數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

□文/陳 寶 趙海冰 郭 新 尹會(huì)巖

（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司沈陽(yáng)監(jiān)察稽核中心 遼寧·沈陽(yáng)）

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)得到了較快發(fā)展。國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司早已引入了信息系統(tǒng)，建立起了涵蓋承保、理賠、財(cái)務(wù)、銷售乃至經(jīng)營(yíng)管理等方面的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)企業(yè)的交易活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行記錄。數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠在激增的數(shù)據(jù)背后，按照既有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，查找出保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上存在的違規(guī)行為，有效地對(duì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)行為的真實(shí)性、合法性和效益性方面進(jìn)行監(jiān)督，從而促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。雖然激增的數(shù)據(jù)背后隱藏的許多重要信息給人們識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了更大范圍的數(shù)據(jù)支持，但同時(shí)也衍生出一些新的問(wèn)題，致使傳統(tǒng)的以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)的審計(jì)手段不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。為提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要引入現(xiàn)代化審計(jì)方式和手段，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。目前，各大財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司相繼進(jìn)行了業(yè)務(wù)系統(tǒng)總集中，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、理賠、影像等相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一起來(lái)，這為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了必要的技術(shù)支撐。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是處理紛繁復(fù)雜、日益龐大對(duì)象數(shù)據(jù)的一種新型信息技術(shù)。它采取排除人為因素而通過(guò)自動(dòng)的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的新的、隱藏的或不可預(yù)見(jiàn)的規(guī)律或事實(shí)，是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括，所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)引入到審計(jì)工作中是非常必要的。

一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員面臨的問(wèn)題

業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，為保險(xiǎn)公司積累了大量的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，這同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)為：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量超大，審計(jì)人員在數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)記錄中陷入茫然，在浩瀚的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)中很難找出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有價(jià)值的信息，猶如大海撈針；二是保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)流程、管理規(guī)定和操作實(shí)務(wù)不斷更新，各項(xiàng)管控規(guī)定不斷出臺(tái)，新的違規(guī)問(wèn)題變得越發(fā)隱蔽，審計(jì)人員對(duì)如此快速的變革往往不能與時(shí)俱進(jìn)，既有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)往往顯得力不從心。KPMG（1998）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超過(guò)1/3的舞弊事件是在偶然的情況下被發(fā)現(xiàn)的，只有4%的舞弊事件是由獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的；三是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)庫(kù)查詢語(yǔ)句，無(wú)法從龐大復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行深層次剖析，不能發(fā)掘更多的審計(jì)線索，所得出的審計(jì)結(jié)論缺乏深度和廣度，為規(guī)避自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患；四是數(shù)據(jù)處理技術(shù)為違規(guī)者提供了更加隱蔽的違規(guī)手段，舞弊者可以通過(guò)數(shù)據(jù)修改的方式偽造數(shù)據(jù)，以假亂真，審計(jì)人員如何識(shí)別出被篡改的數(shù)據(jù)是個(gè)難題；五是對(duì)同一對(duì)象審計(jì)，由于審計(jì)方法、審計(jì)角度的不同，不同審計(jì)人員可能會(huì)得出完全不同的審計(jì)結(jié)論，問(wèn)題定型不一，審計(jì)知識(shí)的“不對(duì)稱性”無(wú)法保障審計(jì)質(zhì)量；六是由于數(shù)據(jù)量的激增，垃圾數(shù)據(jù)、異常數(shù)據(jù)時(shí)有發(fā)生，如何將這些數(shù)據(jù)剔除，不干擾審計(jì)人員的審計(jì)思路，科學(xué)合理地安排審計(jì)工作，將精力投入到真正的審計(jì)問(wèn)題上去，值得思考。

圖1 數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲?jì)實(shí)施過(guò)程

二、審計(jì)領(lǐng)域?qū)?shù)據(jù)挖掘技術(shù)的探討

簡(jiǎn)單地說(shuō)，數(shù)據(jù)挖掘指的是從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的應(yīng)用數(shù)據(jù)中提取出隱藏的、不為人知的卻潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程，是一個(gè)從數(shù)據(jù)中汲取潛在有用的、先前未知的和最終可理解的知識(shí)的過(guò)程。數(shù)據(jù)挖掘通常與計(jì)算機(jī)科學(xué)有關(guān)，并通過(guò)統(tǒng)計(jì)、在線分析處理、情報(bào)檢索、機(jī)器學(xué)習(xí)、專家系統(tǒng)和模式識(shí)別等諸多方法來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用非常廣泛，我國(guó)學(xué)者也做了一些將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域的研究工作。

