血站全成本核算的探討

戚風(fēng)燕

在目前采供血機(jī)構(gòu)成本支出增長較快，用血返還壓力逐年增大而財政投入不足的情況下，血站應(yīng)充分認(rèn)識到成本控制及資金管理的重要性和必要性，根據(jù)目前血站在業(yè)務(wù)開展各個階段和各個環(huán)節(jié)運行過程中各項支出等實際情況，結(jié)合本單位財務(wù)管理要求，經(jīng)過深入分析并借鑒相關(guān)經(jīng)驗，擬運用先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，綜合采取以下舉措。

1 做好血站成本核算基礎(chǔ)工作

1．1 健全制度 建立健全材料物資計量、驗收入庫、出庫領(lǐng)用、盤存等制度，完善固定資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定，逐步實行固定資產(chǎn)折舊管理，體現(xiàn)單位資產(chǎn)的實際價值。

1．2 改革會計科目 在嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度的前提下，改革目前使用的衛(wèi)生單位會計科目，根據(jù)血站經(jīng)濟(jì)活動特點，制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的會計科目，向醫(yī)院會計科目過渡，以利于成本核算工作的進(jìn)一步開展。

1．3 制訂血站內(nèi)部價格結(jié)算管理制度 各科室轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品(血液制品)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行。該制度遵循整體利益最大化原則、協(xié)商原則、公平合理原則、突出重點和簡便易行相結(jié)合原則、相對穩(wěn)定及定期調(diào)整原則，本著降低采供血成本支出、提高職工工作積極性為宗旨。

1．4 制定科室各項支出的定額 根據(jù)實際在崗人員情況制定出各科室人員費用定額、材料物資消耗定額、日常公用消耗定額以及維修費用攤銷等，科室各項費用消耗定額的制定是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標(biāo)準(zhǔn)。

2 建立配套的成本核算與考評制度

成本核算制度建設(shè)，首先應(yīng)參考新醫(yī)院會計制度，進(jìn)一步完善血站各項配套制度建設(shè)，制定科學(xué)合理、具有可操作性的的部門材料、試劑、人工等消耗定額管理規(guī)定，并據(jù)此審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費、降低成本。在此基礎(chǔ)上以正確考核、評價血站及各科室成本管理工作的成效，以及科學(xué)地衡量各科室成本計劃完成情況為基石，量化各項考核指標(biāo);同時，在組織架構(gòu)上把成本核算與建立站科兩級負(fù)責(zé)制結(jié)合起來，每月把各科室的各項指標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，以此考核各科室的業(yè)績，并與分管站領(lǐng)導(dǎo)、中層干部任期目標(biāo)和職工年度考核掛鉤，作為績效工資體系的一項重要考評指標(biāo)，從而進(jìn)一步調(diào)動全站職工主動性和積極性。

3 確立血站成本核算項目及成本核算方法

血站成本核算項目主要包括:試劑、一次性消耗材料、無償獻(xiàn)血紀(jì)念品、血液檢測費、運輸費用、科研經(jīng)費、質(zhì)量控制費、不合格血液報廢費用、機(jī)采獻(xiàn)血員誤工補助費、無償獻(xiàn)血宣傳費、無償獻(xiàn)血自愿者隊伍建設(shè)費、無償獻(xiàn)血用血返還費用、設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)校驗及更新費用、設(shè)備購置及資產(chǎn)折舊費、采供血業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)維護(hù)費、水電電信費等公用事業(yè)費、行政辦公費用、會議費、招待費、人員費用等等。嚴(yán)格降低上述各項成本并加以歸集，如人員支出、差旅費、水電費、辦公費、期刊資料費、勞務(wù)費、電話通訊費、招待費等均可按實際發(fā)生制原則確認(rèn);固定資產(chǎn)折舊可采用年限平均法(也稱直線法)、工作量法、加速折舊法如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;存貨(材料物資)購進(jìn)可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別法等;大修理、廣告費、租賃費、宣傳費、培訓(xùn)費、利息等均可采取預(yù)提和待攤費;血液產(chǎn)品成本可用計劃成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額法;應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等均可按余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備等。

