價(jià)值鏈分析在成本管理中的應(yīng)用

李夢(mèng)蘇

(大連工業(yè)大學(xué)，遼寧 大連116034)

隨著全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)成本控制與管理活動(dòng)必須適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的要求，從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期出發(fā)，對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行分析，使成本控制更好地運(yùn)用于成本管理之中，為管理決策提供依據(jù)，最終使企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、價(jià)值鏈及價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈的概念由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985 年提出，他將企業(yè)視作設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨及輔助過程中所進(jìn)行的許多相互分離的活動(dòng)的集合，這些活動(dòng)的有機(jī)聯(lián)系就形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。1993 年約翰·沙恩克和菲·哥芬達(dá)拉加的論述把企業(yè)自身的價(jià)值鏈放到了整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈中，認(rèn)為任何企業(yè)的價(jià)值鏈都包括價(jià)值生產(chǎn)的整個(gè)過程，即從供應(yīng)商手里得到原材料開始到最終產(chǎn)品送到用戶手中的全過程，每個(gè)企業(yè)是價(jià)值生產(chǎn)過程整個(gè)系列中的一個(gè)部分。

價(jià)值鏈分析，就是以價(jià)值鏈作為研究對(duì)象，分析其構(gòu)成及鏈上每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的地位和相互關(guān)系、成本及其動(dòng)因、占用的資產(chǎn)、盈利狀況等來實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)以及成本的降低。

每個(gè)企業(yè)都是一系列價(jià)值活動(dòng)的集合體，從產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售以及內(nèi)部的管理都是內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)的表現(xiàn)形式，這些相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值活動(dòng)又表現(xiàn)為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程。價(jià)值鏈分析是一種成本管理新方法，可以確認(rèn)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的分布狀態(tài)以及在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并為企業(yè)制定戰(zhàn)略提供詳細(xì)的成本信息，幫助企業(yè)增強(qiáng)成本競(jìng)爭(zhēng)力。

二、價(jià)值鏈分析在成本管理中的意義

我國(guó)目前的成本管理方法存在很多缺陷，成本分析在很大程度上依賴會(huì)計(jì)制度，視節(jié)約為降低成本的基本手段，對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因的認(rèn)識(shí)過于簡(jiǎn)單，過分注重生產(chǎn)成本的控制，很少認(rèn)識(shí)到影響產(chǎn)品總成本的所有因素，忽視其他環(huán)節(jié)的成本管理，如采購(gòu)、生產(chǎn)與銷售將直接影響企業(yè)庫(kù)存成本的增減，產(chǎn)品成本信息失真等。傳統(tǒng)成本管理方法難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須進(jìn)行改革和完善，逐步實(shí)施現(xiàn)代成本管理方法。

價(jià)值鏈成本管理強(qiáng)調(diào)從全局、系統(tǒng)、整體的高度來看待企業(yè)的成本，解決了傳統(tǒng)成本管理方法控制思想的局限性和控制目標(biāo)的片面性。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及其外部延伸的分析，得出導(dǎo)致企業(yè)成本變化的價(jià)值活動(dòng)成本因素，依據(jù)價(jià)值鏈分析所得出的信息，運(yùn)用相應(yīng)的成本控制與管理方法消除劣勢(shì)，加強(qiáng)成本優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈成本管理既可以找出企業(yè)內(nèi)部的不增值作業(yè)，也可以利用行業(yè)價(jià)值鏈來消除不增值作業(yè)，或是通過前向整合與后向整合，擴(kuò)展生產(chǎn)自己的投入物或使用自己的產(chǎn)出物的業(yè)務(wù)來降低成本，并節(jié)約社會(huì)資源。

企業(yè)從價(jià)值鏈中獲取總價(jià)值的大小取決于兩大因素:一是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈創(chuàng)造的價(jià)值;二是外部?jī)r(jià)值鏈創(chuàng)造的價(jià)值。企業(yè)若想保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就得促使內(nèi)部、外部?jī)r(jià)值鏈協(xié)調(diào)統(tǒng)一，求得發(fā)展過程中的動(dòng)態(tài)平衡，使自己的總成本不斷低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而在行業(yè)中構(gòu)建依靠成本優(yōu)勢(shì)形成的行業(yè)壁壘來不斷鞏固競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好地實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先的目標(biāo)。

