資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系研究

張玉珍，徐 寒

(陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，陜西 咸陽(yáng) 712000)

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系研究

張玉珍，徐 寒

(陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，陜西 咸陽(yáng) 712000)

從評(píng)估師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境三個(gè)方面分析了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的原因，提出從執(zhí)業(yè)理念控制、組織架構(gòu)設(shè)計(jì)控制、業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制、人力資源管理控制四個(gè)方面構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)；評(píng)估環(huán)境；質(zhì)量控制

從二十世紀(jì)八十年代末資產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)出現(xiàn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建發(fā)揮了不可替代的作用，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)形成時(shí)間不長(zhǎng)，執(zhí)業(yè)環(huán)境也有待于進(jìn)一步完善，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的現(xiàn)象比較突出，建立完善的質(zhì)量控制體系是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一個(gè)亟待解決的重要問(wèn)題。

一、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的原因分析

(一)評(píng)估師的評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程存在不足

評(píng)估過(guò)程主要體現(xiàn)為評(píng)估師的分析判斷過(guò)程，評(píng)估師的分析判斷過(guò)程存在不足，往往是導(dǎo)致評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的首要原因。

1.評(píng)估師缺乏相關(guān)的技術(shù)知識(shí)

評(píng)估對(duì)象包羅萬(wàn)象，而評(píng)估師一般只擁有某一個(gè)方面的專業(yè)背景，不可能強(qiáng)求評(píng)估師擁有各種評(píng)估對(duì)象的技術(shù)知識(shí)。按照《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，當(dāng)評(píng)估師遇到不具有所評(píng)資產(chǎn)的技術(shù)知識(shí)時(shí)，有兩種方法可供選擇：其一是聘請(qǐng)技術(shù)專家，為評(píng)估師提供技術(shù)支持；其二是放棄本次評(píng)估業(yè)務(wù)，因?yàn)閷?duì)評(píng)估師來(lái)講，從事力所不及的評(píng)估業(yè)務(wù)是不道德的。如果評(píng)估師不具備與評(píng)估對(duì)象相關(guān)的技術(shù)知識(shí)，又未聘請(qǐng)專家協(xié)助，從事了該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)，這樣的評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量往往不高。但現(xiàn)實(shí)生活中，這種不應(yīng)該發(fā)生的情況卻常常發(fā)生。

2.評(píng)估師缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度

評(píng)估師在評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)收集到大量的有關(guān)評(píng)估對(duì)象的信息，這些信息需要評(píng)估師分析和甄別，去偽存真，尤其是有時(shí)委托人為了達(dá)到特定目的，故意提供虛假的信息，這更需要評(píng)估師仔細(xì)甄別。如果評(píng)估師對(duì)收集的信息未進(jìn)行必要的判斷和分析，錯(cuò)誤的信息就會(huì)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3.評(píng)估師對(duì)業(yè)務(wù)助理缺乏必要的督導(dǎo)

在評(píng)估業(yè)務(wù)中，對(duì)賬、盤(pán)點(diǎn)、函證等大量的評(píng)估工作是由業(yè)務(wù)助理完成的，按照《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，評(píng)估師必須履行對(duì)業(yè)務(wù)助理的指導(dǎo)、督促責(zé)任，掌握業(yè)務(wù)助理的工作能力和工作狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)助理存在履行評(píng)估程序不到位的情況，評(píng)估師應(yīng)通過(guò)調(diào)整工作分工、提供更詳細(xì)的指導(dǎo)等方式使業(yè)務(wù)助理的工作質(zhì)量達(dá)到要求。如果評(píng)估師對(duì)業(yè)務(wù)助理的執(zhí)業(yè)過(guò)程缺乏必要的督導(dǎo)，就會(huì)導(dǎo)致評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

(二)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制方面存在漏洞

1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的安排不合理

由于評(píng)估師專業(yè)背景、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷存在不同，評(píng)估師有自己擅長(zhǎng)的評(píng)估領(lǐng)域，同樣存在自己不熟悉的評(píng)估領(lǐng)域。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，一定要考慮擬擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估師的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考慮其是否具有按時(shí)完成任務(wù)的時(shí)間和能力。在評(píng)估業(yè)務(wù)中，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排不當(dāng)，就可能影響評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。

