企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施難點(diǎn)及效果分析

夏士軍

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵及必要性

預(yù)算是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源等進(jìn)行合理分配，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)的一種科學(xué)管理方法。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，幫助企業(yè)控制資金流動(dòng)狀況及成本費(fèi)用，減少不合理的支出，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，具有全程性及全員參與性。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和管理過程中必不可少，其通過對(duì)企業(yè)的控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等手段，能夠有效幫助企業(yè)控制費(fèi)用成本，減少資源耗費(fèi)，增加利潤(rùn)水平，完成既定的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)分析

（一）預(yù)算編制的難點(diǎn)分析

首先，預(yù)算編制缺乏相應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在初次推行全面預(yù)算管理過程中，面臨的首要問題就是如何合理進(jìn)行預(yù)算編制。然而，由于缺乏現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)可以參考或借鑒，很多企業(yè)的預(yù)算編制上就是憑自己的經(jīng)驗(yàn)估算，或是將去年的實(shí)際費(fèi)用水平報(bào)上去，忽視了企業(yè)發(fā)展的需要，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理、難以反映企業(yè)真實(shí)資金需求和保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算成為一紙空文，難以落實(shí)。其次，預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)容易混淆。一些企業(yè)誤將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相混淆，用預(yù)算目標(biāo)去代替經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制出來后，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向和要求不一致，最終預(yù)算失去執(zhí)行意義。再次，預(yù)算的編制過程不科學(xué)。一些企業(yè)在推行預(yù)算管理過程中，沒有采取自下而上和自上而下相結(jié)合的預(yù)算編制過程，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏溝通，容易偏離實(shí)際，缺乏執(zhí)行意義。而且，一些剛推行預(yù)算管理的企業(yè)，倉(cāng)促之間難以招募素質(zhì)較高的預(yù)算管理人員，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理。

（二）預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的難點(diǎn)分析

預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是保障預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其實(shí)施難點(diǎn)主要有：首先，預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)問題。要想抓好企業(yè)的預(yù)算管理，就必須有強(qiáng)有力的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，來保障預(yù)算管理工作的正常開展。然而，很多企業(yè)由于思想認(rèn)識(shí)不到位或是為了節(jié)約成本，并未設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，或是由財(cái)務(wù)部門兼職管理，或是直接由一兩個(gè)人兼職負(fù)責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督無法開展。其次，預(yù)算的費(fèi)用控制問題。一些企業(yè)盡管制定了預(yù)算目標(biāo)，也將目標(biāo)層層分解，然而在實(shí)際過程中，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度存在漏洞，或是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督人員的缺位和執(zhí)行不力，或是缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度等，導(dǎo)致預(yù)算費(fèi)用控制難以取得效果，仍然存在支出超標(biāo)等問題。最后，預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的反饋機(jī)制問題。一些企業(yè)缺乏預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的反饋機(jī)制，導(dǎo)致各部門和單位在具體的預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)了問題，企業(yè)無法及時(shí)知曉而采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，從而給企業(yè)帶來?yè)p失，預(yù)算失去了相應(yīng)的管理意義。

（三）預(yù)算考核的難點(diǎn)分析

預(yù)算考核是檢驗(yàn)預(yù)算管理成果和完善預(yù)算管理措施的直接途徑，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理具有重要意義。其實(shí)施難點(diǎn)主要有：首先，考核標(biāo)準(zhǔn)難制定。企業(yè)需要通過建立科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)體系才能對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行考核。然而，如何制定科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，使之既能保證能夠通過具體量化的考核指標(biāo)反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的效果，又能避免執(zhí)行單位為考核而考核的應(yīng)付式考核，是擺在企業(yè)管理層面前的一道難題。其次，考核問責(zé)難保障。一些企業(yè)缺乏與考核相配套的獎(jiǎng)懲制度，花多花少一個(gè)樣、干好干壞一個(gè)樣，考核失去了嚴(yán)肅性和權(quán)威性，流于形式，缺乏震懾力，執(zhí)行單位也就自然而然的愈發(fā)不重視。最后，考核分析難到位。考核的目標(biāo)不只是對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的檢驗(yàn)，更重要的是藉此發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，找出預(yù)算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，并針對(duì)其采取相應(yīng)的完善措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。然而實(shí)際過程中，很多企業(yè)缺乏相應(yīng)的考核分析過程，考核完了就萬事大吉，漏洞還是漏洞，問題還是問題，預(yù)算管理依然很脆弱。

三、企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的對(duì)策及效果預(yù)測(cè)

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制的對(duì)策及效果預(yù)測(cè)

