試論醫(yī)院內(nèi)部控制制度

張春花

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了維護資產(chǎn)安全、完整，保證會計信息真實、可靠，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種醫(yī)療風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序［1］。醫(yī)院是非盈利性組織，目前還沒有形成嚴密的內(nèi)部控制制度體系，也沒有統(tǒng)一的規(guī)范和模式。醫(yī)院內(nèi)部控制的缺陷導致了惡性經(jīng)濟犯罪屢有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)大量流失。為此，衛(wèi)生部于2006年6月出臺了《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，文件規(guī)定醫(yī)療機構(gòu)負責人對本單位財務會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實施負責。國務院辦公廳發(fā)布的《2011年公立醫(yī)院改革試點工作安排》中明確提出:建立健全醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度。《會計法》對此也有相關的要求。在新形勢下，醫(yī)院建立和健全內(nèi)部控制顯得越來越重要，我們必須高度重視醫(yī)院的內(nèi)部控制問題，現(xiàn)從以下幾個方面對醫(yī)院內(nèi)部控制作些探討。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

1．1 管理者認識不足 崗位設置不合理 醫(yī)院管理者大多是從事醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務出身，管理知識欠缺，對崗位設置存在一定誤解:認為進行不相容職務崗位分離設置既要增加人員崗位設置，又要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，同時還要制定大量規(guī)章制度，不能為醫(yī)院創(chuàng)造效益。導致多數(shù)醫(yī)院在不相容職務崗位分離上存在許多突出的問題，如:記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有設置專人專崗，出納兼復核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度［2］。這種較為混亂的管理狀況，容易造成醫(yī)院財產(chǎn)的巨大損失。

1．2 醫(yī)院權(quán)力過度集中 授權(quán)審批體系不科學在資金支出方面，很多醫(yī)院實行行政一把手簽字制，在院長層面沒有明確的授權(quán)額度，院長權(quán)力大，控制不力，支出不透明，極易出現(xiàn)重大的舞弊行為給醫(yī)院帶來巨大的經(jīng)濟損失和資源浪費。

1．3 資產(chǎn)管理制度不完善 管理混亂 (1)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展經(jīng)營活動的重要基礎。目前醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中還存在許多問題，如重投資輕管理、盲目開發(fā)購建、不能及時清查盤點、長期賬實不符、固定資產(chǎn)閑置不處理等，造成醫(yī)院資源的巨大浪費。(2)貨幣資金管理漏洞多。醫(yī)院貨幣資金管理存在諸多問題:現(xiàn)金收入不能及時上交或存入銀行，超額存放，存在坐支、白條抵庫和違規(guī)出借現(xiàn)象;現(xiàn)金收入不及時入賬，利用各種非法手段截留收入;挪用資金，用于以牟利為目的的非法投資或公款私存、作為小金庫等;利用各種不正當手段虛報費用，冒領款項;相關人員利用銀行和單位賬戶管理的漏洞出借賬號給他人非法使用。這些問題的存在嚴重影響著醫(yī)院的經(jīng)濟安全。

1．4 預算管理隨意性大 預算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。但是醫(yī)院在進行預算管理時，只關注大型設備與采購及年度收入計劃能否完成，忽視了細節(jié)上的預算管理，使缺乏科學論證、審批不嚴格、監(jiān)管不力、隨意超預算等問題時有發(fā)生，導致財務部門無法有效地執(zhí)行和控制預算。

1．5 監(jiān)督、評價機制缺乏 目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制還沒有建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價流于形式，效果不理想。

2 針對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不足所采取的措施

2．1 進行不相容職務分離控制 通過在醫(yī)院實施授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務崗位分離措施，合理設置會計及相關工作崗位，明確劃分職責權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，將醫(yī)院財務風險降至最低。

2．2 建立科學的授權(quán)審批體系 醫(yī)院要明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關責任，合理界定法定代表人的權(quán)力，對醫(yī)院法定代表人進行合理授權(quán)，既保證其經(jīng)營決策的獨立性與權(quán)威性，又保證其經(jīng)濟行為的效益性與廉潔性。相關工作人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務。建立重大事項集體決策和會簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體的決策。如支付大額資金必須由院長辦公會集體決議，購置大型醫(yī)療設備要事先進行可行性論證，公開招標、競標后才能簽訂合同等，將醫(yī)院的經(jīng)濟風險降至最低。