三、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析與成本管理

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理主要解決降低企業(yè)內(nèi)部成本問題，如管理成本、生產(chǎn)成本、儲(chǔ)存成本等。企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值行為并不是獨(dú)立的，而是相互依賴的，在進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析時(shí)，主要從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和相關(guān)的輔助活動(dòng)來確定其價(jià)值鏈的范圍，總體目標(biāo)就是以最短的時(shí)間和最少的費(fèi)用將原材料經(jīng)過生產(chǎn)制造出產(chǎn)品送到顧客手中。因此需要從價(jià)值角度考慮作業(yè)，可以分析生產(chǎn)過程與內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的聯(lián)系，通過作業(yè)間的良好配合或者工作流程的重組、工作質(zhì)量的提高，消除不增值作業(yè)，即“最優(yōu)化”降低成本。

具體來說，通過分析確認(rèn)單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)來辨別價(jià)值鏈，對(duì)價(jià)值活動(dòng)的成本與價(jià)值進(jìn)行比較分析，從多方面揭示有關(guān)成本信息，評(píng)估單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)，找出內(nèi)部各單項(xiàng)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，推進(jìn)價(jià)值活動(dòng)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，分?jǐn)倖雾?xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本，將成本優(yōu)勢(shì)準(zhǔn)確地定位于價(jià)值鏈之中，實(shí)現(xiàn)成本的降低。首先，對(duì)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分解與歸類，選擇對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最有貢獻(xiàn)的類別予以歸類，并把每一項(xiàng)作業(yè)都納入主要活動(dòng)或支持活動(dòng)，對(duì)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要性的活動(dòng)需要進(jìn)行細(xì)分，不重要的活動(dòng)則予以合并。例如市場(chǎng)銷售可以分解為營(yíng)銷管理、廣告及銷售隊(duì)伍管理、銷售業(yè)務(wù)、促銷等，這樣更有利于成本分析和控制。其次，將價(jià)值鏈的總價(jià)值、營(yíng)業(yè)成本和資產(chǎn)分配到每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中，產(chǎn)生成本分布的價(jià)值鏈，通過比較各價(jià)值活動(dòng)的成本分布，找出改善成本的突破口。例如營(yíng)業(yè)成本分?jǐn)偟桨l(fā)生的活動(dòng)中;資產(chǎn)分?jǐn)偟绞褂?、控制或?qū)ζ溆绊懽畲蟮幕顒?dòng)中。當(dāng)成本與價(jià)值活動(dòng)的因果關(guān)系可以直接認(rèn)定時(shí)，可以采用直接分?jǐn)偡?，如生產(chǎn)成本;當(dāng)成本與價(jià)值活動(dòng)的因果關(guān)系不能直接認(rèn)定，但可確認(rèn)產(chǎn)生未來收益時(shí)，則可以根據(jù)資產(chǎn)特性進(jìn)行分?jǐn)?，如固定資產(chǎn)按受益期計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷等;當(dāng)成本與價(jià)值活動(dòng)既無因果關(guān)系，又不能預(yù)計(jì)其效益，則當(dāng)期應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用，如利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)等。從成本管理的角度而言，價(jià)值活動(dòng)就是成本行為。目前企業(yè)管理者往往能夠抓住企業(yè)成本的主要組成部分，但容易忽視那些所占比例較小，正處于增長(zhǎng)狀態(tài)，并且最終能改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)，把價(jià)值鏈分析方法應(yīng)用于成本管理，有助于解決這一問題。

四、外部?jī)r(jià)值鏈分析與成本管理

行業(yè)中任何企業(yè)的價(jià)值鏈都處于一整套價(jià)值創(chuàng)造工序之間相互聯(lián)系的過程，即從原材料供應(yīng)商那里獲得基本原材料后通過生產(chǎn)制造出產(chǎn)品，銷售到最終顧客手中的過程。行業(yè)中往往存在著生產(chǎn)同一產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者，他們或者處于同一價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，或者跨越價(jià)值鏈的幾個(gè)環(huán)節(jié)。外部?jī)r(jià)值鏈主要包括行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，本文僅進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析。

行業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍淖畛踉牧系阶罱K產(chǎn)品到達(dá)消費(fèi)者手中的價(jià)值鏈。最終產(chǎn)品可看作是一系列作業(yè)的集合體，這種價(jià)值鏈?zhǔn)请S著廣義的“作業(yè)鏈”的形成而形成的。任何一個(gè)企業(yè)都處于作業(yè)鏈中的某個(gè)環(huán)節(jié)，即本企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)力不僅取決于內(nèi)部活動(dòng)，還受上、下游價(jià)值鏈中作業(yè)活動(dòng)的影響。企業(yè)除了關(guān)注自身參與的價(jià)值鏈的優(yōu)化外，還要關(guān)注從最初的原材料生產(chǎn)到最終產(chǎn)品銷售(及其再循環(huán))之間的所有價(jià)值生產(chǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，從戰(zhàn)略上明確企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，通過確認(rèn)行業(yè)價(jià)值鏈、供應(yīng)商價(jià)值鏈和購(gòu)貨商價(jià)值鏈，盡量將成本和收益分配給價(jià)值作業(yè)，進(jìn)行成本效益分析，使企業(yè)明確自己在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，盡量減少上下游之間不必要的環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。比如成本供應(yīng)商的產(chǎn)品特性和運(yùn)輸程序、下游渠道企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)位置、顧客的聯(lián)系方式等都會(huì)影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。與供應(yīng)商進(jìn)行良好溝通與整合，尋求降低成本的方案，可減少庫(kù)存，從而減輕原材料價(jià)格上漲或供應(yīng)不穩(wěn)定帶來的影響。與購(gòu)買商進(jìn)行良好溝通與合作，可以準(zhǔn)確獲得所需要的商品信息，減少分銷成本和售后成本，形成穩(wěn)定的銷售渠道。