4 劃清直接成本與間接成本 分別歸集、核算

把各科室劃分為項目科室和非項目科室，項目科室是指直接為臨床提供采供血的科室，確定為直接成本中心;非項目科室是指間接為臨床提供服務(wù)的科室，確定為間接成本中心。具體歸集方法如下:

4．1 直接成本歸集 成本歸集是成本核算的重點和難點，歸集所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)直接決定成本核算的結(jié)果。(1)人員工資，是單位成本支出的主要內(nèi)容。(2)材料費用，在采供血業(yè)務(wù)過程中所需耗用的耗材、試劑等。(3)醫(yī)用設(shè)備使用過程中折舊費，事業(yè)單位主要采用平均年限折舊法。(4)維修費用，包括設(shè)備維修配件和維修勞務(wù)費用。(5)運輸費用，血液由采供血機(jī)構(gòu)檢測合格后運抵醫(yī)療單位的運輸費用及人工費用等。(6)設(shè)備購置論證過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)費、公務(wù)費按實際發(fā)生數(shù)計算。

4．2 間接成本的分?jǐn)?血站在血液招募、采集、儲存、分離、檢驗、運輸?shù)冗^程中除了消耗直接成本，還間接消耗了人力、物力、財力，正確核算醫(yī)療服務(wù)成本對血站補償機(jī)制改革和成本核算體系的構(gòu)建都有極其重要的意義。具體實施分?jǐn)偳埃瑧?yīng)制定出相應(yīng)的費用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)，按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

血站應(yīng)當(dāng)參照醫(yī)院成本核算模式將上述直接成本及間接成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系還可分為固定成本和變動成本。固定成本相對固定，其不隨業(yè)務(wù)量變化而變化，如人員工資、折舊費用、宣傳費用、公務(wù)費等;變動成本隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，如材料、試劑、血液檢測費、運輸費、維修費等等。

5 建立有效的成本核算責(zé)任中心

血站成本核算責(zé)任中心的設(shè)計應(yīng)根據(jù)血液招募－制備－運輸－醫(yī)療單位用血整個流程，以各科室為核算單元、建立科室成本明細(xì)賬、歸集各科室成本費用，從而形成層層負(fù)責(zé)、逐級控制的成本中心。各單元對其成本支出進(jìn)行對比、分析，為降低單位成本提供可靠依據(jù)。成本核算責(zé)任中心設(shè)置合理，成本費用的分?jǐn)偂w集才能順利進(jìn)行，成本核算將真實反映責(zé)任中心的成本控制結(jié)果，成本核算責(zé)任中心設(shè)置不科學(xué)，不但會給成本核算帶來一系列問題，也會影響成本核算的準(zhǔn)確性和真實性，使成本核算結(jié)果失去評價價值。所以確立科學(xué)合理的成本核算責(zé)任中心是成功推行全成本核算的重要環(huán)節(jié)。

6 調(diào)節(jié)與控制各科室成本支出

科室成本的調(diào)節(jié)與控制，必須在完善成本核算基礎(chǔ)工作的前提下，對各科室實行定崗定編、嚴(yán)格控制編制外用工，各科室增人不增資。同時，應(yīng)建立一套完善的科室費用開支標(biāo)準(zhǔn)、健全單位審批制度，有效地減少不必要的支出;科室材料物資的領(lǐng)用、消耗嚴(yán)格按定額加以控制;通過預(yù)算制度考核各科室辦公費用、業(yè)務(wù)費用的增長，各科室、各部門應(yīng)做到“算管結(jié)合、算為管用”，做到先計算后使用，而不是先使用后計算，從而實現(xiàn)對科室可控消耗的控制。

