促進(jìn)黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收對(duì)策研究

張愛(ài)莉

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈 爾濱150028)

一、黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)處于工業(yè)化進(jìn)程初期

黑龍江省三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重13.6%，高于全國(guó)3.5個(gè)百分點(diǎn)，第二產(chǎn)業(yè)占比最高，達(dá)到50.5%，比全國(guó)高3.7個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)比重偏低，僅為35.8%，比全國(guó)低7.3個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表1)。可以看出，黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)正處于工業(yè)化進(jìn)程的初期。

表1 2011年全國(guó)和黑龍江省三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成情況

(二)三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡

第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部農(nóng)業(yè)比重偏大。雖然農(nóng)業(yè)產(chǎn)值比重在不斷下降，但其仍占據(jù)全省第一產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)地位。因?yàn)楹邶埥∈侨珖?guó)重要的商品糧基地，要堅(jiān)定不移地穩(wěn)定糧食生產(chǎn)，但農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展落后，生產(chǎn)的大部分農(nóng)產(chǎn)品為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，加工程度、附加值和價(jià)格均較低，導(dǎo)致農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。同時(shí)，牧業(yè)、漁業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展緩慢、比重低，這些都不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)矛盾突出。黑龍江省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍居主導(dǎo)地位，比重居高不下，且工業(yè)和建筑業(yè)比例失衡、工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中各產(chǎn)業(yè)比例不合理、輕工業(yè)和重工業(yè)發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍以粗放型為主，以過(guò)度消耗資源和犧牲環(huán)境為代價(jià)。而具有廣闊市場(chǎng)前景和增長(zhǎng)潛力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)起步較晚，規(guī)模較小，比重偏低，發(fā)展不充分。

第三產(chǎn)業(yè)有了長(zhǎng)足發(fā)展，但現(xiàn)代服務(wù)業(yè)比重偏小，尤其是代表第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的金融保險(xiǎn)、旅游、信息和現(xiàn)代物流業(yè)等發(fā)展緩慢，產(chǎn)業(yè)層次亟待提升。同時(shí)，黑龍江省服務(wù)業(yè)存在城鄉(xiāng)、地區(qū)之間發(fā)展不平衡現(xiàn)象。

二、黑龍江省促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)現(xiàn)有稅收政策現(xiàn)狀

黑龍江省現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收政策一般是對(duì)國(guó)家稅收政策的細(xì)化。其主要包括:2009年1月，黑龍江省發(fā)布了《關(guān)于充分發(fā)揮稅收杠桿作用為黑龍江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)的實(shí)施意見(jiàn)》，出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，支持企業(yè)采取環(huán)境保護(hù)舉措并支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。2010年9月，黑龍江省頒布了《黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》，黑龍江省政府通過(guò)整合現(xiàn)有省級(jí)專(zhuān)項(xiàng)資金和財(cái)政預(yù)算安排資金設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金，用于黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重大項(xiàng)目建設(shè)。2011年，黑龍江省財(cái)政部門(mén)以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線，圍繞“八大經(jīng)濟(jì)區(qū)”、“十大工程”戰(zhàn)略，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，促產(chǎn)業(yè)、惠三農(nóng)、重民生、保收入，力促全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展。

(二)現(xiàn)有稅收改革存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)行的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

首先，現(xiàn)行的增值稅項(xiàng)目加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵鲋刀惙ㄒ?guī)定農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不繳納增值稅，農(nóng)民不是增值稅的納稅人，也就不能將進(jìn)項(xiàng)稅額由農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)商或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，不利于黑龍江省農(nóng)業(yè)的發(fā)展。其次，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠制度覆蓋面窄，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要集中在種植業(yè)，而在林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等領(lǐng)域除了一些低稅優(yōu)惠以外，幾乎沒(méi)有免稅優(yōu)惠措施。第三，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)科技稅收優(yōu)惠只局限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未延伸至收購(gòu)與加工環(huán)節(jié)，尚無(wú)針對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社組織的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展推動(dòng)作用不明顯。