五、價(jià)值鏈分析在產(chǎn)品生命周期成本管理中的應(yīng)用

在產(chǎn)品生命周期的不同階段，可針對(duì)企業(yè)成本價(jià)值鏈的不同環(huán)節(jié)以及外界環(huán)境的不同影響，建立基于價(jià)值鏈分析的產(chǎn)品生命周期成本管理方法體系，提高成本控制與管理的效率。

產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品銷售在市場(chǎng)上所處的階段——從產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到衰退和退出市場(chǎng)所經(jīng)歷的時(shí)間，分為投入階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段。

1. 研發(fā)投入階段。該階段重點(diǎn)是產(chǎn)品及生產(chǎn)工藝流程的設(shè)計(jì)，亦即價(jià)值鏈的設(shè)計(jì)，使得企業(yè)產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比有明顯的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)的投入以及所設(shè)計(jì)產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行控制與管理，滿足顧客追求新奇的心理，既提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，又會(huì)降低產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)成本。

2. 原材料采購(gòu)階段?？蓪⒐?yīng)商納入采購(gòu)系統(tǒng)，建立與供應(yīng)商結(jié)盟的采購(gòu)控制體系。選擇一家或幾家供應(yīng)商，與他們建立相互信任的穩(wěn)固關(guān)系，降低本企業(yè)采購(gòu)人員成本。根據(jù)目標(biāo)成本法原理，先確定最終產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。在保證供應(yīng)商應(yīng)得利益的基礎(chǔ)上運(yùn)用逆推法，依據(jù)產(chǎn)品不同部件的成本及對(duì)產(chǎn)品功能實(shí)現(xiàn)的重要性回推確定供應(yīng)商的供貨價(jià)格。通過對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可讓供應(yīng)商參與供應(yīng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，從外部?jī)r(jià)值鏈對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行控制，使原材料采購(gòu)價(jià)格達(dá)到盡量低的水平。

3. 存貨階段。庫(kù)存成本管理主要是控制原材料的庫(kù)存量，可以采用ABC 庫(kù)存管理法。

4. 產(chǎn)品生產(chǎn)階段。主要對(duì)在產(chǎn)品(work － in －process)的生產(chǎn)時(shí)間和質(zhì)量水平進(jìn)行成本管理。比如使用數(shù)控設(shè)備和合理安排不同品種產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間，縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間可使產(chǎn)品成本中的固定成本降低，提高產(chǎn)品生產(chǎn)率。按照適時(shí)制生產(chǎn)方式要求縮短在產(chǎn)品生產(chǎn)等候時(shí)間，減少為保證在產(chǎn)品儲(chǔ)存條件而產(chǎn)生的動(dòng)力費(fèi)用，降低產(chǎn)品成本。進(jìn)行全面質(zhì)量管理，確保各工序所生產(chǎn)的在產(chǎn)品質(zhì)量水平符合設(shè)計(jì)要求，采用制造單元適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)布局減少在產(chǎn)品移動(dòng)時(shí)間以降低人工和動(dòng)力費(fèi)用。

5. 產(chǎn)品銷售階段。關(guān)鍵是分銷渠道和客戶關(guān)系管理即銷售及售后服務(wù)。建立有效的分銷渠道可以提高銷售工作效率，通過客戶關(guān)系管理可以協(xié)調(diào)銷售及售后服務(wù)資源的配置，提高銷售及售后服務(wù)效率，從而降低成本。最好選用獨(dú)立的經(jīng)銷商進(jìn)行銷售和售后服務(wù)，這將有利于企業(yè)客戶關(guān)系的管理以及提高企業(yè)分銷渠道建立的效率。

綜上所述，價(jià)值鏈成本管理是價(jià)值鏈理論與成本管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革。將價(jià)值鏈分析引入成本管理，分析企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并且通過重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈來謀求競(jìng)爭(zhēng)中的成本優(yōu)勢(shì)。

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