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支分類改革”等財(cái)政改革，出臺(tái)了一系列有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理、教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)管理、學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)管理等具體經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，明確了“三重一大”決策程序和信息公開制度。全面、及時(shí)、準(zhǔn)確貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策是高校貫徹依法理財(cái)?shù)闹匾?，也是高校?nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中必須滿足的，學(xué)校所制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度必須符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和政策辦法的規(guī)定。

2、適應(yīng)性需求。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是為學(xué)校財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，是為學(xué)校教育事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展服務(wù)的，不僅要適應(yīng)國(guó)家法律、法規(guī)和政策等外部社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，更要能適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部發(fā)展規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)狀態(tài)、內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)以及教學(xué)科研活動(dòng)過(guò)程等內(nèi)部財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化，符合學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，能解決學(xué)校發(fā)展過(guò)程中遇到的各種財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。如，原來(lái)不常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得常見(jiàn)、原來(lái)不重要的經(jīng)濟(jì)行為變得重要，出現(xiàn)了原來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)的經(jīng)濟(jì)行為等。這時(shí)原有的財(cái)務(wù)制度可能就不適應(yīng)新情況下的需求，需要進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的分析，發(fā)現(xiàn)不適應(yīng)的地方，針對(duì)存在的不足及時(shí)修訂和增補(bǔ)財(cái)務(wù)制度。

3、整體性需求。高等學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)基本貫穿于學(xué)校教學(xué)、科研以及社會(huì)服務(wù)等整個(gè)教育活動(dòng)的全過(guò)程，財(cái)務(wù)管理必須對(duì)教育活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行多方位管理，包括資金籌集、資金支出等整個(gè)流動(dòng)過(guò)程。因此，高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度必須覆蓋這種全過(guò)程財(cái)務(wù)管理的需求，滿足學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理需求，不留死角，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度、操作規(guī)程由粗向細(xì)建設(shè)。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)既要考慮學(xué)校財(cái)務(wù)管理要素—經(jīng)費(fèi)籌集、經(jīng)費(fèi)支出、成本與費(fèi)用、收入與分配以及資產(chǎn)等管理內(nèi)容，又要考慮財(cái)務(wù)管理主體—教學(xué)、科研、總務(wù)后勤、學(xué)生事務(wù)、行政管理等管理內(nèi)容。使學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度形成一個(gè)完整的互相補(bǔ)充、由粗向細(xì)、縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系。

4、操作性需求。學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，需要在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中得到廣大教職員工的貫徹執(zhí)行，要具有操作性。因此，高等學(xué)校在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度建設(shè)時(shí)，必須注意不同制度之間的勾稽關(guān)系，注意相同部分的標(biāo)準(zhǔn)和用語(yǔ)的一致；相同制度建設(shè)要保證基本概念明確、流程清晰，要保證其可操作性，便于財(cái)務(wù)人員貫徹執(zhí)行，也便于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和責(zé)任人準(zhǔn)確掌握制度規(guī)定，提高制度的執(zhí)行率。為此，制度建設(shè)不易過(guò)于原則性和模糊性，應(yīng)從管理制度、實(shí)施細(xì)則、實(shí)施流程、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)等多方面進(jìn)行連貫規(guī)定，提高制度的可操作性和執(zhí)行性。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理職能涉及收入管理、支出管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、成本費(fèi)用管理等內(nèi)容，涵蓋教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、學(xué)科經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)功能性經(jīng)費(fèi)管理。當(dāng)前高校普遍存在著制度建設(shè)不健全、不精細(xì)、不適應(yīng)、不及時(shí)等問(wèn)題，影響了高校財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，制約了高校財(cái)務(wù)管理水平，導(dǎo)致財(cái)務(wù)行為異化、經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重和腐敗發(fā)生，降低了廣大教職工的積極性，削弱了學(xué)校財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展能力。

1、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不健全。目前，高等學(xué)校內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多元，不同利益主體的利益訴求差異很大，教育經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了根本變化，用好管好教育經(jīng)費(fèi)將越來(lái)越重要，任務(wù)也越來(lái)越艱巨。但高校傳統(tǒng)的依附型財(cái)務(wù)管理理念造成學(xué)校不重視內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)，而是過(guò)多依靠貫徹執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)有的法律法規(guī)和政策，高等學(xué)校許多具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)行為得不到具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范指導(dǎo)和約束控制。高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的這種不健全性易造成學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理漏洞，教學(xué)科研活動(dòng)中的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理尚未建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度加以規(guī)范和控制，易產(chǎn)生腐敗和浪費(fèi)行為。如零星辦公用品采購(gòu)制度的缺失，導(dǎo)致假借購(gòu)置辦公用品轉(zhuǎn)移資金和謀取小集體福利等；科研耗材出入庫(kù)制度的缺失導(dǎo)致科研虛購(gòu)耗材轉(zhuǎn)移資金或通過(guò)購(gòu)置耗材轉(zhuǎn)移資金等。