2．3 財產(chǎn)保全控制措施 (1)固定資產(chǎn)的控制。為了保證固定資產(chǎn)的安全，在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，首先要安排專門部門和人員使用、保管固定資產(chǎn)，并由使用和保管固定資產(chǎn)以外的人員定期根據(jù)賬面記錄和其他有關記錄盤查核對，保證固定資產(chǎn)賬實相符。還應特別注重建立嚴格的財產(chǎn)清查盤點制度?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定了財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，保證財產(chǎn)清查制度落到實處，也能為有關管理部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。(2)貨幣資金的控制。為了加強醫(yī)院貨幣資金的管理，各醫(yī)院要結(jié)合本單位的實際情況，按照會計管理制度要求設計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額;加強對現(xiàn)金資產(chǎn)的保管，對超限額的部分應當及時送存銀行;根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，對有關現(xiàn)金收支業(yè)務進行嚴格的審核，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違規(guī)違法問題的發(fā)生。認真核對銀行存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票等。嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款資產(chǎn)的安全完整［3］。(3)藥品及庫存物資的控制。對于衛(wèi)生材料、其他材料與低值易耗品等不實行公開招標的，應由采購員提供多家供應商的報價，詢價員核實后提出參考價，采購員方可采購。對于公開招標的藥品、固定資產(chǎn)，采購機關及其代理機構(gòu)應本著高質(zhì)、低價的原則向3家以上供應商發(fā)出詢價，對各供應商一次性報價進行比較，避免暗箱操作，增強采購過程的透明度。加強監(jiān)督力度，按月對庫存藥品、衛(wèi)生材料、其他材料進行盤點。對于種類繁多的藥品，實行金額管理的同時，應加強實物盤點，防止發(fā)生藥品管理中同價格藥品相互交換，管理混亂不清的情況，從而降低醫(yī)療成本，在一定程度上解決群眾看病貴的問題［4］。

2．4 完善預算管理制度 強化預算控制 醫(yī)院要建立健全預算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度，將醫(yī)院的所有收支全部納入預算管理。首先，醫(yī)院根據(jù)總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序科學合理地編制年度預算。預算要體現(xiàn)單位的管理目標，并明確責權(quán)。其次，加強預算執(zhí)行的管理。將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。最后，應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。在一期預算結(jié)束后，需要對預算實際執(zhí)行情況與預算目標之間所存在的差異大小及差異原因進行分析，并進行預算考評，將其列入各職能部門負責人目標管理的內(nèi)容，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。

2．5 建立健全績效評價機制 醫(yī)院應當結(jié)合內(nèi)部控制建立與實施情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。主要從3方面評價，一是健全性，醫(yī)院內(nèi)部控制是否完整，能否實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營的全過程進行自始至終的控制;醫(yī)院的主要經(jīng)營管理活動和有關的業(yè)務流程是否建立了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制體系有無欠控環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制能否體現(xiàn)系統(tǒng)性;二是實用性，評價內(nèi)部控制是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際地照搬照抄，亂套模式必然會影響內(nèi)部控制的實施效果;三是經(jīng)濟性，內(nèi)部控制是否符合成本效益原則。在制定內(nèi)部控制制度時，是否對實施內(nèi)部控制所獲得的收益與付出的成本進行比較權(quán)衡，是否設置適當?shù)膬?nèi)部控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行成本小于內(nèi)部控制收益。醫(yī)院對評價中發(fā)現(xiàn)的問題和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)要盡快采取有效措施，以改進和完善內(nèi)部控制制度。

1 張曉萌，勾月，張?zhí)欤t(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，7:117．

2 郭英．淺析醫(yī)院內(nèi)部控制制度［J］．天津財會，2008，4:31．

3 陳天權(quán)，吳焱新，王薇．內(nèi)部會計控制實務［M］．北京:新華出版社，2004:37－56．

4 莊紅玉．醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題及加強對策［J］．經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2011，9:96．