結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革完善稅收課程教學(xué)內(nèi)容

國(guó) 暉

(長(zhǎng)沙大學(xué)工商管理系，湖南長(zhǎng)沙410003)

一 新稅制改革是稅收課程教學(xué)變革之客觀要求

國(guó)家稅收是財(cái)經(jīng)類本科高等院校核心課程之一，現(xiàn)有的教材基本上是基于1994年我國(guó)稅制改革建立的稅收體系為基礎(chǔ)編寫的。從2003年開(kāi)始我國(guó)相繼啟動(dòng)了新一輪的稅制改革，黨的十八大報(bào)告中提出了新的稅制改革目標(biāo)，應(yīng)從單項(xiàng)稅制改革入手，建立起一套適應(yīng)并有助于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、社會(huì)財(cái)富公平分配、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放水平提升等總體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的稅制體系。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國(guó)相繼啟動(dòng)了增值稅轉(zhuǎn)型改革、個(gè)人所得稅改革、完善了出口退稅制度，在重慶和上海開(kāi)始新征房產(chǎn)稅試點(diǎn)，在上海試點(diǎn)服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”改革等等。還將對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行擴(kuò)圍改革。為實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、生態(tài)文明型建設(shè)道路，通過(guò)改革資源稅、計(jì)劃開(kāi)征環(huán)境稅等。

我國(guó)從2009年1月1日起，開(kāi)始執(zhí)行新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，在部分省份開(kāi)始試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。上述這些重大的稅制改革，無(wú)一不是與新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。我認(rèn)為，就這些改革的背景、意義和內(nèi)容應(yīng)該在教學(xué)中結(jié)合教材，結(jié)合實(shí)際，給予學(xué)生充分的講解，讓學(xué)生了解和思考改革的必要性，掌握新知識(shí)，擴(kuò)大新視野，讓他們能適應(yīng)新的發(fā)展和實(shí)際工作之需要，并有機(jī)會(huì)積極投身到稅制改革的潮流中去［1］。

我國(guó)新一輪稅制改革發(fā)端于增值稅轉(zhuǎn)型改革。應(yīng)結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革從改革的背景、生產(chǎn)型和消費(fèi)型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)、轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響等幾方面對(duì)增值稅章節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行完善和充實(shí)，讓學(xué)生了解稅收改革最前瞻的知識(shí)。根據(jù)我從事該課程教學(xué)經(jīng)驗(yàn)之總結(jié)，結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革，應(yīng)從以下幾方面完善增值稅章節(jié)教學(xué)內(nèi)容。

二 增值稅章節(jié)應(yīng)完善的教學(xué)內(nèi)容

(一)重新闡釋增值稅的含義和類型

增值稅作為我國(guó)主體稅種，是符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況的。其基本優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在稅基寬、低成本、且能有效保證財(cái)政收入等優(yōu)點(diǎn)，在世界范圍內(nèi)尤其是發(fā)展中國(guó)家廣泛推廣并作為主體稅種。

增值稅是以應(yīng)稅商品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅，而增值額是商品的某一生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。其征稅對(duì)象為銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額［2］。增值稅已成為中國(guó)最主要的稅種之一，當(dāng)前增值稅的收入占我國(guó)政府全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，屬于中央和地方共享稅，75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

按照增值稅對(duì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和折舊能否扣除，把增值稅分為三種不同的類型。

①生產(chǎn)型增值稅，以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物資資料價(jià)值后的余額作為應(yīng)稅的增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。從整個(gè)社會(huì)角度看，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此被稱為生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基包含著外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，因此存在著對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅的問(wèn)題，這對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)發(fā)展以及加快技術(shù)進(jìn)步都有不利影響，但是由于這種類型增值稅的稅基大于理論上的增值額，因而有利于擴(kuò)大財(cái)政收入規(guī)模。

②收入型增值稅，除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。就整個(gè)社會(huì)而言，其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，因此被稱為收入型增值稅。收入型增值稅的稅基與理論增值額基本一致，因此從理論上看它是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，可以在固定資產(chǎn)的折舊期內(nèi)逐步解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。然而，在實(shí)行這種類型的增值稅時(shí)，一方面需要?jiǎng)澐滞赓?gòu)和自制固定資產(chǎn)的折舊金額;另一方面，外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，這就使憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法在操作上存在一定困難，進(jìn)而影響了該種增值稅的廣泛應(yīng)用。

