我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度探析

摘要：世界各國都普遍采用稅收政策來推動本國高新技術(shù)企業(yè)的健康快速發(fā)展。近年來我國不斷加大利用稅收政策來激勵高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的力度，相繼出臺一系列的優(yōu)惠政策。文章對我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度存在的突出問題進行了深度剖析，并提出了幾點對策。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠；稅收政策；抵稅范圍

中圖分類號：F840 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）02-0146-03

目前，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是世界經(jīng)濟增長的引擎和優(yōu)勢行業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展對一國經(jīng)濟社會的發(fā)展至關(guān)重要，因此世界各國政府紛紛轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，十分重視運用稅收政策的手段來提升高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力。2012年9月，中共中央、國務院印發(fā)《關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》，指出完善高新技術(shù)企業(yè)認定辦法，落實相關(guān)優(yōu)惠政策：“擴大科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金規(guī)模，通過貸款貼息、研發(fā)資助等方式支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動；建立政府引導資金和社會資本共同支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展的風險投資機制，實施科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導基金及新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資計劃，引導創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)投資科技型中小企業(yè)?！北M管如此，整體來看我國稅收優(yōu)惠制度因起步較晚，相較于西方發(fā)達國家的較為成熟有效的稅收優(yōu)惠制度又存很大差距，稅收優(yōu)惠理論還不太完善。本文將基于此背景，深入透析我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度存在的突出問題，并提出若干

對策。

1 國外經(jīng)驗及最新的稅收政策動向

目前，國外促進高新技術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾種方式：免征企業(yè)關(guān)稅與增值稅、減免企業(yè)所得稅、企業(yè)投資抵免、企業(yè)設(shè)備加速折舊、企業(yè)提取科研開發(fā)準備金、對高科技人才的稅收優(yōu)惠等。由于此類文獻較多，本文將不再對此贅述，主要介紹一下發(fā)達國家通過減免研發(fā)稅收促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的新做法：

美國：2009年，《美國創(chuàng)新戰(zhàn)略》中提出要實現(xiàn)研發(fā)稅收減免永久化的政策規(guī)定；2011年，《美國創(chuàng)新戰(zhàn)略》中提出簡化研究和試驗稅收減免政策。奧巴馬政府還通過了17項不同的減稅措施，各個州和地方政府在促進高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)方面也有諸多舉措。如為了利用生命科學、生物技術(shù)等增長迅速的高新技術(shù)企業(yè)，新澤西州提出要將研發(fā)稅收減免增加到100%。

俄羅斯：針對高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠包括：對符合要求的研發(fā)型企業(yè)免征增值稅；針對特定類型的研發(fā)工作（如納米技術(shù)、信息技術(shù)等）允許企業(yè)在稅收核算時將這一部分的花費按其數(shù)額的150%上報；對專項資金（如俄羅斯基礎(chǔ)研究基金、俄羅斯人文科學基金等）投資免征利潤稅等。如斯科爾沃創(chuàng)新區(qū)入駐的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策包括累積利潤未達到3億盧布、年收入未達到10億盧布的高新技術(shù)企業(yè)可獲得最長10年免征利潤稅、增值稅及財產(chǎn)稅等的優(yōu)惠。

英國：目前，英國政府正致力于建立一套可預測的、更為簡易的稅收制度框架體系，其目標是要創(chuàng)造G20內(nèi)最有競爭力的企業(yè)稅制。具體做法有：R&D;投入在1萬英鎊以上的高新技術(shù)企業(yè)均可享受研發(fā)稅收減免，大企業(yè)的研發(fā)稅收減免為研發(fā)開支的130%，小企業(yè)的研發(fā)稅收減免為225%。

澳大利亞：2011年，為了鼓勵企業(yè)更多地開展研發(fā)活動，澳大利亞聯(lián)邦創(chuàng)新、工業(yè)與科研部聯(lián)合財政部推動研發(fā)稅收減免立法。新稅法預期每年將減

免18億澳元的稅收，激勵高新企業(yè)投資創(chuàng)新

活動。

2 我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度存在的突出問題

2.1 整體協(xié)調(diào)性差，立法層次低

從目前我國針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定整體來看，缺乏協(xié)調(diào)性，缺乏明確的目標和原則性。尤其需要指出的是，由于我國制定稅收優(yōu)惠政策缺乏整體性的考慮和衡量，往往具體的政策規(guī)定忽視企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)和其行業(yè)總體實力的提升。此外，我國稅收優(yōu)惠制度缺乏基本的法律法規(guī)和稅法通則的規(guī)范，大多散見于由財政部和國家稅務總局單獨制定或聯(lián)合發(fā)布的各種規(guī)章規(guī)定中，因此稅收政策的立法層次較低，缺乏了制度的穩(wěn)定性。