2、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不精細(xì)。高等學(xué)校作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品的提供者，受到政府的嚴(yán)格管控，高等學(xué)校的各項(xiàng)資金來(lái)源和各項(xiàng)支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上都有相應(yīng)的國(guó)家法律、法規(guī)、政策的指導(dǎo)和約束。但由于高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多渠道，導(dǎo)致高校經(jīng)費(fèi)受不同部門相關(guān)法律、法規(guī)和政策的約束，滿足不同需求，實(shí)現(xiàn)不同目標(biāo)，往往造成相互之間的不一致和脫節(jié)，以及過(guò)于原則性規(guī)定問(wèn)題的存在，顯得財(cái)務(wù)制度建設(shè)不夠精細(xì)化，十分粗放。導(dǎo)致高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度執(zhí)行難，易出現(xiàn)執(zhí)行偏差等問(wèn)題。

3、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不適應(yīng)。高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的適應(yīng)性包括適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)、教育發(fā)展環(huán)境和學(xué)校內(nèi)部實(shí)際狀況兩方面。我國(guó)高校已建立起財(cái)政撥款為主多渠道籌集資金為輔的格局，高校不僅從政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支持，更要從教學(xué)市場(chǎng)、科研市場(chǎng)、社會(huì)服務(wù)市場(chǎng)等通過(guò)市場(chǎng)交換規(guī)則獲得非財(cái)政性資金供應(yīng)。因此，以資金活動(dòng)為對(duì)象的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必須從學(xué)校與政府之間擴(kuò)展到與整個(gè)社會(huì)。為滿足學(xué)校適應(yīng)市場(chǎng)化的資金籌集和支出需求，必須對(duì)原先單純滿足政府財(cái)政性教育資金管理需求的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改進(jìn)，使學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度適應(yīng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)行為管理需求。但同時(shí)，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度畢竟是為學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，相對(duì)而言，不同發(fā)展規(guī)模、不同地域、不同隸屬關(guān)系、不同發(fā)展歷史、不同專業(yè)構(gòu)成、不同競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、不同組織架構(gòu)的高校之間在財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系上差異較大，其財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理方式、方法、程序等也可能不完全一樣。所以，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不僅要適應(yīng)外部環(huán)境的變化，更應(yīng)充分考慮學(xué)校內(nèi)部教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和管理需求，增強(qiáng)其適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部管理的需要。

4、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不及時(shí)。近十多年是我國(guó)高等教育快速發(fā)展和不斷改革創(chuàng)新的時(shí)期，也是學(xué)校違法案件和資金嚴(yán)重浪費(fèi)的高發(fā)期。一方面，國(guó)家出臺(tái)了一系列財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，試圖從政府角度加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)費(fèi)的宏觀管理和微觀指導(dǎo)，加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，督促高校提升高校財(cái)務(wù)管理水平。另一方面，各高校也在不斷強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)信息化和財(cái)務(wù)組織建設(shè)等方面加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理。但在此過(guò)程中，高校普遍存在制度建設(shè)惰性，一方面表現(xiàn)為簡(jiǎn)單套用政府財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，導(dǎo)致制度執(zhí)行過(guò)于原則性；另一方面制度建設(shè)過(guò)于陳舊，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行修正。

三、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的幾個(gè)關(guān)系處理

學(xué)校辦學(xué)過(guò)程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須有明確的財(cái)務(wù)制度給予保障、監(jiān)督和管理。針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)建設(shè)的迫切需求和存在的不足，應(yīng)理順和把握制度建設(shè)過(guò)程中的組織協(xié)調(diào)、財(cái)權(quán)配置和管理要素三方面關(guān)系。

（一）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中的組織協(xié)調(diào)關(guān)系