③消費(fèi)型增值稅，允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置期全部一次扣除。這種類型增值稅的稅基為納稅人當(dāng)前的銷售收入總額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。就全社會(huì)而言，全部生產(chǎn)資料都不在征稅之列，增值稅的稅基僅限于社會(huì)消費(fèi)資料價(jià)值，因此被稱為收入型增值稅。它最大的特點(diǎn)就是外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納增值稅稅金允許在當(dāng)期一次性全部扣除，實(shí)際上具有提前補(bǔ)償固定資產(chǎn)的性質(zhì)，客觀上可以發(fā)揮鼓勵(lì)投資、加速設(shè)備更新的作用。由于該種類型增值稅可以徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于技術(shù)進(jìn)步，因此這種類型的增值稅在大部分國(guó)家得到了采用。

(二)詳解生產(chǎn)型和消費(fèi)型增值稅各自的優(yōu)缺點(diǎn)

消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)和生產(chǎn)型增值稅的缺點(diǎn)是相對(duì)應(yīng)的，生產(chǎn)型增值稅的缺點(diǎn)表現(xiàn)在:

1.生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下，所有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是不予抵扣的，這也是生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的本質(zhì)區(qū)別所在。故在財(cái)務(wù)處理上，一般直接將購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入成本，正是基于該種處理方式導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題。

關(guān)于這點(diǎn)，我在教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有絕大部分同學(xué)不太理解，甚至不知其所以然。在這里會(huì)舉例說(shuō)明，這樣同學(xué)們基本可以理解了。假定某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票上注明價(jià)為100，000元，增值稅17，000元，根據(jù)生產(chǎn)型增值稅稅則要求，則企業(yè)的財(cái)務(wù)處理會(huì)將117，000元全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。假定企業(yè)認(rèn)定該設(shè)備的投資回收期為5年，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資每年分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中的價(jià)值為23，400元，則對(duì)這部分價(jià)值征收的銷項(xiàng)稅額為23400×17%=3978元，5年合計(jì)為3978×5=19890元，其與購(gòu)入設(shè)備時(shí)所支付的增值稅稅額之差為19890－17000=2890元。這增加的2890元本質(zhì)上就是把購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅再計(jì)做稅基，以折舊的形式計(jì)入了產(chǎn)品的成本，而該成本最終會(huì)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品銷售額中，作為銷項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致稅上征稅。

2.部分地遏制了企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模的愿望

我國(guó)增值稅制度是1994年稅制改革建立并完善的。生產(chǎn)型增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于稅基寬，能有效保證稅收收入。當(dāng)時(shí)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是中央級(jí)財(cái)政收入嚴(yán)重不足，中央和地方固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹嚴(yán)重，需要進(jìn)行控制和降溫。根據(jù)當(dāng)時(shí)增值稅條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因而企業(yè)投資的稅負(fù)相對(duì)較重，在一定程度遏制了企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資的意愿，也不利于激發(fā)企業(yè)使用新設(shè)備和新技術(shù)。消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次性全額抵扣，客觀上刺激了企業(yè)擴(kuò)張投資的欲望，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.不利于高科技企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和其他投資占比高的企業(yè)的發(fā)展［3］

根據(jù)生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)投資比重較高的企業(yè)，如高科技企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)購(gòu)置所支付的增值稅不能抵扣，抑制了企業(yè)擴(kuò)大再投資和設(shè)備更新。高科技企業(yè)往往設(shè)備更新更快，基礎(chǔ)設(shè)施以及投資占比高的企業(yè)投資都大，顯然實(shí)行生產(chǎn)型增值稅極不利于該類企業(yè)的發(fā)展［4］。

4.導(dǎo)致我國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力

一般情況下，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的產(chǎn)品的成本要比實(shí)行消費(fèi)型增值稅的產(chǎn)品成本要高。我國(guó)在這之前一直執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，大大降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從2009年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，這一情況將有根本性的改觀。

(三)增加消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響內(nèi)容

1.消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用

①刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。由于消費(fèi)型增值稅的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)稅能給予抵扣，降低了企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資和設(shè)備更新的成本，這樣大大激發(fā)了企業(yè)采用高新技術(shù)和新設(shè)備的愿望。鄧小平同志說(shuō)過(guò)，“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，越來(lái)越多的新技術(shù)被應(yīng)用到固定資產(chǎn)等生產(chǎn)設(shè)備上，高科技含量高的生產(chǎn)設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。傳統(tǒng)工業(yè)對(duì)新技術(shù)和高科技含量設(shè)備的需求，極大的推動(dòng)了科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和新型產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的速度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