易仁萍、王昊等（2003）探討了審計(jì)框架下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，提出了利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)原始審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的數(shù)據(jù)清洗并進(jìn)行挖掘，形成可疑數(shù)據(jù)，為審計(jì)活動(dòng)提供必要支撐。胡榮和陳月昆（2004）提出了關(guān)聯(lián)分析和聚類分析這兩種常用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中的具體實(shí)踐。陳丹萍（2009）在《數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在現(xiàn)代審計(jì)中的運(yùn)用研究》中提出數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲?jì)的基本路徑包括數(shù)據(jù)的采集、預(yù)處理、發(fā)現(xiàn)規(guī)律、發(fā)現(xiàn)異常和提出處理建議等環(huán)節(jié)；數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲?jì)主要通過(guò)離群點(diǎn)挖掘、孤立點(diǎn)檢測(cè)等七種方法獲取有效證據(jù)；數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用步驟包括評(píng)估被審計(jì)單位、內(nèi)控制度的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)三個(gè)方面。

三、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)內(nèi)審領(lǐng)域的應(yīng)用

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可實(shí)現(xiàn)的目的很多，在此僅列舉目前對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作最有幫助的幾個(gè)方面，主要有：

（一）統(tǒng)計(jì)分析。首先根據(jù)已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定出固定的審計(jì)模型，然后將該模型運(yùn)用到被審計(jì)單位的對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)上，對(duì)審計(jì)區(qū)間內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，借以實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理行為的分類和預(yù)測(cè)。

（二）聚類分析。它是把被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照相似性歸成若干類別，使得同一類別的個(gè)體之間的差異盡可能地小，而不同類別的個(gè)體間的差異盡可能地大，從而找出偏離主類別的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）關(guān)聯(lián)分析。通過(guò)利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，從被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的記錄中抽取頻繁出現(xiàn)的模式，找出隱藏在數(shù)據(jù)間的潛在關(guān)系，抽取出事項(xiàng)A和事項(xiàng)B出現(xiàn)的頻率和相關(guān)性，從而通過(guò)對(duì)A對(duì)象的分析達(dá)到對(duì)B對(duì)象分析的目的。

具體實(shí)施流程如下：

1、需求提出階段。根據(jù)特定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容要求，將審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行描述和表達(dá)，并將審計(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)挖掘問(wèn)題，然后轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言，編寫提數(shù)語(yǔ)句。

2、數(shù)據(jù)清洗階段。明確數(shù)據(jù)來(lái)源，熟悉數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇適用于數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)源，在充分了解數(shù)據(jù)質(zhì)量的情況下，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)中表與表之間的勾稽關(guān)系，剔除垃圾數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)，對(duì)源數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和清理，做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。

3、數(shù)據(jù)挖掘階段。針對(duì)所要發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的類別，確定采用的挖掘操作類型，如統(tǒng)計(jì)分析類型、聚類分析類型、關(guān)聯(lián)分析類型等，設(shè)計(jì)或選擇出有效的數(shù)據(jù)挖掘算法，形成特定的數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn)。數(shù)據(jù)挖掘階段是核心階段，可能一種類型不適合，需要選取另一種類型，也可能同時(shí)需要幾個(gè)不同類型的數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，此時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)反復(fù)現(xiàn)象。

4、評(píng)估階段。根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)，對(duì)挖掘結(jié)果進(jìn)行解釋和評(píng)估，測(cè)試與評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行一致性、效用性處理。由于模型的建立是一個(gè)迭代循環(huán)過(guò)程，因此可利用反饋機(jī)制，利用已有的模型不斷地建模、分析，直到能夠得出充分、正確的審計(jì)結(jié)論為止。

5、發(fā)布階段。根據(jù)審計(jì)人員的審計(jì)目的，對(duì)所獲得的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行組織，并以審計(jì)人員能夠使用的方式呈現(xiàn)，從而使審計(jì)人員能在審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作中運(yùn)用所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論。

上述各步驟不是一蹴而就的，各步驟均可能需要反復(fù)進(jìn)行，這取決于每個(gè)階段的結(jié)果和接下來(lái)將要實(shí)施的階段或者一個(gè)階段的具體任務(wù)。（圖1）

四、實(shí)際審計(jì)工作中的具體案例

隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，不規(guī)范業(yè)務(wù)行為時(shí)有發(fā)生。下面結(jié)合筆者工作實(shí)際，對(duì)數(shù)據(jù)挖掘在保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)上的具體應(yīng)用進(jìn)行案例分析。

