基于中小企業(yè)視野探討民辦財會專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

嚴春燕

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。

一、中小企業(yè)納稅籌劃的概念及特點

在我國，納稅籌劃是一個全新的概念，目前對納稅籌劃的定義還并不統(tǒng)一，根據(jù)《納稅籌劃實務(wù)》一書中定義：“納稅籌劃就是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，針對納稅人自身的特點，在不違反稅法的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程?！奔{稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范圍，將會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響。

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等方面的內(nèi)容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)；節(jié)稅則主要是依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅負的目的；轉(zhuǎn)稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方法。中小企業(yè)涉及的稅種主要包括：營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、城建稅、資源稅、印花稅、土地增值稅等，所以稅務(wù)籌劃工作應(yīng)主要圍繞這些稅種展開，其特點在于：

（一）合法性

稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產(chǎn)企業(yè)做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對，這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的區(qū)別。

（二）籌劃性

經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現(xiàn)行稅法和財務(wù)知識，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性。

（三）目標性

中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標不應(yīng)是單一的，而是根據(jù)自身情況復(fù)雜多變的。直接減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益。

（四）多重性

籌劃過程的多重性從時間上看，納稅籌劃貫穿于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

（五）收益性

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值或股東財富價值最大化，要實現(xiàn)這一目標，企業(yè)不僅要受內(nèi)部管理決策的制約，還要受外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境是企業(yè)的內(nèi)部管理決策難以改變的，但企業(yè)的財務(wù)管理活動可以主動的去適應(yīng)其要求及變化。企業(yè)經(jīng)營者在其財務(wù)管理中，可以依托稅收法規(guī)，通過對企業(yè)籌資，投資和股利分配等財務(wù)活動的調(diào)整，使企業(yè)避開某些特定條款，盡可能地減輕稅收負擔(dān)；可以利用國家的稅收優(yōu)惠以及遞延納稅政策，最大限度地爭取稅收利益；可以通過合理安排企業(yè)的現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價值的損失。因此收益性其實是納稅籌劃目標的最終表現(xiàn)。

二、我國中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析

截止到2011年末，我國民營中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)占到了全部工商企業(yè)登記注冊數(shù)量的99.1%，而工業(yè)總產(chǎn)值和利稅也分別占到了60%和50%，每年出口創(chuàng)匯率68%，消化吸收了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，創(chuàng)造了我國近六成的經(jīng)濟總量。目前，中國65%的發(fā)明專利、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，都是由中小企業(yè)完成的，以中小企業(yè)為代表的非公有制經(jīng)濟在中國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用不斷增強。

本次課題調(diào)查研究主要關(guān)注的是中小企業(yè)對民辦財會專業(yè)的學(xué)生納稅籌劃能力的要求。本小組人員共發(fā)出三次調(diào)查問卷，共96張。其中收回72張，無效問卷4張，對剩余68張有效調(diào)查問卷進行了研究分析，其中涉及到批發(fā)與零售行業(yè)，餐飲和住宿業(yè)，中介服務(wù)業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸業(yè)等各行各業(yè)。有效數(shù)據(jù)顯示其中100%的企業(yè)中都會涉及增值稅和企業(yè)所得稅，78%的企業(yè)會同時涉及營業(yè)稅，3.2%的企業(yè)會涉及其他稅種。6.25%的企業(yè)享有國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，23%的企業(yè)沒有，70.75%的企業(yè)不知道有稅收優(yōu)惠政策。其中只有32%的企業(yè)做過稅收籌劃，企業(yè)的會計人員注意了解納稅籌劃的主要途徑是稅務(wù)機關(guān)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。企業(yè)的納稅工作92%是由企業(yè)會計完成的，2.3%的企業(yè)會選擇外聘財務(wù)顧問，5.7%的企業(yè)會將納稅工作交予中介機構(gòu)。63%的企業(yè)認為委托中介機構(gòu)進行納稅籌劃管理是為了減少納稅成本，22%的企業(yè)是為了降低納稅風(fēng)險，15%的企業(yè)是為了遵照納稅機關(guān)的要求以及方便和稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)。但是17%的企業(yè)會對中介機構(gòu)所做出的納稅籌劃方案不滿意。在例舉的納稅籌劃方案中，16.2%的企業(yè)希望可以利用會計政策方法的變更，推遲納稅；13%的企業(yè)更傾向于利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實行轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)減少交稅；22%的企業(yè)愿意通過分解房產(chǎn)價值而實現(xiàn)少繳房產(chǎn)稅；3%的企業(yè)希望利用“違約金不計銷售收入”實現(xiàn)少繳納增值稅和營業(yè)稅；32%的企業(yè)會利用工資薪金所得和企業(yè)所得與企業(yè)應(yīng)稅所得的稅率不同實現(xiàn)少納稅。2.3%的企業(yè)會通過多開發(fā)票來避稅；11.5%的企業(yè)會利用投資主體的不同其納稅率不同實現(xiàn)減少納稅。與此同時，為了降低納稅籌劃風(fēng)險，26.8%的企業(yè)愿意加強與中介機構(gòu)之間的納稅籌劃理論與方案的研究；33%的企業(yè)更希望爭取到稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)與認同，40.2%的企業(yè)更傾向于提高本企業(yè)的財會人員素質(zhì)和加強后期會計人員培訓(xùn)。