②有效降低稅負(fù)，推動(dòng)老工業(yè)基地的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和傳統(tǒng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。為實(shí)現(xiàn)國(guó)家振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，增值稅轉(zhuǎn)型改革首先是從東北地區(qū)試點(diǎn)推行的，目的是推進(jìn)東北老工業(yè)基地傳統(tǒng)企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。目前已推廣到全國(guó)重點(diǎn)工業(yè)區(qū)和國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要戰(zhàn)略。改革開(kāi)放以后，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包和租賃經(jīng)營(yíng)等改革探索，在當(dāng)時(shí)促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，但同時(shí)也帶來(lái)了企業(yè)行為短期化，掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不良后果，固定資產(chǎn)再投資和更新基本停止。當(dāng)前仍有許多大中型企業(yè)存在大量的落后產(chǎn)能需要淘汰，高耗能，高污染設(shè)備存在。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之需要，必須加大對(duì)推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備等方面的投資，全面進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變之戰(zhàn)略目標(biāo)。

③實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)國(guó)際貿(mào)易慣例，一國(guó)產(chǎn)品出口一般要對(duì)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行全部或部分退稅，使本國(guó)商品以不含稅或低稅負(fù)價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效降低了本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷售成本從而增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。參照國(guó)際貿(mào)易慣例我國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品一般實(shí)行5%－17%的比例進(jìn)行退稅。如果增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，那么在退稅金額中也就不包括外購(gòu)的固定資產(chǎn)的稅金，這樣造成國(guó)內(nèi)同類商品的稅負(fù)高于國(guó)際市場(chǎng)的現(xiàn)象，無(wú)形中抬高了國(guó)內(nèi)商品的成本，使我國(guó)出口商品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，降低商品內(nèi)在價(jià)值了，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

④有效解決重復(fù)征稅難題。如前所述，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額，稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，包含在銷售額中，造成重復(fù)征稅，消費(fèi)型增值稅正好解決了一難題，避免了重復(fù)征稅。

⑤有利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在改革開(kāi)放初期，為鼓勵(lì)外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，我國(guó)政府對(duì)外資企業(yè)在稅收和其他方面都給予了很多的優(yōu)惠和照顧。同樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)稅是否能抵扣上也是區(qū)別對(duì)待的。按照規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征，沒(méi)有體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的精神。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施改變了這一不公平的待遇，讓內(nèi)外資企業(yè)享有同樣的稅收政策，內(nèi)外資企業(yè)站在了同一個(gè)起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。

2.消費(fèi)型增值稅的推廣實(shí)行在現(xiàn)階段產(chǎn)生的負(fù)面影響

①稅收收入在短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)大幅度減少。我國(guó)財(cái)政收入的90%來(lái)自于稅收，而增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在60%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會(huì)從原來(lái)增值稅稅基中退出，導(dǎo)致增值稅稅基變窄。對(duì)于這點(diǎn)，我也結(jié)合實(shí)例來(lái)說(shuō)明，讓學(xué)生更加直觀看出實(shí)施前后的變化。例如:根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒，2002年我國(guó)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)量為4586億元，如果按12%平均折舊率計(jì)算，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為550.32億元，則當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的折舊總額乘上增值稅稅率17%，被認(rèn)定為當(dāng)年減少的增值稅收入額，則增值稅收入減少93.55億元。

②加大了對(duì)投資資金的需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，在中西部地區(qū)，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)較為集中，消費(fèi)型增值稅的試行后，為加快生產(chǎn)效率的提高，勢(shì)必會(huì)刺激固定資產(chǎn)的更新，導(dǎo)致資金需求量增大。另外，那些資本有機(jī)構(gòu)成高的高新技術(shù)類產(chǎn)業(yè)，所需勞動(dòng)力會(huì)在短期內(nèi)減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)和技能水平的會(huì)提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會(huì)可選擇性縮小。盡管消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅改革的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)積極抑制其負(fù)面的消極的因素，讓其在新一輪的經(jīng)濟(jì)體制改革中積累正能量，更好地為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而給力。