首先，應(yīng)提高企業(yè)的預(yù)算管理意識(shí)，建立健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，成立預(yù)算管理小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算管理工作。預(yù)算管理小組應(yīng)該設(shè)置必要的崗位和配備相關(guān)人員，明確職責(zé)和工作要求。其次，預(yù)算編制前應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)估。企業(yè)在初次推行預(yù)算管理時(shí)，由于缺乏可以借鑒和參考的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制很容易脫離實(shí)際，無法執(zhí)行。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)在編制預(yù)算之前，對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的資源狀況、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展方向等進(jìn)行綜合考慮，并對(duì)企業(yè)往年運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用進(jìn)行深度分析，縮減不合理的支出，在確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成的基礎(chǔ)上制定合理的總體預(yù)算目標(biāo)。最后，預(yù)算編制過程中應(yīng)注意加強(qiáng)企業(yè)縱向和橫向之間的溝通。預(yù)算編制應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部上下之間、內(nèi)部橫向之間的不斷溝通、協(xié)商和平衡的過程。因此，應(yīng)暢通信息渠道，加強(qiáng)內(nèi)部溝通。科學(xué)的預(yù)算編制能夠正確反映企業(yè)的資金管理需求和滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且也有利于各單位的理解和執(zhí)行。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)各部門、各單位通過親身參與預(yù)算目標(biāo)的制定，能夠增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，了解企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且在預(yù)算編制的不斷溝通與協(xié)商過程中，企業(yè)上下級(jí)之間、內(nèi)部各部門之間密切了聯(lián)系，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的對(duì)策及效果預(yù)測(cè)

首先，應(yīng)明確權(quán)責(zé)關(guān)系，建立健全的預(yù)算責(zé)任體系。預(yù)算目標(biāo)制定后，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解到下屬單位，并落實(shí)具體的負(fù)責(zé)人，如下屬單位的主要領(lǐng)導(dǎo)等。下屬單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，也應(yīng)明確單位內(nèi)部的權(quán)責(zé)關(guān)系，落實(shí)具體的執(zhí)行人和相關(guān)責(zé)任。其次，建立執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算管理小組應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門的預(yù)算監(jiān)督人員。各預(yù)算執(zhí)行單位也應(yīng)設(shè)立專職的預(yù)算聯(lián)絡(luò)員，以及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算監(jiān)督人員應(yīng)該通過定期開展檢查等對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保執(zhí)行到位、不出任何偏差。最后，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的反饋和審慎調(diào)整。預(yù)算的執(zhí)行并不是一帆風(fēng)順，必然會(huì)遇到波折困難，甚至因?qū)嶋H狀況發(fā)生重大改變需要調(diào)整。因此，企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行反饋和調(diào)整機(jī)制。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題及時(shí)上報(bào)，管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行問題進(jìn)行分析并研究制定解決措施。而當(dāng)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境或方向出現(xiàn)重大改變時(shí)，也需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)及時(shí)作出調(diào)整，以適應(yīng)新環(huán)境需要。強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督能夠合理控制企業(yè)費(fèi)用支出，完成既定的預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督過程中，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部不良經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，在預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督過程中，也能幫助企業(yè)查找和改善內(nèi)部管理漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部管理。

（三）加強(qiáng)預(yù)算考核的對(duì)策及效果預(yù)測(cè)

首先，應(yīng)建立科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的考核內(nèi)容?？己藰?biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容制定應(yīng)遵循“能反映問題、不影響工作”的原則進(jìn)行制定，避免出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行效果反映不全面、下屬單位為了應(yīng)付考核而影響了日常工作等現(xiàn)象。其次，建立考核分析機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行深入分析，通過將被考核單位的考核成績(jī)與綜合平均水平對(duì)比，挖掘其在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，并責(zé)令預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行反思和整改。最后，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制?？己私Y(jié)果應(yīng)與各部門主要負(fù)責(zé)人和員工的薪資福利相掛鉤，以刺激各部門和員工加強(qiáng)執(zhí)行和提高預(yù)算管理水平的積極性。同時(shí)，實(shí)行末位淘汰制，對(duì)預(yù)算考核結(jié)果落后的部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行免職或調(diào)離領(lǐng)導(dǎo)崗位，以示懲戒。嚴(yán)格的預(yù)算考核能夠促使預(yù)算執(zhí)行單位加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，促使企業(yè)預(yù)算控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核過程中，預(yù)算執(zhí)行單位能夠通過考核內(nèi)容明確預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)和企業(yè)預(yù)算要求，增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)。預(yù)算考核也能夠增加預(yù)算執(zhí)行單位的壓力，倒逼其改革自身管理、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)也能夠通過預(yù)算考核找出預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以堵住管理漏洞，提高自身預(yù)算管理水平。

四、結(jié)論

預(yù)算管理是一項(xiàng)全過程控制、全員參與的過程，企業(yè)內(nèi)部各部門和所有人員都必須參與其中。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部大力貫徹預(yù)算管理理念，認(rèn)真研究預(yù)算管理實(shí)施過程中的難點(diǎn)，并結(jié)合自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的實(shí)施措施，以保障企業(yè)預(yù)算管理能取得良好的效果。

[1]黃珺.關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(14).

[2]翟曉東.淺析企業(yè)全面預(yù)算管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2011(13).