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)必須有相關(guān)部門的參與，必須由相關(guān)部門和人員共同貫徹執(zhí)行。沒(méi)有業(yè)務(wù)部門的參與，單純財(cái)務(wù)部門制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度將可能不符合學(xué)校實(shí)際，操作性上也將受到約束，制度的管理效能也將大大降低。所以，高校在內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門必須首先與相關(guān)業(yè)務(wù)部門積極溝通、協(xié)調(diào)，充分了解業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律、業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，共同分析國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策、具體業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的財(cái)務(wù)行為、易產(chǎn)生的問(wèn)題及原因；其次應(yīng)就形成的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度擬訂稿與相關(guān)業(yè)務(wù)部門再溝通、征求意見(jiàn)并最終達(dá)成一致。但在此過(guò)程中，應(yīng)保持財(cái)務(wù)的相對(duì)獨(dú)立性、自主性和全局性，財(cái)務(wù)部門要敢于堅(jiān)持原則，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的綜合管理、全面監(jiān)督職責(zé)。

（二）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中的財(cái)權(quán)配置關(guān)系

財(cái)權(quán)配置是高校財(cái)務(wù)管理體制的核心，是學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)部控制制度的重要體現(xiàn)。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)應(yīng)合理劃分財(cái)權(quán)，明確各部門以及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，構(gòu)建清晰的財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的財(cái)權(quán)配置體系以理順財(cái)務(wù)關(guān)系。首先，在內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)中應(yīng)清晰定義財(cái)務(wù)組織架構(gòu)和職權(quán)，包括校長(zhǎng)、主管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)人員，明確不同層級(jí)的職權(quán)；其次，明確學(xué)校職能部門和教學(xué)科研單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及職責(zé)履行所對(duì)應(yīng)的職權(quán)；第三，在職權(quán)明確的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)建立的基礎(chǔ)上，著重對(duì)財(cái)權(quán)中的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)以及相關(guān)的建議參與權(quán)等財(cái)權(quán)架構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，在具體財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中充分把握決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的合理配置，包括業(yè)務(wù)流程中或不同責(zé)任部門間的配置，保證高校內(nèi)部財(cái)權(quán)順利運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中的管理要素關(guān)系

高校財(cái)務(wù)管理要素可歸納為主體要素、客體要素、動(dòng)力要素和控制要素四個(gè)要素。其中主體要素主要指財(cái)務(wù)活動(dòng)中的全體管理人員，重點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理人員；客體要素主要是指財(cái)務(wù)管理的對(duì)象，即學(xué)校資金及其運(yùn)動(dòng)；動(dòng)力要素是指激勵(lì)機(jī)制，體現(xiàn)為職責(zé)履行考核評(píng)價(jià)；控制要素主要是對(duì)主體要素、客體要素和動(dòng)力要素進(jìn)行約束、監(jiān)督和指導(dǎo)，體現(xiàn)為學(xué)校財(cái)務(wù)管理體制。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程中應(yīng)正確把握和貫徹財(cái)務(wù)管理四要素構(gòu)成體系，在制度建設(shè)中要明確財(cái)務(wù)管理主體、財(cái)務(wù)管理對(duì)象、財(cái)務(wù)管理手段以及適用的激勵(lì)約束機(jī)制，貫徹事前、事中、事后的連貫性管理，實(shí)現(xiàn)制度以及內(nèi)含政策在學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展中的持續(xù)性。

四、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的實(shí)踐過(guò)程建議

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是一個(gè)理論與實(shí)踐、政策與實(shí)踐相互貫通的過(guò)程，制度建設(shè)者需要具備較強(qiáng)的理論功底、較深的政策把握能力、全面的學(xué)校管理需求洞察能力和未來(lái)管理發(fā)展的脈搏把握能力，嚴(yán)格按照制度建設(shè)過(guò)程進(jìn)行制度建設(shè)。

1、全面整理和分析國(guó)家相關(guān)管理法律法規(guī)和政策，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定合法性基礎(chǔ)。關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面，國(guó)家出臺(tái)了很多相關(guān)的法律法規(guī)和政策。如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以及各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、部門預(yù)算系列管理辦法、內(nèi)涵建設(shè)投入政策、學(xué)生收費(fèi)管理辦法、學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)管理辦法、“三重一大”管理辦法等。這些規(guī)章制度分別涉及學(xué)校財(cái)權(quán)配置、財(cái)務(wù)事項(xiàng)具體處理程序、財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出控制方面等等。學(xué)校要全面收集和分析這些法律法規(guī)所管理的內(nèi)容和具體規(guī)范，可通過(guò)建立EXCEL表格形式，將不同制度辦法的頒布實(shí)施時(shí)間、主要規(guī)范內(nèi)容以及執(zhí)行難點(diǎn)等進(jìn)行歸類整理。一方面方便學(xué)校財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員學(xué)習(xí)掌握、貫徹執(zhí)行；同時(shí)也易于發(fā)現(xiàn)這些法律法規(guī)政策未明確的地方，發(fā)現(xiàn)學(xué)校在執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)、政策辦法方面不到位、不及時(shí)、不全面的地方。