2.促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策仍不健全

現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是針對(duì)單位、科研成果，而不是針對(duì)具體的科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)及項(xiàng)目。這種稅收優(yōu)惠措施促使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用，而不注重對(duì)科技研發(fā)的投入。此外，黑龍江省存在著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后的缺陷，且我國(guó)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系尚不健全。一方面，科技稅收法律層次低且相互脫離，很難發(fā)揮作用。另一方面，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策缺乏針對(duì)性，其目標(biāo)不明確，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策被濫用。這種情況與產(chǎn)業(yè)政策相背離，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。

3.對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持力度不夠

一方面，營(yíng)業(yè)稅對(duì)一些社會(huì)亟須發(fā)展的金融保險(xiǎn)業(yè)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的扶持缺乏力度。另一方面，增值稅征收范圍規(guī)定上存在先天缺陷，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前，我國(guó)增值稅的征稅范圍僅限于銷(xiāo)售貨物(不動(dòng)產(chǎn)除外)、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)項(xiàng)目，這使得增值稅抵扣鏈條發(fā)生中斷，銷(xiāo)售給服務(wù)業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的增值稅經(jīng)流轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)嫁到第三產(chǎn)業(yè)，這就加劇了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。

4.個(gè)別稅種開(kāi)征不足及已開(kāi)征稅種存在“空稅”現(xiàn)象

一方面，我國(guó)目前存在多種未開(kāi)征的且有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅種;另一方面，現(xiàn)行的資源稅和消費(fèi)稅存在“空稅”現(xiàn)象，首先，資源稅征稅范圍過(guò)窄，其次，消費(fèi)稅的稅率設(shè)置并沒(méi)有達(dá)到與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相協(xié)調(diào)的目的。

三、對(duì)策建議

(一)國(guó)家應(yīng)賦予黑龍江省更多的稅收制定權(quán)和管理權(quán)

建議在重大項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，中央可以合理分權(quán)，適度將部分稅收政策制定、管理權(quán)劃給地方政府，以使地方有動(dòng)力有效率促進(jìn)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)。

(二)完善促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策

完善農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策，首先要改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅管理方法，將農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額直接返還給農(nóng)民，取消農(nóng)民難以真正受益的優(yōu)惠政策，采取財(cái)政直接補(bǔ)助方式;其次也要對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社實(shí)施優(yōu)惠政策，在免征增值稅的基礎(chǔ)上，再減免一定的所得稅，支持和鼓勵(lì)農(nóng)民走專(zhuān)業(yè)化合作道路;第三，將農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅率統(tǒng)一為15%，達(dá)到公平稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，將稅收優(yōu)惠政策盡快擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)所有領(lǐng)域，并積極扶持農(nóng)產(chǎn)品基地基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

(三)加快實(shí)施鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

一方面，加快有關(guān)科技稅收方面的立法，提高科技稅法的權(quán)威性。加大研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)科技創(chuàng)新機(jī)制的形成和完善。另一方面，增值稅“轉(zhuǎn)型”與“擴(kuò)圍”改革應(yīng)當(dāng)并行開(kāi)展，以提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

(四)對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行差別稅率

第一，重新細(xì)化界定稅法中的服務(wù)業(yè)分類(lèi)，對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行不同的稅率，如對(duì)屬于新興和高端服務(wù)業(yè)范疇的行業(yè)實(shí)行較低的營(yíng)業(yè)稅稅率。第二，完善企業(yè)所得稅政策，對(duì)新興和高端服務(wù)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的范圍與標(biāo)準(zhǔn)。第三，對(duì)農(nóng)民發(fā)展鄉(xiāng)村旅游、特色農(nóng)業(yè)等新型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，可給予適當(dāng)?shù)臓I(yíng)業(yè)稅和所得稅方面優(yōu)惠。

(五)大力實(shí)施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展和資源有效利用的稅收政策

首先，為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和資源的有效利用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，及時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅、教育稅和社會(huì)保障稅。其次，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，將難以降解并對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的產(chǎn)品以及高檔消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的課征范圍，限制其消費(fèi)。第三，擴(kuò)大資源稅的征收范圍并調(diào)整資源稅的征收辦法，實(shí)行從量征收和從價(jià)征收相結(jié)合的方式。同時(shí)，適當(dāng)提高非再生性、非替代性和稀缺性等資源的資源稅稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅。

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