淺析中小企業(yè)環(huán)境成本管理———以北京市為例

■楊敏捷 孫文波 北京青年政治學(xué)院

一、環(huán)境成本管理的提出

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。自18世紀(jì)60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀(jì)30年代進(jìn)入新技術(shù)革命時(shí)期，再到21世紀(jì)70年代的高新技術(shù)時(shí)期，人類(lèi)文明創(chuàng)造了奇跡，同時(shí)也產(chǎn)生一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和環(huán)境的日益惡化，猶如一個(gè)雙面鏡，一面反映了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮，一面暴露了發(fā)展的種種問(wèn)題。1992年，聯(lián)合國(guó)在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議，強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)發(fā)展的理念。20世紀(jì)70年代初開(kāi)始，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家都著手討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，他們?cè)诜治鰝鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性基礎(chǔ)上將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究的范疇，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成環(huán)境污染的外在成本，并應(yīng)將這些外在成本內(nèi)在化，并由此提出環(huán)境會(huì)計(jì)概念。

2.企業(yè)環(huán)境成本管理的必要性。(1)環(huán)境成本管理是企業(yè)自身發(fā)展的需要。隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，消費(fèi)者越來(lái)越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，尤其是有進(jìn)出口產(chǎn)品，國(guó)際貿(mào)易中的“綠色貿(mào)易壁壘”要求企業(yè)提高商品環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)央行將貸款作為約束企業(yè)環(huán)境成本的措施，要求各銀行放貸應(yīng)與環(huán)保部門(mén)的審批進(jìn)行統(tǒng)一。所以企業(yè)只有更好地管理產(chǎn)品環(huán)保質(zhì)量，才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。

(2)環(huán)境成本管理可以全面反映企業(yè)業(yè)績(jī)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法為企業(yè)管理者和社會(huì)提供環(huán)境因素影響下的成本、產(chǎn)品價(jià)格的正確信息，而環(huán)境會(huì)計(jì)可以促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，正確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、全面考核經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)。

(3)環(huán)境成本管理可以防范違規(guī)懲罰。國(guó)際環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、各國(guó)法律、法規(guī)相繼出臺(tái)，我國(guó)也已頒布了包括《環(huán)境保護(hù)法》在內(nèi)的一系列環(huán)保法規(guī)，為更好的依法經(jīng)營(yíng)，降低違規(guī)成本和避免違規(guī)帶來(lái)的商譽(yù)損失，企業(yè)就需要進(jìn)行環(huán)境成本管理。

二、北京市中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀

以北京市為樣本，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查對(duì)北京市部分能源技術(shù)園、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)地考察，對(duì)企業(yè)環(huán)境意識(shí)、環(huán)境管理和環(huán)境觀念、經(jīng)常性環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境信息披露等問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀和問(wèn)題。

1.調(diào)查設(shè)計(jì)及調(diào)查結(jié)果。我們?cè)O(shè)計(jì)了一份有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本管理的調(diào)查問(wèn)卷。調(diào)查問(wèn)卷分5個(gè)部分：企業(yè)環(huán)境成本管理的基本情況；對(duì)ISO14001環(huán)境管理體系的認(rèn)識(shí)；環(huán)境支出項(xiàng)目；環(huán)境收入項(xiàng)目；環(huán)境信息需求及披露問(wèn)題。本次問(wèn)卷調(diào)查采取信函方式，發(fā)出問(wèn)卷100份，有效問(wèn)卷收回26份，有效回函率應(yīng)在26%。

2.調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果及分析情況。(1)企業(yè)的基本情況。在調(diào)查的26家企業(yè)中，按行業(yè)劃分，化工企業(yè)5家，制造業(yè)5家，制藥1家，造紙企業(yè)2家，電器電子8家，其他行業(yè)企業(yè)5家。