2.三級(jí)復(fù)核機(jī)制欠缺

評(píng)估過(guò)程就是評(píng)估師的職業(yè)判斷過(guò)程，由于評(píng)估對(duì)象的未來(lái)存在不確定性，評(píng)估師的職業(yè)判斷可能出現(xiàn)失誤。因此資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一般要建立評(píng)估業(yè)務(wù)的三級(jí)復(fù)核機(jī)制，對(duì)評(píng)估師執(zhí)業(yè)過(guò)程可能出現(xiàn)的偏差進(jìn)行控制。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核首先是評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核，稱為一級(jí)復(fù)核，是對(duì)整個(gè)評(píng)估項(xiàng)目完成情況的整體復(fù)核，包括以下幾個(gè)重要內(nèi)容：一是按照《評(píng)估業(yè)務(wù)約定書(shū)》規(guī)定的評(píng)估范圍，看是否存在漏評(píng)和重評(píng)的現(xiàn)象；二是對(duì)照評(píng)估計(jì)劃?rùn)z查應(yīng)該履行的評(píng)估程序是否履行，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否都予以解決；三是檢查評(píng)估業(yè)務(wù)中采用的各個(gè)評(píng)估參數(shù)的取值是否合理，有無(wú)偏差；四是檢查評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的工作底稿是否齊全，有無(wú)缺失，工作底稿記錄的內(nèi)容是否可以支撐評(píng)估結(jié)論。其次是部門(mén)經(jīng)理復(fù)核，稱為二級(jí)復(fù)核，主要是復(fù)核評(píng)估業(yè)務(wù)中重要的評(píng)估程序是否采用、重要的資產(chǎn)評(píng)估方法是否合理、重要的評(píng)估參數(shù)取值是否適當(dāng)。最后是首席評(píng)估師復(fù)核，稱為三級(jí)復(fù)核，主要對(duì)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中如果不能建立三級(jí)復(fù)核機(jī)制或三級(jí)復(fù)核機(jī)制流于形式，評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量就難以保證。

(三)資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境需要進(jìn)一步改善

由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生發(fā)展只有短短的二十多年的時(shí)間，資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待進(jìn)一步完善。

1.資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)需要進(jìn)一步健全

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的法規(guī)體系尚待健全，目前直接規(guī)范評(píng)估師執(zhí)業(yè)行為的法規(guī)是1991年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，由于該法規(guī)出臺(tái)較早，另外該法規(guī)主要用于規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行為，而資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象早已從國(guó)有資產(chǎn)發(fā)展到各種所有制類型的資產(chǎn)，因此用《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為存在局限性。2012年4月全國(guó)人大法工委就《資產(chǎn)評(píng)估法》向社會(huì)征求意見(jiàn)，但該法目前尚未出臺(tái)。由于缺乏《資產(chǎn)評(píng)估法》，許多評(píng)估業(yè)務(wù)中的重要問(wèn)題如評(píng)估師的權(quán)利和義務(wù)、評(píng)估業(yè)務(wù)委托人的權(quán)利和義務(wù)等缺乏法律規(guī)范，這在一定程度上導(dǎo)致了評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量不高。

2.資產(chǎn)評(píng)估理論需要進(jìn)一步發(fā)展

將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升為理論，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，這是一個(gè)學(xué)科的發(fā)展規(guī)律。由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)只有二十多年的發(fā)展歷史，美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)也只有一百多年的發(fā)展歷史，因此資產(chǎn)評(píng)估理論研究水平不高，理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)性不強(qiáng)，有些重要的評(píng)估實(shí)務(wù)尚需要評(píng)估師摸索，因此評(píng)估業(yè)務(wù)的質(zhì)量就可能出現(xiàn)參差不齊的情況。