以下三點是基于問卷調(diào)查結(jié)果對我國中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析：

（一）中小企業(yè)對納稅籌劃的認識

納稅籌劃對于中小企業(yè)仍是一個新興事物，對于中小企業(yè)而言，財務(wù)會計人員缺乏相關(guān)專業(yè)知識，中小企業(yè)對納稅籌劃的認識仍停留在一個比較低的層面上。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果顯示，56%的中小企業(yè)難以認識到納稅籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為難以作出合理的區(qū)分，因此即使想減輕稅收負擔(dān)，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。

（二）中小企業(yè)納稅籌劃的開展

一方面，中小企業(yè)認為納稅籌劃是技術(shù)含量較高的理財活動，33.2%的中小企業(yè)主自身對其是否能夠進行納稅籌劃缺乏信心，因此對自己的財會人員能否做好納稅籌劃工作持懷疑態(tài)度;另一方面，我國納稅籌劃代理機構(gòu)不足，一般只限于會計師事務(wù)所和稅務(wù)所事務(wù)所，且利用稅務(wù)代理的成本過高以及中小企業(yè)的經(jīng)濟實力的限制，使中小企業(yè)對稅務(wù)代理的利用較少，根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果顯示：只有5.6%。中小企業(yè)財會人員自身能力的不足，加之稅務(wù)代理機構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，使得中小企業(yè)的納稅籌劃行為更加缺少專業(yè)知識的支持。

（三）中小企業(yè)納稅籌劃的困難

第一，中小企業(yè)的財會人員素質(zhì)不夠高，76%的中小企業(yè)財務(wù)人員僅有會計從業(yè)資格證書，16%的人員有助理會計師職稱，8%的人員有會計師職稱和相關(guān)更高職稱。第二，我國稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)納稅籌劃的成本，影響了中小企業(yè)納稅籌劃的開展。第三，56%的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開展納稅籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃性質(zhì)的認識存在偏差。

三、民辦院校提高學(xué)生納稅籌劃能力的途徑

據(jù)了解，在我國將近92%的民辦院校中都會開設(shè)會計和財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)，這些專業(yè)的本科生占所有在校本科生的10%左右。隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大，大多數(shù)地方本科院校會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)越來越困難，其就業(yè)率不僅遠低于重點會計專業(yè)院校，甚至還低于職業(yè)技術(shù)院校。究其原因，主要是因為地方本科院校會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式存在缺陷，導(dǎo)致其畢業(yè)生職業(yè)能力低下，在社會上缺乏競爭能力。

從以上調(diào)查研究可知，企業(yè)更傾向于引進有工作經(jīng)驗，高學(xué)歷的財會人員為其創(chuàng)造價值。有的甚至不惜高價聘請會計師事務(wù)所和稅務(wù)所事務(wù)所的專業(yè)人員為企業(yè)進行納稅籌劃。因此我認為可以通過以下途徑提高會計和財務(wù)管理學(xué)生的納稅籌劃能力。

（一）初級會計職稱成為畢業(yè)硬杠杠

民辦本科院校定位于教學(xué)型大學(xué)，培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)定位于具有初級會計職稱的應(yīng)用型人才。畢竟會計相關(guān)知識是納稅籌劃的基礎(chǔ)，目前，我國會計人員職業(yè)能力框架體系雖尚未完全建立，但多數(shù)專業(yè)人士認為應(yīng)以會計專業(yè)技術(shù)職稱為標準來評價，并具體提出了初級、中級和高級會計人員的職業(yè)能力要求。因此，民辦財會專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具備初級會計專業(yè)技術(shù)職稱應(yīng)具備的職業(yè)能力，包括學(xué)習(xí)能力、實際操作能力、職業(yè)判斷能力及一定的應(yīng)變能力。民辦本科院校在培養(yǎng)財會專業(yè)學(xué)生時，應(yīng)以會計教育目標為出發(fā)點，奠定納稅籌劃的基礎(chǔ)，從而使民辦本科院校培養(yǎng)的財會專業(yè)學(xué)生更加具備職業(yè)競爭能力。