(2)對(duì)ISO14001環(huán)境管理體系的認(rèn)識(shí)。調(diào)查問(wèn)卷顯示，已通過(guò)ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的企業(yè)占50%，關(guān)于ISO14001認(rèn)證的問(wèn)題，45%的人士表示知道一些，55%的人士表示聽(tīng)說(shuō)過(guò)，但具體內(nèi)容不清楚。上述結(jié)果表明：人們對(duì)ISO14001環(huán)境管理體系還不夠了解。ISO1400環(huán)境管理體系認(rèn)證在衢州市中小企業(yè)環(huán)境管理中的運(yùn)用仍處于初級(jí)階段。

(3)環(huán)境支出。企業(yè)環(huán)境支出項(xiàng)目中多是排污費(fèi)、設(shè)備改造費(fèi)、新環(huán)保設(shè)施投資和突發(fā)性環(huán)保支出。大部分企業(yè)對(duì)排污費(fèi)單獨(dú)立賬，而對(duì)其他環(huán)境支出項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例都沒(méi)有過(guò)半。從環(huán)境成本發(fā)生的原因看，企業(yè)環(huán)境支出項(xiàng)目受環(huán)境法規(guī)因素的影響較大，大部分企業(yè)主要在遵循環(huán)境法規(guī)和資本支出方面發(fā)生環(huán)境支出。

(4)環(huán)境收入。企業(yè)環(huán)境收入項(xiàng)目中多是“三廢”回收利用收入、國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)的補(bǔ)助和國(guó)家環(huán)境治理專(zhuān)項(xiàng)資金，但企業(yè)對(duì)環(huán)境收入項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例偏低。

(5)環(huán)境信息披露問(wèn)題。政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求與迫于市場(chǎng)的壓力稍稍高于樹(shù)立良好的企業(yè)形象。這說(shuō)明，中小企業(yè)環(huán)境信息披露存在強(qiáng)制型和自愿型并存的局面，且以強(qiáng)制型居多。政府仍是企業(yè)環(huán)境報(bào)告最主要的使用者，其次是投資者、顧客、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等。這說(shuō)明，北京市中小企業(yè)環(huán)境報(bào)告主要服務(wù)于國(guó)家環(huán)境管理。

三、北京市中小企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問(wèn)題

本次調(diào)查結(jié)果顯示，北京市中小企業(yè)環(huán)境成本管理存在以下問(wèn)題：企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題不夠重視，企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任觀念尚未真正形成；環(huán)境成本核算由于缺少統(tǒng)一規(guī)范，單獨(dú)立賬比例較低，企業(yè)不考慮環(huán)境預(yù)計(jì)負(fù)債問(wèn)題；新的管理理念和方法沒(méi)有得到有效實(shí)施；環(huán)保法律法規(guī)執(zhí)行力度有待加強(qiáng)，企業(yè)存在與環(huán)境法規(guī)博弈的現(xiàn)象；環(huán)境成本核算的范圍較小，沒(méi)有真正從對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的角度出發(fā)，很多企業(yè)仍以短期利潤(rùn)最大化為目的；環(huán)境成本信息披露自愿性不高且披露內(nèi)容的可比性和清晰性不夠。北京市目前面臨協(xié)調(diào)增加GDP與環(huán)境污染問(wèn)題的矛盾局面，中小企業(yè)環(huán)境成本管理還處于起步階段。

四、改善中小企業(yè)環(huán)境成本管理的對(duì)策措施

環(huán)境成本管理是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工程，如何能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間找到平衡，是企業(yè)和政府的共同責(zé)任。政府規(guī)章制度的頒布與企業(yè)環(huán)境成本管理的實(shí)施將是平衡這一矛盾的答案。

1.政府應(yīng)采取的對(duì)策措施。(1)制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)相應(yīng)的法律和準(zhǔn)則。目前我國(guó)環(huán)境法規(guī)尚不健全，環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是空白，就環(huán)境會(huì)計(jì)法律制度而言，目前具體可以先考慮修改會(huì)計(jì)法，將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量方法，成為必須披露的內(nèi)容，將會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性。