3.評(píng)估業(yè)務(wù)委托人或其他相關(guān)當(dāng)事人干預(yù)評(píng)估過(guò)程和評(píng)估結(jié)果

我國(guó)評(píng)估行業(yè)的產(chǎn)生發(fā)展與西方不同，西方國(guó)家的評(píng)估行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度自發(fā)形成的，而我國(guó)的評(píng)估行業(yè)是由于國(guó)有資產(chǎn)管理的需要由政府推動(dòng)形成的。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)在交易前必須經(jīng)過(guò)評(píng)估，資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的當(dāng)事人沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的積極性，因此也就不關(guān)心資產(chǎn)評(píng)估程序是否合法合規(guī)。資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的當(dāng)事人主要關(guān)心兩個(gè)方面，一是評(píng)估值是否達(dá)到了他們的期望值；二是支付的評(píng)估費(fèi)是否足夠低。這導(dǎo)致了兩個(gè)惡果，其一是委托人或其他相關(guān)當(dāng)事人干預(yù)評(píng)估師的工作，對(duì)評(píng)估方法的選擇、評(píng)估程序的運(yùn)用、評(píng)估結(jié)果的形成進(jìn)行干預(yù)，使評(píng)估師和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性；其二是將評(píng)估費(fèi)壓得很低，導(dǎo)致評(píng)估師在執(zhí)業(yè)中面臨兩難局面：如果嚴(yán)格按評(píng)估準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)成本太高，評(píng)估收費(fèi)可能會(huì)不足以彌補(bǔ)成本，出現(xiàn)虧損；如果簡(jiǎn)化評(píng)估程序，就會(huì)降低評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量，加大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估實(shí)務(wù)中，委托人或其他相關(guān)當(dāng)事人干預(yù)評(píng)估業(yè)務(wù)是導(dǎo)致評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量不高的重要原因。

上述導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的因素中，評(píng)估師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)自身的因素是內(nèi)部因素，屬于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可控因素，資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境是外部因素，屬于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不可控因素。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)構(gòu)建質(zhì)量控制體系，通過(guò)質(zhì)量控制體系，對(duì)可控因素進(jìn)行控制，對(duì)不可控因素進(jìn)行關(guān)注。

二、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

(一)執(zhí)業(yè)理念控制

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、全面質(zhì)量管理理念、文化建設(shè)，影響和決定了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制環(huán)境，進(jìn)而影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

1.應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度

由于資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有很大的不確定性，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)面臨著委托人、資產(chǎn)占有人、評(píng)估報(bào)告使用人帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)機(jī)制，將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

2.樹(shù)立全面質(zhì)量管理理念

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)樹(shù)立全面的、全過(guò)程的、全員的質(zhì)量管理意識(shí)。在業(yè)務(wù)承接、人員安排、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算、撰寫(xiě)報(bào)告、工作底稿歸檔等環(huán)節(jié)都要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的每一項(xiàng)工作都要進(jìn)行質(zhì)量控制。

3.建設(shè)以質(zhì)量為核心的誠(chéng)信文化

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該追求“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的誠(chéng)信文化。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的文化以價(jià)值觀的形式根植于員工的頭腦中，成為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)每一位員工的行為準(zhǔn)則，為質(zhì)量控制奠定基礎(chǔ)。

(二)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)控制

1.組織形式的選擇

根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》(財(cái)政部64號(hào)令)規(guī)定，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織形式包括普通合伙(含特殊的普通合伙)和有限責(zé)任公司兩種形式。目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織形式主要是有限責(zé)任公司制。在資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)發(fā)展初期，有限責(zé)任公司制的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，有利于降低資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，有利于行業(yè)快速發(fā)展。但是有限責(zé)任公司制資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的股東以其出資額為限承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任，淡化了股東的風(fēng)險(xiǎn)約束和賠償責(zé)任。同時(shí)《公司法》關(guān)于有限責(zé)任公司的股東人數(shù)不得超過(guò)50人的規(guī)定，不利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。而普通合伙制尤其是特殊的普通合伙制就能在一定程度上克服有限責(zé)任公司制的缺點(diǎn)，有利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期穩(wěn)定和規(guī)范發(fā)展。

