價值鏈分析在成本管理中的應用

李夢蘇

(大連工業(yè)大學，遼寧 大連116034)

隨著全球性競爭日益激烈，企業(yè)成本控制與管理活動必須適應競爭戰(zhàn)略的要求，從產(chǎn)品的整個生命周期出發(fā)，對內(nèi)部價值鏈和競爭對手價值鏈進行分析，使成本控制更好地運用于成本管理之中，為管理決策提供依據(jù)，最終使企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢。

一、價值鏈及價值鏈分析

價值鏈的概念由美國哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985 年提出，他將企業(yè)視作設計、生產(chǎn)、營銷、交貨及輔助過程中所進行的許多相互分離的活動的集合，這些活動的有機聯(lián)系就形成了企業(yè)的價值鏈。1993 年約翰·沙恩克和菲·哥芬達拉加的論述把企業(yè)自身的價值鏈放到了整個行業(yè)的價值鏈中，認為任何企業(yè)的價值鏈都包括價值生產(chǎn)的整個過程，即從供應商手里得到原材料開始到最終產(chǎn)品送到用戶手中的全過程，每個企業(yè)是價值生產(chǎn)過程整個系列中的一個部分。

價值鏈分析，就是以價值鏈作為研究對象，分析其構成及鏈上每項價值活動的地位和相互關系、成本及其動因、占用的資產(chǎn)、盈利狀況等來實現(xiàn)整個企業(yè)的目標以及成本的降低。

每個企業(yè)都是一系列價值活動的集合體，從產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售以及內(nèi)部的管理都是內(nèi)部價值活動的表現(xiàn)形式，這些相互關聯(lián)的價值活動又表現(xiàn)為創(chuàng)造企業(yè)價值的動態(tài)過程。價值鏈分析是一種成本管理新方法，可以確認企業(yè)價值活動的分布狀態(tài)以及在行業(yè)價值鏈中的位置，并為企業(yè)制定戰(zhàn)略提供詳細的成本信息，幫助企業(yè)增強成本競爭力。

二、價值鏈分析在成本管理中的意義

我國目前的成本管理方法存在很多缺陷，成本分析在很大程度上依賴會計制度，視節(jié)約為降低成本的基本手段，對成本習性和成本動因的認識過于簡單，過分注重生產(chǎn)成本的控制，很少認識到影響產(chǎn)品總成本的所有因素，忽視其他環(huán)節(jié)的成本管理，如采購、生產(chǎn)與銷售將直接影響企業(yè)庫存成本的增減，產(chǎn)品成本信息失真等。傳統(tǒng)成本管理方法難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須進行改革和完善，逐步實施現(xiàn)代成本管理方法。

價值鏈成本管理強調(diào)從全局、系統(tǒng)、整體的高度來看待企業(yè)的成本，解決了傳統(tǒng)成本管理方法控制思想的局限性和控制目標的片面性。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈及其外部延伸的分析，得出導致企業(yè)成本變化的價值活動成本因素，依據(jù)價值鏈分析所得出的信息，運用相應的成本控制與管理方法消除劣勢，加強成本優(yōu)勢。價值鏈成本管理既可以找出企業(yè)內(nèi)部的不增值作業(yè)，也可以利用行業(yè)價值鏈來消除不增值作業(yè)，或是通過前向整合與后向整合，擴展生產(chǎn)自己的投入物或使用自己的產(chǎn)出物的業(yè)務來降低成本，并節(jié)約社會資源。

企業(yè)從價值鏈中獲取總價值的大小取決于兩大因素:一是內(nèi)部價值鏈創(chuàng)造的價值;二是外部價值鏈創(chuàng)造的價值。企業(yè)若想保持競爭優(yōu)勢，就得促使內(nèi)部、外部價值鏈協(xié)調(diào)統(tǒng)一，求得發(fā)展過程中的動態(tài)平衡，使自己的總成本不斷低于競爭對手，從而在行業(yè)中構建依靠成本優(yōu)勢形成的行業(yè)壁壘來不斷鞏固競爭優(yōu)勢，更好地實現(xiàn)成本領先的目標。