2.2 單純重視優(yōu)惠數(shù)量，優(yōu)惠環(huán)節(jié)錯位

一般來講，高新技術(shù)企業(yè)的風險主要集中在研發(fā)階段，急需政府的積極扶持和幫助。目前我國稅收優(yōu)惠大多是針對企業(yè)規(guī)定的，以所得稅優(yōu)惠為主，而且更多地是在高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期和科技成果轉(zhuǎn)化階段給予一定的稅收優(yōu)惠，從而忽視了對研究開發(fā)前期和中期的激勵。這在很大程度上忽略了我國高新技術(shù)企業(yè)總體研發(fā)能力不強，處于資金積累發(fā)展階段的現(xiàn)狀。

2.3 優(yōu)惠方式整體單一，優(yōu)惠范圍普遍狹窄

目前，我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式有兩種：一是以直接稅收減免為主的直接優(yōu)惠，一是以投資抵稅和加計扣除等形式的間接優(yōu)惠。通常來說，直接優(yōu)惠屬于事后獎勵，因此這將對企業(yè)的市場競爭帶來不利影響；間接優(yōu)惠更多地屬于引導型或扶持性優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)投入，更適合當前我國高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和需求。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國主要是以直接減免稅為主，固定資產(chǎn)加速折舊、費用加計扣除等稅收優(yōu)惠方式非常有限，而計提技術(shù)開發(fā)基金、科研準備金等方式少之又少。此外，我國的稅收優(yōu)惠范圍過于狹窄，很大程度上缺乏稅收優(yōu)惠的普遍適用性。

3 完善相關(guān)稅收優(yōu)惠制度的建議

3.1 加強稅收優(yōu)惠體系建設(shè)，健全政策法律層次

我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠從總體來看層次較低，而且執(zhí)行過程不僅繁瑣而且有失規(guī)范，因此，需要在明確稅收優(yōu)惠整體目標和原則性的基礎(chǔ)上，制定推動高新技術(shù)企業(yè)健康發(fā)展的全面性稅收政策體系：通過對現(xiàn)有政策、法律法規(guī)的梳理歸納，增強它們之間的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，科學去掉零散優(yōu)惠規(guī)定；逐步將稅收優(yōu)惠規(guī)定提升到法律層面，不斷提升高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的法律效力；此外還要加強稅收監(jiān)管，補充反稅收優(yōu)惠濫用相關(guān)規(guī)定，這樣就能在很大程度上防止高新技術(shù)企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠的不良行為。

3.2 加強間接稅收優(yōu)惠力度，豐富稅收優(yōu)惠的方式

我國需要充分借鑒世界發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，加強間接稅收優(yōu)惠力度，豐富稅收優(yōu)惠的方式。具體做法是將稅率式優(yōu)惠（直接）和稅基式優(yōu)惠（間接）綜合并舉，逐步加快稅收優(yōu)惠政策由稅率式優(yōu)惠為主向稅基式優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，從而降低我國各級政府的財政收入波動風險。通常來說，需要加大我國高新技術(shù)企業(yè)的稅基式優(yōu)惠方式，主要包括稅基扣除式優(yōu)惠和延期納稅式優(yōu)惠兩種。此外，需要針對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展的各個環(huán)節(jié)進行相關(guān)稅收優(yōu)惠的制度規(guī)定，從而實現(xiàn)稅收優(yōu)惠向上游環(huán)節(jié)的延伸。

3.3 完善稅收優(yōu)惠制度結(jié)構(gòu)，擴大抵稅范圍

自2009年開始，我國就推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，在“十二五”期間需要繼續(xù)推進增值稅完全向消費型的實質(zhì)轉(zhuǎn)變。需要在借鑒發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，完善稅收優(yōu)惠制度結(jié)構(gòu)，擴大抵稅范圍：積極完善稅收優(yōu)惠制度結(jié)構(gòu)需要克服區(qū)域化的差別稅制，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的普惠性；可以對通過認定的中小高新技術(shù)企業(yè)分批抵扣增值稅進項稅額；允許高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、新產(chǎn)品試制費和宣傳費等與研發(fā)相關(guān)的費用進行稅額抵扣；加強對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)人員和關(guān)鍵個人的優(yōu)惠扶持力度；對集成電路和軟件行業(yè)內(nèi)的企業(yè)實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策（增值稅稅負分別超過3%和6%的部分），而且可以在一定條件下適當擴大其覆蓋范圍，允許其他領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)也享受該項優(yōu)惠政策。

4 結(jié)語

綜上所述，我國完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度，一方面需要借鑒一些發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，跟蹤和把握最新的發(fā)展動態(tài)，另一方面還要根據(jù)我們自身的實際情況逐步改革和完善。本文通過理論和調(diào)研的方法，對我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度存在的突出問題進行了深度剖析，并提出了幾點對策，不過還有待于在后續(xù)的研究和實踐中繼續(xù)

完善。

參考文獻

[1] 朱云歡．促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J]．工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2011，（3）.

[2] 劉陽．我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策革新的探討[J]．河南商業(yè)高等?？茖W校學報，2012，（4）．

[3] 李雪冬，江可申，魏潔云．高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度實施效果評價[J]．科技進步與對策，2012，（12）．

作者簡介：周英（1971-），女，江蘇南京人，南京科技廣場科技發(fā)展有限公司財務部經(jīng)理，會計師，研究方向：財務

管理。

（責任編輯：劉 晶）