論會(huì)計(jì)信息的失真及其治理

李 玲

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義及表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則。一般說(shuō)來(lái)，人們比較關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真是指相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。其突出表現(xiàn)在:①財(cái)務(wù)管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性。②原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不規(guī)范、不正確，使收支的資金渠道不能正確劃分。③會(huì)計(jì)要素核算失真。一是資產(chǎn)不實(shí)；二是收入失真；三是負(fù)債不全；四是成本費(fèi)用失實(shí)。④會(huì)計(jì)報(bào)表編制失實(shí)。人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)處理方法，制作出許多為己所用的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.造成國(guó)有資產(chǎn)流失，助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)

會(huì)計(jì)信息失真實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配，導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”等舞弊行為，損害了國(guó)家及社會(huì)公眾利益，滋生腐敗。

2.影響單位內(nèi)部管理，誤導(dǎo)單位決策

準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息有助于強(qiáng)化內(nèi)部管理，有助于決策者進(jìn)行合理的決策，如果會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)嚴(yán)重干擾企業(yè)的規(guī)范管理和有效決策。

3.影響會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展

會(huì)計(jì)信息失真必將帶來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)資料雖是為生存所迫，也是職業(yè)道德軟弱的表現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.行政干預(yù)的影響尚存在

目前政府管理企業(yè)的錯(cuò)位機(jī)制導(dǎo)致政企不分，權(quán)責(zé)不明確。企業(yè)不能成為真正的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者，政府往往為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)支持單位的虛報(bào)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)制度自身的不完善

任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，且法定的會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著不確定性因素。最典型的、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最廣泛的是“極可能”、“有可能”、和“很可能”等許多模糊性詞語(yǔ)。再加上由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，影響了會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法，從而進(jìn)一步影響了會(huì)計(jì)信息真實(shí)度。

3.現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷

首先，從單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制看，內(nèi)部審計(jì)在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，從外部對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，各部門因工作重點(diǎn)不同或出于部門考慮，不能形成有效的監(jiān)督合力，難于將監(jiān)督職能落到實(shí)處。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成的。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所受利益驅(qū)使，喪失獨(dú)立公正性。2012年12月17日下午，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了對(duì)上市公司2011年年報(bào)審核結(jié)果。對(duì)截至2011年底2403家上市公司年報(bào)進(jìn)行了審核。其中，滬深交易所共關(guān)注了9503個(gè)問(wèn)題，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題占58%。在所有問(wèn)題中，會(huì)計(jì)信息失真占比最高，達(dá)27%。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，管理體制陳舊

一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量：在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，如甘肅省平?jīng)龅貐^(qū)的5973名會(huì)計(jì)人員中，高中以下學(xué)歷者2367名，中專學(xué)歷者1877名，大專學(xué)歷者1567人，本科學(xué)歷者162名，分別占總數(shù)的39.6%，31.4%，26.2%和2.7%，學(xué)歷層次明顯偏低；而其中會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的有527名，僅占總數(shù)的8.8%，并且存在無(wú)證上崗的情況。會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，造成會(huì)計(jì)人員對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員直接受控于單位，并在同一事務(wù)中未按內(nèi)控原則履行不相容職能的要求，無(wú)疑是將會(huì)計(jì)人員置于風(fēng)口浪尖的境地。

四、會(huì)計(jì)信息失真的治理

1.轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行政企分開(kāi)

政府應(yīng)通過(guò)機(jī)構(gòu)改革，由市場(chǎng)機(jī)制去配置企業(yè)的人力資源，使企業(yè)真正達(dá)到產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明。建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，企業(yè)方能自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善。對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，應(yīng)表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。因此，我們?cè)跁?huì)計(jì)方面可以仿效有關(guān)政府部門的相關(guān)措施。

3.健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會(huì)齊抓共管的良好局面。一是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督整體；二是充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，以此提高會(huì)計(jì)工作水平和信息質(zhì)量；三是加大會(huì)計(jì)信息透明度，擴(kuò)大監(jiān)督面，可建立相互監(jiān)督制度，鼓勵(lì)與會(huì)計(jì)做假行為作斗爭(zhēng)。

4.制定完善法律法規(guī)，有效地控制造假源頭

一方面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，并盡快建立起與之配套的實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法的地位和權(quán)力保障，以解決當(dāng)企業(yè)利益與財(cái)會(huì)法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從的問(wèn)題；另一方面加大會(huì)計(jì)違法打擊力度，充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者形成約束。我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)法第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币簿褪钦f(shuō)，凡會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，首先應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，而且執(zhí)法要嚴(yán)，絕不姑息遷就。中央治理“小金庫(kù)”工作中為進(jìn)一步明確職責(zé)、落實(shí)政策，中央紀(jì)委、監(jiān)察部已經(jīng)研究制定并即將下發(fā)《設(shè)立“小金庫(kù)”違紀(jì)行為適用〈中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉若干問(wèn)題的解釋》、《設(shè)立“小金庫(kù)”違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定》，對(duì)設(shè)立“小金庫(kù)”負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任的人員，嚴(yán)肅追究責(zé)任。

5.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，逐步形成“社會(huì)招聘、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。作為一名財(cái)會(huì)人員，首先要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。其次，要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，做到熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

[1]中國(guó)證監(jiān)會(huì).上市公司2011年年報(bào)監(jiān)管工作情況通報(bào).

[2]史明俊.會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究，2002.(8).