審計(jì)需求：查找出經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)違規(guī)列支會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)問(wèn)題。此問(wèn)題如果按照常規(guī)手段，通過(guò)調(diào)閱財(cái)務(wù)憑證的方式，人工來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幾乎很難實(shí)現(xiàn)。如果將此問(wèn)題轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)挖掘問(wèn)題，對(duì)一個(gè)地市級(jí)（或者省級(jí)）分公司下轄各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就可以快速地查出違規(guī)機(jī)構(gòu)。具體步驟如下：

（一）需求提出階段。本案例的需求為查出違規(guī)列支會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)問(wèn)題。鑒于基層經(jīng)營(yíng)單位有可能同時(shí)在會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)兩個(gè)科目之間來(lái)回列支費(fèi)用，故此需求可以細(xì)化為3個(gè)小需求，既違規(guī)列支會(huì)議費(fèi)需求、違規(guī)列支招待費(fèi)需求、違規(guī)列支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)需求。

（二）數(shù)據(jù)清洗階段。首先剔除掉費(fèi)用金額字段值為空、字段值超大或超小、收付日期過(guò)早或過(guò)遠(yuǎn)的垃圾數(shù)據(jù)、測(cè)試數(shù)據(jù)、異常數(shù)據(jù)，然后選擇恰當(dāng)?shù)氖崭秴^(qū)間作為審計(jì)區(qū)間，選好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（三）數(shù)據(jù)挖掘階段。由于此問(wèn)題要解決的是違規(guī)列支費(fèi)用問(wèn)題，也就是要提取出來(lái)屬于超額列支的那部分費(fèi)用，因此要掌握公司正常經(jīng)營(yíng)管理下的費(fèi)用列支狀況。然而，每個(gè)基層公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況并不相同，單純從自身的角度去縱向比較，科學(xué)性難以保證。因此，要掌握同一市公司（或省公司）下的各個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況，狀況趨同的視為合理情形，偏離大多數(shù)的視為疑似對(duì)象。

根據(jù)上述分析，擬采取聚類分析的數(shù)據(jù)挖掘方法，即以某市所有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為審計(jì)樣本，以每個(gè)月為一個(gè)審計(jì)區(qū)間，用所有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的相關(guān)費(fèi)用總和除以保費(fèi)金額，得出系統(tǒng)內(nèi)費(fèi)用與保費(fèi)的平均比例，再分別計(jì)算出所有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)自身列支相關(guān)費(fèi)用的金額與自身保費(fèi)金額的比例，再將這些比例和系統(tǒng)平均比例按序排列，遠(yuǎn)離系統(tǒng)平均值且大于系統(tǒng)平均值的對(duì)象，確定為疑似對(duì)象。圖2為對(duì)某市公司下轄12個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)會(huì)議費(fèi)數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果。從圖上可以看出，機(jī)構(gòu)3和機(jī)構(gòu)10的會(huì)議費(fèi)比例明顯超出系統(tǒng)平均水平，因此將兩者作為疑似對(duì)象。（圖2）

圖2 某市公司下轄12個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)會(huì)議費(fèi)數(shù)據(jù)挖掘圖

（四）評(píng)估階段。根據(jù)步驟（三）數(shù)據(jù)挖掘階段取得的初步性結(jié)論，結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況做出進(jìn)一步的判斷。若初步判斷審計(jì)結(jié)論合理，可與被審計(jì)單位進(jìn)行確認(rèn)。若被審計(jì)單位提供了合理的解釋說(shuō)明，則要進(jìn)一步修改聚類分析模型，加入必要的參考因子，比如業(yè)務(wù)類型、市場(chǎng)環(huán)境等加權(quán)因子，重新迭代計(jì)算，再次得出審計(jì)結(jié)論。

（五）發(fā)布階段。根據(jù)上述數(shù)據(jù)挖掘模型取得的成果，將此模型運(yùn)用到所有轄區(qū)單位，繪制出轄區(qū)單位違規(guī)列支會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)的全景預(yù)警圖，供日后審計(jì)使用。

［1］陳乃激.基于財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)［J］.中國(guó)管理信息化，2008.9.

［2］黃國(guó)成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制［M］.北京：新華出版社，2010.

［3］易仁萍，王昊，朱玉全.基于數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)模型框架［J］.中國(guó)審計(jì)，2003.3.