2、全面整理和分析學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理需求，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定適應(yīng)性基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)制度是為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，是用來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)行為、理順財(cái)務(wù)關(guān)系，為學(xué)校經(jīng)費(fèi)有效使用提供制度保障和指導(dǎo)約束的。全面分析學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的關(guān)鍵，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)也是財(cái)務(wù)制度建設(shè)的對(duì)象。高校財(cái)務(wù)活動(dòng)按財(cái)務(wù)管理內(nèi)容分為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、基金、成本費(fèi)用、收入分配等；按照部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類可分為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出，其中公用經(jīng)費(fèi)支出又分為水電支出等；按照部門預(yù)算支出功能分類可分為教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出、科研經(jīng)費(fèi)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出、后勤經(jīng)費(fèi)支出等；按照經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算責(zé)任單位可分為行政部門、院系教學(xué)部門、科研院所、后勤保障部門等不同責(zé)任單位經(jīng)費(fèi)支出。所以，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)過(guò)程就是全面分析和把握學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，這也是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)必須依靠業(yè)務(wù)部門共同參與的原因所在。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)學(xué)校現(xiàn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管中存在的不足，特別是在規(guī)范性、科學(xué)性、精細(xì)化、有效性等方面的問(wèn)題，保證學(xué)校所建設(shè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度適應(yīng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理需要，適應(yīng)學(xué)校教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展需求。

3、全面整理和構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)理論體系框架，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定整體性基礎(chǔ)。根據(jù)學(xué)校執(zhí)行的國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策和學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍、內(nèi)容，按照財(cái)務(wù)管理內(nèi)容整理和構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)體系整體架構(gòu)。

第一部分：基本財(cái)務(wù)管理制度。包括高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理制度和高校事業(yè)財(cái)務(wù)管理制度以及高?？毓善髽I(yè)財(cái)務(wù)管理制度三個(gè)方面。

第二部分：基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理制度。包括高校綜合部門預(yù)算管理制度、高校內(nèi)部綜合執(zhí)行預(yù)算和院系責(zé)任預(yù)算管理制度、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、高校經(jīng)費(fèi)支出審批制度、高校國(guó)有資產(chǎn)管理制度、高校采購(gòu)及招投標(biāo)管理制度、高校財(cái)務(wù)信息化管理制度、財(cái)務(wù)信息披露與財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度等方面。

第三部分：財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)人員管理制度。包括財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)置與職權(quán)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)管理制度、高校財(cái)會(huì)人員聘用管理制度、財(cái)會(huì)人員崗位職責(zé)與工作標(biāo)準(zhǔn)管理制度、高校財(cái)會(huì)崗位與人員考核管理制度等方面。

第四部分：高校資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算制度。主要包括（1）貨幣資金管理制度。包括貨幣資金管理制度、現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算管理制度、國(guó)庫(kù)集中支付管理制度、網(wǎng)銀支付管理制度等方面。（2）債權(quán)債務(wù)管理制度。包括籌資管理制度、職工暫借款管理制度、往來(lái)款項(xiàng)管理制度等方面。（3）材料（存貨）管理制度。包括工程（基建）材料管理制度、教材（圖書）管理制度、藥品管理制度、教學(xué)科研試劑耗材管理制度、辦公用品管理制度等方面。（4）固定資產(chǎn)（在建工程）管理制度。包括基建工程管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、大中修項(xiàng)目管理制度、零星小維修項(xiàng)目管理制度等方面。（5）對(duì)外投資及擔(dān)保管理制度。包括對(duì)外擔(dān)保管理制度、對(duì)外投資管理制度、控股企業(yè)投資管理制度、后勤實(shí)體管理制度等方面。（6）其他管理制度，包括外幣業(yè)務(wù)（外匯）管理制度、無(wú)形資產(chǎn)管理制度等方面。

第五部分：負(fù)債管理、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算制度。包括借入款項(xiàng)管理及會(huì)計(jì)核算制度、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)管理及會(huì)計(jì)核算制度、應(yīng)繳款項(xiàng)管理及會(huì)計(jì)核算制度以及代管款項(xiàng)管理及會(huì)計(jì)核算制度等。