(2)建立環(huán)境審計(jì)制度。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，少有設(shè)立綠色審計(jì)組織，一要搞好綠色審計(jì)法規(guī)，二要建立綠色審計(jì)組織，配備環(huán)境審計(jì)人員，以發(fā)揮政府的監(jiān)督職能。

(3)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究。我國(guó)“綠色GDP”核算試點(diǎn)的擱淺和環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問(wèn)題，折射出環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不成熟。環(huán)境會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專(zhuān)題課題組認(rèn)真研究得出的相應(yīng)成功，將會(huì)促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)更好的結(jié)合。

(4)加強(qiáng)國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與合作。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究至今已有30多年的歷史，實(shí)踐上已取得較大的進(jìn)展。雖然由于國(guó)情不同，國(guó)外很多做法是不能完全適用的，但也只有在借鑒和創(chuàng)新相結(jié)合的基礎(chǔ)上，我國(guó)才建立環(huán)境會(huì)計(jì)并逐步完善。加強(qiáng)與國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的交流，是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際綠色壁壘的突破口。

(5)推行上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)。在2004年的中國(guó)環(huán)境學(xué)會(huì)上，日本環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)家闡述了“先做后說(shuō)”的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)也可以先擬定上市公司披露準(zhǔn)則及中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，以上市公司為試點(diǎn)，在試點(diǎn)實(shí)施過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大環(huán)境成本實(shí)施的范圍。

(6)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等多種學(xué)科的相互交叉，但在實(shí)際工作中跨學(xué)科的復(fù)合型人才并不多，人才的缺口制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的有效進(jìn)行。我們一方面要向會(huì)計(jì)人員強(qiáng)調(diào)相關(guān)交叉學(xué)科知識(shí)的重要性，另一方面要為其創(chuàng)造學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)。

2.企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策措施。(1)樹(shù)立環(huán)境成本管理意識(shí)。基于長(zhǎng)期市場(chǎng)判斷，環(huán)境不友好型的產(chǎn)品終將成為歷史，廢棄物排放過(guò)大的生產(chǎn)企業(yè)終將被淘汰，及早提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，而不是鼠目寸光，有益于樹(shù)立企業(yè)良好形象。同時(shí)，企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模后往往需要國(guó)際貿(mào)易，國(guó)際綠色壁壘標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，要求企業(yè)從產(chǎn)品的源頭環(huán)境更加重視產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量。

(2)嘗試建立環(huán)境成本核算體系。由于國(guó)家還沒(méi)有具體的統(tǒng)一的環(huán)境成本核算體系，但企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行環(huán)境成本的核算，在全面反映企業(yè)資產(chǎn)及損益信息的基礎(chǔ)上，才能更好的考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)，才能更好的保護(hù)投資的權(quán)益。

(3)實(shí)施全過(guò)程的環(huán)境成本管理。企業(yè)的成本除了產(chǎn)品的成本外，往往還有經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的成本。比如各部門(mén)直接的信息傳達(dá)是采用紙張還是電子郵件的方式，階段總結(jié)考核是采用會(huì)議規(guī)模式還是用視頻會(huì)議的方式，這些都將會(huì)影響企業(yè)的總成本和總損益。環(huán)境友好型企業(yè)的構(gòu)建要從點(diǎn)滴開(kāi)始，這樣的管理理念在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本的前提下，還培養(yǎng)了員工的節(jié)約意識(shí)。當(dāng)然，產(chǎn)品采購(gòu)時(shí)的選材、生產(chǎn)過(guò)程中的工藝、銷(xiāo)售時(shí)的方式都將影響企業(yè)的環(huán)境成本，將這一系列的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行環(huán)境成本管理將有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]愛(ài)巧莉.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本控制的思考.[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010(19）.

[2]張勇.企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題及對(duì)策.[J]經(jīng)營(yíng)管理者，2010(16）.

[3]胡穎森.芻議企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制.[J]財(cái)會(huì)月刊，2010(8）.

[4]朱文靜.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)淺析.[J]合作經(jīng)濟(jì)與科技,2012(7).