7 利用血站信息系統(tǒng)進(jìn)行成本歸集、分配

7．1 員工工資福利的歸集 運用工資管理軟件中每一位職工實際工資、績效考核工資、社會保障等匯總其所在科室各核算單元成本。

7．2 固定資產(chǎn)折舊費的歸集 利用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中固定資產(chǎn)原值、使用年限等信息，參照《新醫(yī)院會計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)管理規(guī)定，按月提取固定資產(chǎn)折舊費計入業(yè)務(wù)成本或管理費用科目。

7．3 物資及水電費等的歸集與分?jǐn)?利用后勤物資庫房材料、試劑、低值易耗品、辦公用品等成本支出，分科室核算各單元實際消耗情況;由財務(wù)管理系統(tǒng)匯總各單元水電、電信等公用事業(yè)支出，再按照比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

7．4 報廢血液制品成本的分?jǐn)?利用業(yè)務(wù)管理軟件，對報廢血液制品成本開支進(jìn)行統(tǒng)計，并對其按成本核算相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?，計入相關(guān)科室成本費用。

血站成本核算體系在綜合運用上述資源信息的基礎(chǔ)上，對各科室、各單元成本數(shù)據(jù)采集、分?jǐn)?、匯總統(tǒng)計，對有效數(shù)據(jù)信息加以整合，并結(jié)合財務(wù)管理分析方法，從項目設(shè)計到實施全過程的每一個環(huán)節(jié)入手，把控制成本支出遏制在源頭，也是實現(xiàn)站、科兩級成本核算的前提，確保最終完成血站成本費用的歸集［1］。

各科室成本費歸集后，將不同的費用通過一定的方式分配到不同的血液制品中，再進(jìn)行核算總成本和單位成本。需要設(shè)計一套適合采供血單位成本核算系統(tǒng)，按照血液品種分別對應(yīng)各自成本。以目前采集一袋300 ml全血為例，其直接成本包括:初篩10元、站內(nèi)檢測及初復(fù)檢30元、去白血袋35元、返還25元、紀(jì)念品20元，間接成本如:設(shè)備折舊費、維修維護(hù)費、水電費、運輸費、人員工資、招募宣傳等等，需要將上述成本按照直接成本和間接成本分別計算，直接成本直接計入該血液價值，間接成本按照上述歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)傆嬋胙簝r值。

8 成本核算與績效考評相結(jié)合

實現(xiàn)成本核算與績效考評相結(jié)合，需要基于一套完整的成本管理系統(tǒng)，運用科學(xué)的成本管理機(jī)制、獨到的全面核算功能、全方位的成本核算，并在此基礎(chǔ)上形成統(tǒng)一完善的績效考核體系，依據(jù)全面客觀的成本核算量化數(shù)據(jù)，績效考評不再含有“拍腦袋”的主觀成分。同時，血液成本控制涉及到與采供血有關(guān)的所有部門以及人員，需要扎實的管理基礎(chǔ)和全體人員的共同努力，運用激勵機(jī)制，樹立全員成本控制觀念［2］。要使成本控制真正的發(fā)揮效益，還必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，因此在成本管理過程中逐步把目標(biāo)成本分解落實到科室、職工，對各科室、每位職工實施考核。

血站實施全成本核算必須以血液安全為最高宗旨，以保證血液質(zhì)量為首要職責(zé)，在此基礎(chǔ)上推行全成本核算能夠進(jìn)一步促進(jìn)血站內(nèi)涵建設(shè)，使血站現(xiàn)有資源得到充分利用和合理配置。這項工作的開展需要站領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)管理部門、全體職工全員參與、全員控制，尋找適合血站模式、行之有效的成本核算體系，在提升社會效益的前提下，不斷強(qiáng)化成本核算，才能保證健康運行。同時我們衷心地希望政府能夠加大對血站的投入力度，使無償獻(xiàn)血事業(yè)更加茁壯成長。

1 戚風(fēng)燕．醫(yī)療設(shè)備成本核算、成本控制方案的探討［J］．中國醫(yī)療設(shè)備，2008，5:83．

2 2012年注冊會計師全國統(tǒng)一考試應(yīng)試指南．財務(wù)成本管理［S］．北京:人民出版社，2012:315－316．