三、內(nèi)部價值鏈分析與成本管理

內(nèi)部價值鏈管理主要解決降低企業(yè)內(nèi)部成本問題，如管理成本、生產(chǎn)成本、儲存成本等。企業(yè)內(nèi)部的價值行為并不是獨立的，而是相互依賴的，在進行內(nèi)部價值鏈分析時，主要從生產(chǎn)經(jīng)營流程和相關的輔助活動來確定其價值鏈的范圍，總體目標就是以最短的時間和最少的費用將原材料經(jīng)過生產(chǎn)制造出產(chǎn)品送到顧客手中。因此需要從價值角度考慮作業(yè)，可以分析生產(chǎn)過程與內(nèi)部價值鏈的聯(lián)系，通過作業(yè)間的良好配合或者工作流程的重組、工作質(zhì)量的提高，消除不增值作業(yè)，即“最優(yōu)化”降低成本。

具體來說，通過分析確認單項價值活動來辨別價值鏈，對價值活動的成本與價值進行比較分析，從多方面揭示有關成本信息，評估單項價值活動的成本及其對企業(yè)價值的貢獻，找出內(nèi)部各單項價值鏈之間的聯(lián)系，推進價值活動的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，分攤單項價值活動的成本，將成本優(yōu)勢準確地定位于價值鏈之中，實現(xiàn)成本的降低。首先，對價值活動進行分解與歸類，選擇對競爭優(yōu)勢最有貢獻的類別予以歸類，并把每一項作業(yè)都納入主要活動或支持活動，對成本競爭優(yōu)勢具有重要性的活動需要進行細分，不重要的活動則予以合并。例如市場銷售可以分解為營銷管理、廣告及銷售隊伍管理、銷售業(yè)務、促銷等，這樣更有利于成本分析和控制。其次，將價值鏈的總價值、營業(yè)成本和資產(chǎn)分配到每項價值活動中，產(chǎn)生成本分布的價值鏈，通過比較各價值活動的成本分布，找出改善成本的突破口。例如營業(yè)成本分攤到發(fā)生的活動中;資產(chǎn)分攤到使用、控制或?qū)ζ溆绊懽畲蟮幕顒又?。當成本與價值活動的因果關系可以直接認定時，可以采用直接分攤法，如生產(chǎn)成本;當成本與價值活動的因果關系不能直接認定，但可確認產(chǎn)生未來收益時，則可以根據(jù)資產(chǎn)特性進行分攤，如固定資產(chǎn)按受益期計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷等;當成本與價值活動既無因果關系，又不能預計其效益，則當期應立即確認為費用，如利息、業(yè)務招待費、訴訟費等。從成本管理的角度而言，價值活動就是成本行為。目前企業(yè)管理者往往能夠抓住企業(yè)成本的主要組成部分，但容易忽視那些所占比例較小，正處于增長狀態(tài)，并且最終能改變企業(yè)成本結構的價值活動，把價值鏈分析方法應用于成本管理，有助于解決這一問題。

四、外部價值鏈分析與成本管理

行業(yè)中任何企業(yè)的價值鏈都處于一整套價值創(chuàng)造工序之間相互聯(lián)系的過程，即從原材料供應商那里獲得基本原材料后通過生產(chǎn)制造出產(chǎn)品，銷售到最終顧客手中的過程。行業(yè)中往往存在著生產(chǎn)同一產(chǎn)品的競爭者，他們或者處于同一價值鏈環(huán)節(jié)，或者跨越價值鏈的幾個環(huán)節(jié)。外部價值鏈主要包括行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈，本文僅進行行業(yè)價值鏈分析。

行業(yè)價值鏈是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達消費者手中的價值鏈。最終產(chǎn)品可看作是一系列作業(yè)的集合體，這種價值鏈是隨著廣義的“作業(yè)鏈”的形成而形成的。任何一個企業(yè)都處于作業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)，即本企業(yè)的成本競爭力不僅取決于內(nèi)部活動，還受上、下游價值鏈中作業(yè)活動的影響。企業(yè)除了關注自身參與的價值鏈的優(yōu)化外，還要關注從最初的原材料生產(chǎn)到最終產(chǎn)品銷售(及其再循環(huán))之間的所有價值生產(chǎn)環(huán)節(jié)。對行業(yè)價值鏈進行成本管理，從戰(zhàn)略上明確企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，通過確認行業(yè)價值鏈、供應商價值鏈和購貨商價值鏈，盡量將成本和收益分配給價值作業(yè)，進行成本效益分析，使企業(yè)明確自己在行業(yè)價值鏈中的位置，盡量減少上下游之間不必要的環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)雙贏。比如成本供應商的產(chǎn)品特性和運輸程序、下游渠道企業(yè)的倉儲位置、顧客的聯(lián)系方式等都會影響企業(yè)的成本結構。與供應商進行良好溝通與整合，尋求降低成本的方案，可減少庫存，從而減輕原材料價格上漲或供應不穩(wěn)定帶來的影響。與購買商進行良好溝通與合作，可以準確獲得所需要的商品信息，減少分銷成本和售后成本，形成穩(wěn)定的銷售渠道。