《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第五十五條規(guī)定“以專業(yè)知識(shí)和專門(mén)技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)?！辟Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)就是向客戶提供評(píng)估及相關(guān)服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其組織形式可以采用特殊的普通合伙制。該法第五十七條第一款規(guī)定“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任?！痹擁?xiàng)規(guī)定保護(hù)了其他合伙人的合法權(quán)益，有利于評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)人員的穩(wěn)定，有利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大。該法第五十七條第二款規(guī)定“合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任?！痹擁?xiàng)規(guī)定保護(hù)了評(píng)估業(yè)務(wù)中委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，有利于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)健康發(fā)展?！逗匣锲髽I(yè)法》合理劃分了執(zhí)業(yè)合伙人和其他合伙人的權(quán)利與責(zé)任，保護(hù)其他合伙人和客戶的權(quán)益，因而特殊的普通合伙制是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)較理想的一種組織形式。因此，當(dāng)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展從注重業(yè)務(wù)擴(kuò)張向提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織形式應(yīng)主要采用普通合伙制，大中型資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)推廣特殊的普通合伙制。在建設(shè)特殊的普通合伙制方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)先行了一步，截止2012年末，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等我國(guó)排名十大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為特殊的普通合伙制，2013年6月28日，希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為陜西首家特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可借鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制的成功經(jīng)驗(yàn)，將有限責(zé)任公司制的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)改制為特殊的普通合伙制，以利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ)。

2.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置

合理的組織結(jié)構(gòu)，有利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常管理，能夠提高工作效率和工作質(zhì)量。由于目前大多數(shù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是有限責(zé)任公司制，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，各職能部門(mén)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)改制為特殊的普通合伙制后，應(yīng)建立合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)，合伙人會(huì)議是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體合伙人組成。由合伙人會(huì)議確定首席合伙人，對(duì)外代表資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，執(zhí)行合伙事務(wù)。合伙人管理委員會(huì)履行資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)，各職能部門(mén)對(duì)合伙人管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要和業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)置市場(chǎng)拓展、風(fēng)險(xiǎn)(質(zhì)量)管理、人力資源、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部門(mén)的設(shè)置主要根據(jù)業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)規(guī)模而定，小型資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一般只設(shè)置業(yè)務(wù)部，主要從事資產(chǎn)評(píng)估和相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)；中等規(guī)模的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置評(píng)估部和咨詢部，評(píng)估部主要從事資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)，咨詢部主要從事項(xiàng)目評(píng)估等咨詢性業(yè)務(wù)；大型資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置企業(yè)價(jià)值評(píng)估部、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估部、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估部、咨詢部、技術(shù)開(kāi)發(fā)部等。無(wú)論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)模大小，應(yīng)設(shè)置專門(mén)部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T從事執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)控工作，對(duì)評(píng)估師執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行督導(dǎo)。

(三)業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程主要包括評(píng)估業(yè)務(wù)承接、評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃、評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施、評(píng)估報(bào)告編制和工作底稿歸檔等環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的核心部分，直接影響資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制包括以下方面：

1.評(píng)估業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制

評(píng)估業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系中非常關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，不同的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，其評(píng)估目的、價(jià)值類型、評(píng)估報(bào)告用途各不相同，評(píng)估業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小也不同，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)謹(jǐn)慎承接評(píng)估業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)了解委托人和評(píng)估業(yè)務(wù)的基本情況，了解的內(nèi)容包括評(píng)估對(duì)象的基本情況、評(píng)估目的、委托人和評(píng)估報(bào)告使用人的情況。其次根據(jù)自身勝任能力和獨(dú)立性，決定是否有能力承接該評(píng)估業(yè)務(wù)。若有能力承接該評(píng)估業(yè)務(wù)，就應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合考慮客戶和業(yè)務(wù)的各種情況，對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以判斷業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可控和可接受的范圍內(nèi)。在評(píng)估實(shí)踐中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的評(píng)估業(yè)務(wù)不一定使資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)陷入訴訟，但陷入訴訟的評(píng)估業(yè)務(wù)社會(huì)公眾一定會(huì)認(rèn)為評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇評(píng)估委托人和評(píng)估業(yè)務(wù)，不承接評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平超出承受限度的業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估后決定承接該評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，再與委托人簽訂《評(píng)估業(yè)務(wù)約定書(shū)》，對(duì)評(píng)估范圍、評(píng)估目的、價(jià)值類型、出具報(bào)告時(shí)間、業(yè)務(wù)收費(fèi)等重要事項(xiàng)進(jìn)行約定。《評(píng)估業(yè)務(wù)約定書(shū)》是衡量評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要依據(jù)，受《合同法》的保護(hù)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要重視評(píng)估業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂。

