高職院校內(nèi)部會計控制的必要性與框架設(shè)計

齊紹瓊 蘇怡

【摘要】經(jīng)濟的快速發(fā)展給高職教育事業(yè)帶來了繁榮，然而原有的高等教育管理體制在市場經(jīng)濟環(huán)境下日益暴露其在內(nèi)部會計控制方面存在的弊端。各種經(jīng)濟事件的頻繁發(fā)生也給高職院校的內(nèi)部會計控制敲響了警鐘。本文就如何對高職院校的內(nèi)部會計控制框架進行設(shè)計進行了探討。

【關(guān)鍵詞】高職院校，會計控制，體制轉(zhuǎn)變

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和改革的進一步深化，政府明確提出了“必須把教育擺在優(yōu)發(fā)展的戰(zhàn)略地位”的“科教興國”的戰(zhàn)略，高等教育事業(yè)迎來了自己的春天。在全球經(jīng)濟一體化，中國經(jīng)濟總量躍居全球第二，中國制造成為世界名片的今天，對于高素質(zhì)職業(yè)人才的重視和需求使得高職院校進入了前所未有的快速發(fā)展時期。與此同時，由于高職院校規(guī)模不斷擴大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，也引起高職院校經(jīng)濟案件頻頻發(fā)生，特別是在招生、收費、資金使用、物資設(shè)備采購、工程項目建設(shè)等活動中，逐漸暴露出內(nèi)部管理松馳、經(jīng)濟監(jiān)督不力、會計控制薄弱等問題。究其原因，與高職院校內(nèi)部會計控制不到位息息相關(guān)的。當(dāng)前，我國大部分高職院校雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部會計控制制度，但具體實施情況卻不夠理想，尤其是在貨幣資金、預(yù)算管理、債務(wù)風(fēng)險等方面的內(nèi)部會計控制比較薄弱。因此在新形勢下，如何構(gòu)建有效的內(nèi)部會計控制框架已成為當(dāng)前高職院校面對的一個迫切而重要的課題。

一、高職院校內(nèi)部會計控制的必要性

內(nèi)部會計控制是管理現(xiàn)代化的階段產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，以內(nèi)部會計控制框架為主體的內(nèi)部會計控制體系應(yīng)運而生。高職院校的內(nèi)部會計控制也已成為院校治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容，控制目標(biāo)涉及到院校管理的各個方面，不僅包括保證高職院校資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息質(zhì)量，還包括促進高職院?？傮w目標(biāo)的實現(xiàn)和提高經(jīng)濟效益。這使得加強高職院校內(nèi)部會計控制的必要性日益凸顯，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、加強內(nèi)部會計控制是適應(yīng)高職院校管理體制轉(zhuǎn)變的需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深化，高職院校的發(fā)展也必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按市場的規(guī)則來經(jīng)營。高等教育正從原來由政府直接管理的辦學(xué)模式向由政府宏觀管理、學(xué)校面向社會自主辦學(xué)的模式過渡。由于長期受計劃經(jīng)濟體制下招生按計劃，經(jīng)費靠撥款的影響，高等學(xué)校在思想觀念和管理上并未能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，對內(nèi)部會計控制的重要性和緊迫感認識仍然不夠。高職院校的目標(biāo)就是面向市場培養(yǎng)企業(yè)所需的各種高級職業(yè)人才，與其他高職院校相比更處于管理體制轉(zhuǎn)變的前沿，更貼近市場，管理也更市場化。這種管理體制改革所引起的高職院校財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生巨大變化，給高職院校的財務(wù)管理帶來嚴峻挑戰(zhàn)。這在客觀上要求高職院校對包括財務(wù)管理體制、管理模式和財務(wù)運行機制在內(nèi)的內(nèi)部控制進行重大改革，才能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和高職院校管理體制改革的需要。

2、加強內(nèi)部會計控制是提高財務(wù)管理水平、為經(jīng)營決策提供依據(jù)的需要。高職院校財務(wù)管理是學(xué)校內(nèi)部管理的重要組成部分，其核心問題是效益。目前，我國高職院校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的體制，目的在于強化財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，促進高職院校的全面發(fā)展。而要加強高職院校財務(wù)管理，自然就必須加強內(nèi)部會計控制。

自1998年高校擴大招生以來，高職院校的規(guī)模日益擴大。處于市場經(jīng)濟條件下的高等教育，面臨的是一個千變?nèi)f化的市場。高職院校要想在市場競爭中進一步發(fā)展，必須注重投資決策和經(jīng)營決策。目前我國高職院校仍屬于事業(yè)單位，經(jīng)費支出必須按上級主管部門的要求進行報送，其會計控制體現(xiàn)的是政府部門的管理要求，沒有反映市場經(jīng)濟條件下高職院校作為獨立法人的內(nèi)在要求，使內(nèi)部會計控制在執(zhí)行中缺乏有效性和主動性。在高職院校的日常經(jīng)營活動中，加強高職院校經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制工作，有利于為高職院校管理決策者提供正確的決策依據(jù)。