五、價值鏈分析在產(chǎn)品生命周期成本管理中的應用

在產(chǎn)品生命周期的不同階段，可針對企業(yè)成本價值鏈的不同環(huán)節(jié)以及外界環(huán)境的不同影響，建立基于價值鏈分析的產(chǎn)品生命周期成本管理方法體系，提高成本控制與管理的效率。

產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品銷售在市場上所處的階段——從產(chǎn)品進入市場到衰退和退出市場所經(jīng)歷的時間，分為投入階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。

1. 研發(fā)投入階段。該階段重點是產(chǎn)品及生產(chǎn)工藝流程的設計，亦即價值鏈的設計，使得企業(yè)產(chǎn)品與競爭對手相比有明顯的差異化競爭優(yōu)勢。通過對技術設計的投入以及所設計產(chǎn)品的目標成本進行控制與管理，滿足顧客追求新奇的心理，既提高產(chǎn)品銷售價格，又會降低產(chǎn)品技術設計成本。

2. 原材料采購階段?？蓪⒐碳{入采購系統(tǒng)，建立與供應商結盟的采購控制體系。選擇一家或幾家供應商，與他們建立相互信任的穩(wěn)固關系，降低本企業(yè)采購人員成本。根據(jù)目標成本法原理，先確定最終產(chǎn)品的市場價格。在保證供應商應得利益的基礎上運用逆推法，依據(jù)產(chǎn)品不同部件的成本及對產(chǎn)品功能實現(xiàn)的重要性回推確定供應商的供貨價格。通過對供應商進行業(yè)績評價，可讓供應商參與供應產(chǎn)品的設計，從外部價值鏈對采購成本進行控制，使原材料采購價格達到盡量低的水平。

3. 存貨階段。庫存成本管理主要是控制原材料的庫存量，可以采用ABC 庫存管理法。

4. 產(chǎn)品生產(chǎn)階段。主要對在產(chǎn)品(work － in －process)的生產(chǎn)時間和質(zhì)量水平進行成本管理。比如使用數(shù)控設備和合理安排不同品種產(chǎn)品的生產(chǎn)時間，縮短生產(chǎn)準備時間可使產(chǎn)品成本中的固定成本降低，提高產(chǎn)品生產(chǎn)率。按照適時制生產(chǎn)方式要求縮短在產(chǎn)品生產(chǎn)等候時間，減少為保證在產(chǎn)品儲存條件而產(chǎn)生的動力費用，降低產(chǎn)品成本。進行全面質(zhì)量管理，確保各工序所生產(chǎn)的在產(chǎn)品質(zhì)量水平符合設計要求，采用制造單元適當?shù)纳a(chǎn)布局減少在產(chǎn)品移動時間以降低人工和動力費用。

5. 產(chǎn)品銷售階段。關鍵是分銷渠道和客戶關系管理即銷售及售后服務。建立有效的分銷渠道可以提高銷售工作效率，通過客戶關系管理可以協(xié)調(diào)銷售及售后服務資源的配置，提高銷售及售后服務效率，從而降低成本。最好選用獨立的經(jīng)銷商進行銷售和售后服務，這將有利于企業(yè)客戶關系的管理以及提高企業(yè)分銷渠道建立的效率。

綜上所述，價值鏈成本管理是價值鏈理論與成本管理有機結合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革。將價值鏈分析引入成本管理，分析企業(yè)價值活動的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并且通過重構企業(yè)價值鏈來謀求競爭中的成本優(yōu)勢。

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