2.評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃質(zhì)量控制

在評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃階段，首先要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要綜合考慮評(píng)估師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、能力和評(píng)估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定后，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制評(píng)估計(jì)劃，對(duì)人員分工、重要評(píng)估程序?qū)嵤?、評(píng)估業(yè)務(wù)工作進(jìn)度做詳細(xì)安排，為順利完成評(píng)估業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。

3.評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制

評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié)，評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接決定了評(píng)估業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平。評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，主要體現(xiàn)在以下方面：首先是按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施階段非常重要的評(píng)估程序，評(píng)估人員要對(duì)固定資產(chǎn)、存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的質(zhì)量直接決定了評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作大部分是由業(yè)務(wù)助理完成的，評(píng)估師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理進(jìn)行及時(shí)的指導(dǎo)，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序?qū)嵤┣?，評(píng)估師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理擬采用的調(diào)查方法、重點(diǎn)問(wèn)題的把握、時(shí)間安排的恰當(dāng)性進(jìn)行審核；在程序的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)業(yè)務(wù)助理進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，確保業(yè)務(wù)助理的工作按規(guī)范進(jìn)行；在程序?qū)嵤┖螅瑱z查業(yè)務(wù)助理編寫(xiě)或取得的評(píng)估工作底稿，以判斷業(yè)務(wù)助理人員的工作質(zhì)量是否達(dá)到了要求。其次是收集和整理資料，形成評(píng)估工作底稿。在實(shí)施評(píng)估程序時(shí)會(huì)收集到各種各樣的數(shù)據(jù)資料，應(yīng)對(duì)這些資料進(jìn)行鑒別，對(duì)評(píng)估資料的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以避免由于使用了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)論失實(shí)。第三是合理選擇評(píng)估方法。在評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，一般有多種評(píng)估方法可供選擇，評(píng)估師應(yīng)綜合考慮評(píng)估對(duì)象特點(diǎn)、價(jià)值類型以及可取得的評(píng)估資料，恰當(dāng)選擇評(píng)估方法。評(píng)估方法選定后，評(píng)估測(cè)算過(guò)程涉及大量的評(píng)估參數(shù)，評(píng)估師應(yīng)驗(yàn)證評(píng)估參數(shù)的合理性。大量的評(píng)估訴訟案例證明，評(píng)估師未按照評(píng)估準(zhǔn)則的要求實(shí)施評(píng)估程序，是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)陷入訴訟的重要原因，因此評(píng)估人員應(yīng)重視評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。

4.評(píng)估報(bào)告出具和工作底稿歸檔質(zhì)量控制

評(píng)估報(bào)告是評(píng)估師的產(chǎn)品，評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量反映了評(píng)估師專業(yè)能力和敬業(yè)精神，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)評(píng)估報(bào)告的形式和內(nèi)容進(jìn)行審核，確保評(píng)估報(bào)告符合資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足評(píng)估委托人的需要。評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)編制評(píng)估工作底稿，評(píng)估報(bào)告出具后，應(yīng)及時(shí)將工作底稿歸檔保管。

(四)人力資源管理控制

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是由評(píng)估師發(fā)起組建的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)，評(píng)估師要具有豐富的評(píng)估知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能。因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)人力資源管理在質(zhì)量控制體系中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的人力資源管理涉及到評(píng)估人員的招聘、培訓(xùn)、薪酬制度等方面。