3、加強內(nèi)部會計控制是高職院校規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟條件下，高職院校逐步由脫離了完全依靠國家財政撥款的辦學(xué)模式，進入了多渠道籌資的新的發(fā)展模式。高職院校自主權(quán)逐步擴大，為了適應(yīng)市場的需要，各種合作辦學(xué)方式應(yīng)運而生。在從事教學(xué)科研活動的同時，高職院校還大力開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用也已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進行，就需要建立完善的經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制制度。事實上，一些管理混亂帶來的損失、浪費、貪污等問題，都可以在經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制方面找到原因。因此，高職院校建立健全完善的經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)勢在必行。

4、加強內(nèi)部會計控制是強化會計監(jiān)督職能，遏制高職院校腐敗的需要。由于目前高職院校自身的監(jiān)督流于形式，致使各種經(jīng)濟問題層出不窮。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位各項經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋單位經(jīng)濟活動的整個過程。近年來，在高職院校的快速發(fā)展過程中，不時傳出腐敗丑聞，如在物資設(shè)備采購過程中收受巨額回扣、基建工程“暗箱”操作、貪污和挪用公款等。這些腐敗事件的發(fā)生，嚴重地敗壞了教育部門在人們心目中的良好形象，同時也對年輕一代的成長造成了惡劣的影響。究其原因，學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟秩序混亂，經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制制度弱化是其中的一個重要因素。加強內(nèi)部會計控制，可以促使高職院校嚴格按照內(nèi)部會計控制的要求，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督，從而鏟除和削弱違法違紀(jì)行為賴以生存的土壤，把腐敗問題扼殺在萌芽狀態(tài)。

二、高職院校內(nèi)部會計控制框架設(shè)計

內(nèi)部控制作為一項系統(tǒng)工程，在發(fā)達國家的一些高職院校已經(jīng)形成了一套完善的有機結(jié)合的理論體系和嚴謹?shù)牟僮鞣椒āＨ欢谥袊?，至今尚未有專門針對高職院校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)。雖然在各個高職院校中有一些有關(guān)內(nèi)部會計控制方面的制度，但都缺乏完整、統(tǒng)一、有效的內(nèi)部會計控制制度。如何構(gòu)建安全高效的高職院校內(nèi)部會計控制框架顯得日益重要。高職院校內(nèi)部會計控制框架包括控制環(huán)境建設(shè)、崗位分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、過程控制、制度文件控制、監(jiān)督評價八個方面的內(nèi)容。

1、控制環(huán)境建設(shè)。控制環(huán)境是指對內(nèi)部會計控制產(chǎn)生影響的各種因素，其中最重要的就是人的因素。人是高職院校的中心，是各項活動的實施者?？刂骗h(huán)境建設(shè)，就是對高職院校內(nèi)部會計控制行為主體人的控制。針對目前現(xiàn)狀，各高職院校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識。具體包括：加強高職院校領(lǐng)導(dǎo)在管理、法律、財務(wù)等方面的培訓(xùn)，提高其高職院?？茖W(xué)管理的理念，增強其財務(wù)意識。加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視其業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，提高其工作能力，同時還要加強職業(yè)道德培養(yǎng)，加強廉政教育。建立輪職輪崗制度，通過輪職輪崗，使問題易于暴露，消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭，增強其自我約束能力，減少崗位犯罪的機會。

2、崗位分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制。高職院校經(jīng)濟活動中的重要環(huán)節(jié)如：經(jīng)濟活動的授權(quán)、申請的簽發(fā)、執(zhí)行的核準(zhǔn)、具體執(zhí)行和用相關(guān)文檔予以記錄，都要由獨立的部門完成。如果其中兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)沒有對不相容職務(wù)分離，就可能出現(xiàn)自己能掩飾自己錯誤和舞弊的情況。除了將不相容職務(wù)分開，還要對組織機構(gòu)進行相互牽制，以保證問題能及時發(fā)現(xiàn)和迅速解決。授權(quán)批準(zhǔn)是指在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進行控制，避免越權(quán)審批和相互推諉，使職責(zé)分明、權(quán)力對等。因此，高職院校必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，授權(quán)批準(zhǔn)的層次，授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任以及授權(quán)批準(zhǔn)的程序。