第六部分：經(jīng)費(fèi)支出及成本費(fèi)用管理、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算制度。包括差旅費(fèi)開支管理制度、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)開支管理制度、實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)開支管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度、人員薪酬開支管理制度、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度、水電費(fèi)開支管理制度、學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)開支管理制度等方面。該部分要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類和支出功能分類進(jìn)行設(shè)計(jì)，其中經(jīng)濟(jì)分類財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)是基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，如招待費(fèi)的支出審批制度中的招待標(biāo)準(zhǔn)、審批內(nèi)控、報(bào)銷票據(jù)管理等；功能分類財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)重在結(jié)構(gòu)和程序上，如科研經(jīng)費(fèi)中的招待費(fèi)支出審批重在招待費(fèi)比例、招待費(fèi)支出審批流程等方面。

第七部分：收入及結(jié)余、基金管理、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算制度。包括學(xué)生繳費(fèi)管理制度、學(xué)生獎(jiǎng)貸勤助補(bǔ)管理制度、發(fā)票及票據(jù)管理制度、資產(chǎn)出租出借收益管理制度、對(duì)外投資收益管理制度、捐贈(zèng)收入管理制度、服務(wù)性收入分配管理制度、事業(yè)結(jié)余管理制度等方面。

第八部分：財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析管理制度。包括綜合財(cái)務(wù)決算制度、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算編報(bào)制度、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告及分析制度、經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)報(bào)告與分析制度、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告制度、水電費(fèi)用分析報(bào)告制度等。該部分應(yīng)按照重要性原則，分月度、季度、學(xué)期和年度展開分析報(bào)告，為學(xué)校決策管理提供依據(jù)。

第九部分：輔助財(cái)務(wù)管理制度。包括財(cái)會(huì)人員工程交接管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等方面。

4、全面整理和分析現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)制度成果，尋找差距，發(fā)現(xiàn)漏洞，明確制度建設(shè)項(xiàng)目和進(jìn)度，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定及時(shí)性基礎(chǔ)。學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視整理和審核學(xué)校現(xiàn)有財(cái)務(wù)規(guī)章制度，能及時(shí)根據(jù)學(xué)校內(nèi)外部財(cái)務(wù)環(huán)境的改變，對(duì)照內(nèi)部財(cái)務(wù)制度理論體系進(jìn)框架，找出現(xiàn)有制度建設(shè)成果中存在的不健全、不適應(yīng)、不精細(xì)、不及時(shí)問(wèn)題，明確擬修訂、擬廢除、擬新增制度建設(shè)項(xiàng)目。為此，學(xué)校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)分工，明確具體負(fù)責(zé)牽頭人，支持內(nèi)部制度建設(shè)工作，要將日常的財(cái)務(wù)管理工作、會(huì)計(jì)核算工作的習(xí)慣做法、要求給予制度化、書面化和成果化。

5、財(cái)務(wù)牽頭、分工協(xié)作實(shí)施制度建設(shè)，為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)奠定組織保障基礎(chǔ)。學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)應(yīng)形成以財(cái)務(wù)部門為牽頭部門、相關(guān)部門參與實(shí)施的制度建設(shè)組織模式。首先，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部根據(jù)科室設(shè)置和崗位分工，明確相關(guān)制度建設(shè)負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)制度初步擬訂工作；其次，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部集中討論已完成的制度建設(shè)初稿，在聽取制度建設(shè)具體負(fù)責(zé)人就本制度建設(shè)文稿解釋匯報(bào)后，集中討論確定正式擬訂稿；第三，根據(jù)財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作的全流程作業(yè)管理理念，根據(jù)不同財(cái)務(wù)制度所涉及的不同業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門分別與不同業(yè)務(wù)部門就財(cái)務(wù)制度正式擬訂稿進(jìn)行商討會(huì)簽，重點(diǎn)就制度執(zhí)行和效果發(fā)揮進(jìn)行商討，確定需要修改和補(bǔ)充的地方；第四，財(cái)務(wù)主管校領(lǐng)導(dǎo)審簽通過(guò)。

總之，我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)存在嚴(yán)重的國(guó)家法規(guī)政策依附性，主要處于應(yīng)付和應(yīng)對(duì)國(guó)家法律法規(guī)政策的階段，還沒(méi)有真正從學(xué)校內(nèi)部管理需要出發(fā)，系統(tǒng)地進(jìn)行制度建設(shè)。為此，高校應(yīng)全面把握內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的需求和現(xiàn)狀，正確處理好制度建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)、財(cái)權(quán)配置和財(cái)務(wù)要素三個(gè)關(guān)系，嚴(yán)格按照制度建設(shè)程序進(jìn)行高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)。

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