三 重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型凸顯稅制改革之必要性

在當(dāng)前中國(guó)加快深化經(jīng)濟(jì)體制改革，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的大背景下，稅制改革被提上一個(gè)前所未有的高度。在全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型等一系列稅制改革的基礎(chǔ)上，當(dāng)前深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)涉及到六大稅種，除了資源稅、房產(chǎn)稅和環(huán)境稅，還包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革和完善消費(fèi)稅制度。

對(duì)新一輪的稅改要給同學(xué)們總結(jié)性地說(shuō)一下，強(qiáng)調(diào)稅制改革的背景和意義。稅制改革方面對(duì)“十二五”至少具有的四大取向，落實(shí)在稅制優(yōu)化本身的表現(xiàn)上，我認(rèn)為可以總結(jié)成為三層概念:第一層概念叫結(jié)構(gòu)性減稅。增值稅的擴(kuò)圍，對(duì)小企業(yè)的扶持，對(duì)科技創(chuàng)新的支持，主要就是減負(fù)，但要區(qū)別對(duì)待、進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的減稅。第二層概念叫特定稅負(fù)有減有增。個(gè)人所得稅是最典型的，不能籠統(tǒng)地說(shuō)是減稅還是增稅，它是低端要減稅、高端要增稅的一個(gè)組合，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理。第三層概念叫做結(jié)構(gòu)性增稅。像資源稅、房產(chǎn)稅看起來(lái)就是稅負(fù)提升，當(dāng)然，它也是結(jié)構(gòu)性的，有針對(duì)性的，增加得合理。這種結(jié)構(gòu)性增稅在操作上還需要政府特別注意做好其他的配套改革。比如資源稅，它的增稅量度就應(yīng)該是多數(shù)企業(yè)經(jīng)過(guò)努力能夠繼續(xù)發(fā)展，少數(shù)企業(yè)被淘汰出局，掌握好這個(gè)基本要領(lǐng)就可以了。淘汰出局的企業(yè)，政府只要處理好其善后如人員的安置、培訓(xùn)和再就業(yè)等問(wèn)題，這方面我們現(xiàn)在已有比較成形的社會(huì)保障體系。資源稅稅負(fù)在價(jià)格上會(huì)傳導(dǎo)到最終消費(fèi)品，政府要做的事情，就是要及時(shí)、適度地提高居民最低生活保障的標(biāo)準(zhǔn)，不至于降低這類人的生活水準(zhǔn);中等收入階層以上的人則有承受能力來(lái)消化價(jià)格變動(dòng)，通過(guò)調(diào)整自己的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)模式，趨向于低碳化生活。實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀所要求的促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的政策效應(yīng)［5］。

新稅制的改革涉及的稅種多，范圍廣，在教學(xué)中應(yīng)廣泛結(jié)合新內(nèi)容給學(xué)生進(jìn)行講解，并結(jié)合實(shí)際案例，跳出現(xiàn)有教材的束縛。讓學(xué)生理解新一輪稅改的意義，稅收作為重要的調(diào)控工具，要在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變中發(fā)揮更大的作用。譬如為加快“兩型社會(huì)”建設(shè)，加快推進(jìn)環(huán)境稅和資源稅的改革;另外為實(shí)現(xiàn)“結(jié)構(gòu)性”減稅目標(biāo)，“營(yíng)改增”改革要推廣到全國(guó)的服務(wù)業(yè);為推進(jìn)收入分配的改革，要對(duì)房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行試點(diǎn)和改革等等［6］。

十八大后，中國(guó)稅制改革環(huán)境與過(guò)去三十多年相比的最大變化是，稅制改革不再只是簡(jiǎn)單地與經(jīng)濟(jì)發(fā)展掛鉤，而將是更多地與稅收制度的公共政策功能結(jié)合起來(lái)。稅制改革不能簡(jiǎn)單地看其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，而應(yīng)更多地考慮公眾的接受程度。

另外，要對(duì)最新的政策和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的講話進(jìn)行整理，及時(shí)穿插在教學(xué)中進(jìn)行講解，讓學(xué)生始終掌握的都是最新的要求，這也符合稅收教學(xué)的基本規(guī)律。

［1］［2］谷成.中國(guó)稅制［M］.北京:清華大學(xué)出版社，2012.

［3］［4］劉佐.稅制改革五年回望［J］.瞭望新聞周刊，2008，(10).

［5］高培勇.稅制改革何處去?［J］.南風(fēng)窗，2009，(8).

［6］許善達(dá).中國(guó)稅制改革新方向［EB/OL］.和訊網(wǎng)，2007－11－03.