（二）讓民辦財會專業(yè)成為注冊會計師和注冊稅務(wù)師的搖籃

注冊會計師和注冊稅務(wù)師的培養(yǎng)方式不同于以往較為寬松的學(xué)習(xí)模式，而是將職業(yè)教育與學(xué)歷教育相互融合，在注重本科基礎(chǔ)教育的同時培養(yǎng)學(xué)生成為會計師和稅務(wù)師的能力。過去，民辦本科院校采取的學(xué)歷教育強調(diào)的是應(yīng)試教育，該種人才培養(yǎng)模式在某種程度上影響了學(xué)生到達工作崗位后的實際能力。注冊會計師和注冊稅務(wù)師的人才培養(yǎng)模式就是要在思想、思維方式和方法、分析、判斷能力等方面與社會需求接軌，使學(xué)生可以先人一步地進行職業(yè)經(jīng)驗積累，進一步使學(xué)生具有較強的工作競爭能力。同時，也使中小企業(yè)能夠獲得更多的關(guān)于納稅籌劃的專業(yè)人才，為我國稅務(wù)機制的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的理論基礎(chǔ)。因此希望更多高校在選用教材的時候能夠多采用國家規(guī)定的考試專用書籍，以此減輕學(xué)生的學(xué)習(xí)負擔(dān)，同時也希望國家財政部門對大學(xué)在校學(xué)生逐步開放會計專業(yè)技術(shù)職稱與職業(yè)資格證書考試，為更多希望在財會專業(yè)有所作為的學(xué)生敞開大門，以促進社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

（三）增加期末實訓(xùn)時間，通過稅務(wù)專業(yè)考試

每學(xué)期期末的實訓(xùn)環(huán)節(jié)尤為重要，這使學(xué)生在校期間所學(xué)能夠與將來工作內(nèi)容緊密結(jié)合，在納稅籌劃實訓(xùn)中納入整個企業(yè)集團的稅務(wù)知識和籌劃理論，并且目前中國只有一個關(guān)于稅務(wù)的執(zhí)法資格證書，因此在此期間可以引導(dǎo)學(xué)生通過考試來取得執(zhí)法資格證書，通過《稅法一》、《稅法二》、《財務(wù)會計》、《稅收相關(guān)法律》、《稅務(wù)代理實務(wù)》這五門考試。實訓(xùn)期間還需結(jié)合財政、金融、會計、統(tǒng)計等方面的相關(guān)知識綜合考慮納稅籌劃問題在現(xiàn)實生活中的作用。專業(yè)實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)相結(jié)合的同時，可以到中小企業(yè)以及其他相關(guān)用人單位實習(xí)，為將來踏入工作崗位打下良好的基礎(chǔ)。

（四）加強學(xué)生外語、計算機技能的培養(yǎng)

強化財會專業(yè)學(xué)生外語教學(xué)，在教學(xué)計劃中體現(xiàn)民辦特色。近年來，隨著江蘇地區(qū)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，外資企業(yè)所占的比重越來越大，財會專業(yè)學(xué)生要提高職業(yè)能力，除了英語學(xué)習(xí)外，還應(yīng)加強小語種的學(xué)習(xí)。在江蘇地區(qū)，民辦高校可在教學(xué)計劃中適當(dāng)開設(shè)《會計日韓語》等選修課，引導(dǎo)學(xué)生掌握日、韓基本的會計術(shù)語，了解他國稅法規(guī)定，以適應(yīng)中日、中韓合營企業(yè)的人才需求。同時，還要強化計算機應(yīng)用能力的培養(yǎng)，提高學(xué)生學(xué)習(xí)計算機的能力，還可考慮將通過全國計算機二級考試作為財會專業(yè)學(xué)生畢業(yè)的基本條件之一，如今網(wǎng)上納稅已成為納稅業(yè)務(wù)的主流，財會專業(yè)學(xué)生在加強計算機教育之時，為將來納稅籌劃工作做好充分的準備。

納稅籌劃是一項綜合性的工作，在運用納稅籌劃相關(guān)知識時，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，創(chuàng)造企業(yè)財富最大值，而不是局限于個別稅種稅負的高低。通過有效的納稅籌劃工作，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地適當(dāng)?shù)販p輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的競爭能力和抗風(fēng)險能力。在會計人員或稅務(wù)人員進行納稅籌劃工作時，第一，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，全面考慮企業(yè)的稅負問題。第二，作為企業(yè)的納稅籌劃工作者，要關(guān)注國家新的稅收政策、相關(guān)法律條例的變化，不斷調(diào)整納稅籌劃的方法和策略，避免違反稅收法規(guī)政策而因此觸犯相關(guān)法律條例。會計人員或稅務(wù)人員要保證正確合法的納稅籌劃，規(guī)避納稅風(fēng)險，必須大力加強稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，與時俱進，不斷更新會計知識和稅收法律知識。

[1]安仲文.納稅籌劃實務(wù)[M].大連.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2011，（2）.

[2]黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例[M].大連.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2007，（7）.

[3]劉永澤，池國華.中國會計教育改革30年評價：成績、問題與對策[J].會計研究，2008，（8）.

[4]劉書蘭，甘璐.會計人才需求及職業(yè)能力評價社會調(diào)查[J].財會通訊，2008，（7）.

[5]梁葉芍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的五種方法[J]，商業(yè)會計，2010，（03）:37-38.