3、風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是高職院校內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，隨著國家對高等教育改革力度加大，高職院校規(guī)模迅速增大，經(jīng)費投入不足與學(xué)校發(fā)展對資金的需求增大的矛盾突顯，隨著環(huán)境的變化存在著各項活動成本的提高或教育資源浪費等諸多風(fēng)險，在對外投資、校辦產(chǎn)業(yè)和后勤保障對外社會化中，還存在著經(jīng)營虧損甚至經(jīng)營實體破產(chǎn)等風(fēng)險，同時，高職院校在融資籌資萬面如果過度負債會影響到學(xué)校教學(xué)科研費用的正常支出，影響學(xué)校的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，高職院校應(yīng)將風(fēng)險控制作為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容予以加強高職院校風(fēng)險控制能及時地對高職院校經(jīng)濟活動中可能發(fā)生的風(fēng)險進行預(yù)測、識別，從而可以提前采取措施規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險控制主要是提高風(fēng)險意識，開展全面風(fēng)險管理，將所有業(yè)務(wù)活動都納入風(fēng)險管理中，制定出緩解風(fēng)險的各種措施，形成相應(yīng)預(yù)案。

4、過程控制。高職院校在融資籌資、對外投資、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與改造、校辦產(chǎn)業(yè)等多種經(jīng)濟活動中，每項經(jīng)濟活動都有其特定的業(yè)務(wù)屬性和特點。過程控制就是抓住這些業(yè)務(wù)的特點和屬性，對其關(guān)鍵的過程進行控制。所以，參與單位參與的過程按照內(nèi)部會計控制的要求進行過程控制，可以規(guī)范業(yè)務(wù)活動，有效進行會計控制。

5、資產(chǎn)保全控制。高職院校內(nèi)部會有許多的院系，每個院系的資產(chǎn)往往由其自己直接管理。高職院校資產(chǎn)如果在使用、管理及處置不做嚴格控制，就會出現(xiàn)高職院校資產(chǎn)被占為己有等情況。因此要加強高職院校資產(chǎn)保全控制，控制資產(chǎn)人為流失這個薄弱的環(huán)節(jié)，高職院校資產(chǎn)保全控制主要包括以下內(nèi)容：嚴格控制對高職院校資產(chǎn)及其有關(guān)的文件的接觸，除相關(guān)的人員其他無關(guān)人員不得接觸。嚴格執(zhí)行對資產(chǎn)要進行足期與不定期的盤點核對等措施，建立相應(yīng)責(zé)任制度，明確相關(guān)責(zé)任。

6、預(yù)算控制。這是高職院校財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容，是高職院校根據(jù)其整體發(fā)展目標(biāo)和具體教研任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，是高職院校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，要對預(yù)算編制和實施過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，并通過預(yù)算分析為高職院校領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。預(yù)算管理控制主要包括科學(xué)組織和編制預(yù)算，加強預(yù)算的執(zhí)行力度，不允許超預(yù)算支出，預(yù)算調(diào)整要履行審批手續(xù)。加強對預(yù)算的統(tǒng)計分析和考核，充分建立激勵和監(jiān)督機制。

7、制度文件控制。這項控制內(nèi)容主要是指在高職院校各項業(yè)務(wù)活動中，把對這些活動的相關(guān)要求、注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，以通知通報的形式下發(fā)，或在公共場所貼出明示，如高職院校的各種管理規(guī)章制度、工作標(biāo)準(zhǔn)流程等，這項內(nèi)容還要有相應(yīng)的文檔記載。高職院校各項管理活動都要有對應(yīng)的文件制度予以體現(xiàn)，每項活動都有據(jù)可查，有據(jù)可依。

8、監(jiān)督評價機制。高職院校對各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督主要有校外單位進行監(jiān)督和校內(nèi)自己建立監(jiān)督兩種方法，外部監(jiān)督主要以外部審計和財務(wù)報表為主，主要是主管部門來執(zhí)行；內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督為主。在實施內(nèi)部監(jiān)督時，應(yīng)設(shè)立專門的審計部門，對各項財務(wù)活動的合規(guī)性、財務(wù)報表的真實性等予以審計。同時，監(jiān)督結(jié)果要定期予以評價和公布，以對領(lǐng)導(dǎo)決策做出參考。

上述高職院校內(nèi)部會計控制框架的這八方面內(nèi)容是相互關(guān)聯(lián)又互獨立的，控制環(huán)境建設(shè)是一切環(huán)節(jié)運行的前提和基礎(chǔ)，監(jiān)督評價機制在每個環(huán)節(jié)都會體現(xiàn)。通過對高職院校從部會計控制框架的構(gòu)建，加強其內(nèi)部會計控制的實施，從而保證高職院校會計工作質(zhì)量，優(yōu)化教育資源配置，提高資金使用效益，促進高等職業(yè)教育事業(yè)的繁榮與可持續(xù)發(fā)展。

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課題項目：本文是湖南省教育廳科學(xué)研究項目一般資助課題《基于高職院校的內(nèi)部會計控制研究》（課題號：11C0878）的階段性成果。

作者簡介：齊紹瓊，女（1973.1-），碩士，副教授?，F(xiàn)任湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院產(chǎn)學(xué)合作中心主任。主要研究方向為會計實務(wù)、工商管理。蘇怡，女（1981.10-），MPACC碩士研究生?，F(xiàn)任湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理系講師、會計師。主要研究方向為會計實務(wù)與風(fēng)險管理。