1.評(píng)估人員的招聘

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)招聘的人才一般包括評(píng)估師、業(yè)務(wù)助理和有關(guān)的工程技術(shù)人員，根據(jù)其制定的人力資源規(guī)劃和崗位職責(zé)要求發(fā)布招聘信息。以評(píng)估師招聘為例，評(píng)估師的招聘一般要求應(yīng)聘者要通過(guò)評(píng)估師考試，獲得評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格，有些資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要求評(píng)估師有幾年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)的評(píng)估師資格是一個(gè)綜合性的資格，而評(píng)估師又不可能勝任所有的評(píng)估業(yè)務(wù)，因此招聘評(píng)估師時(shí)可根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的需要對(duì)應(yīng)聘者的專業(yè)背景進(jìn)行限定。如從事企業(yè)價(jià)值評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估師一般應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)、管理類專業(yè)的教育背景，從事不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估師一般應(yīng)具有土地、建筑類專業(yè)的教育背景，從事動(dòng)產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估師一般應(yīng)具有機(jī)電類專業(yè)的教育背景。評(píng)估師具備了其所評(píng)估資產(chǎn)所需要的技術(shù)知識(shí)，避免了“樣樣都會(huì)、樣樣不精”的“萬(wàn)金油”式的評(píng)估師，為提高評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

2.評(píng)估人員的培訓(xùn)

評(píng)估過(guò)程中所需要的知識(shí)包羅萬(wàn)象，同時(shí)評(píng)估技術(shù)和方法也在不斷發(fā)展。因此評(píng)估人員需要不斷地學(xué)習(xí)，評(píng)估人員的培訓(xùn)就非常關(guān)鍵。評(píng)估人員培訓(xùn)一般包括資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部培訓(xùn)和參加評(píng)估協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)兩種形式。評(píng)估人員的培訓(xùn)應(yīng)注重培訓(xùn)效果，應(yīng)根據(jù)評(píng)估人員的實(shí)際需要安排學(xué)習(xí)內(nèi)容，提高培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性，采用案例教學(xué)法，以增強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)容的直觀性。

3.評(píng)估人員的薪酬制度

評(píng)估人員的薪酬一般包括基本工資、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)和股份分紅三部分。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一般根據(jù)評(píng)估人員的資歷和業(yè)務(wù)水平確定基本工資，即底薪，根據(jù)評(píng)估師承攬的業(yè)務(wù)和完成的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行提成獎(jiǎng)勵(lì)，部分資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)允許資深評(píng)估師持有公司股份，年底可分得紅利。目前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中除管理層外，一般評(píng)估師持有股份的比例不高。由于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是一個(gè)技術(shù)密集型企業(yè)，利潤(rùn)分配中應(yīng)考慮人力資源的因素，同時(shí)評(píng)估師流動(dòng)性也比較大，建立穩(wěn)定的評(píng)估師隊(duì)伍是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)必須解決的問(wèn)題，因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)給予愿意在本單位長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)的評(píng)估師一定的股份，這樣能激勵(lì)評(píng)估師的積極性，提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，有利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高是由多種因素導(dǎo)致的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需要建立質(zhì)量控制體系，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系是一個(gè)有機(jī)的整體，其中組織架構(gòu)設(shè)計(jì)控制是質(zhì)量控制體系的重要基礎(chǔ)，執(zhí)業(yè)理念控制和人力資源管理控制是質(zhì)量控制體系的重要保障，業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制是質(zhì)量控制體系的核心，質(zhì)量控制體系各組成部分相輔相成，形成一個(gè)完整的質(zhì)量保障系統(tǒng)，保證資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)健康地發(fā)展壯大。

[1] 季珉，岳修奎，王強(qiáng).論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系的建立[J].中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2003(1)：10-12.

[2] 劉愛(ài)東，鄧誠(chéng).會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究[J].會(huì)計(jì)師，2007(8)：26-32.

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[責(zé)任編輯、校對(duì)：王國(guó)成]

ResearchonQualityControlSystemofAsset-appraisalInstitutions

ZHANGYu-zhen,XUHan

(Accounting Department, Shaanxi Professional Technical Institute of Finance and Economics，Xianyang 712000, China)

The article analyzes reasons for the poor auditing quality of asset-appraisal institutions from appraiser, asset-appraising institution, and asset-appraising environment, and suggests constructing the quality control system from practice concept control, organization framework design control, business flow quality control and human resource management control.

asset-appraising institution; quality control; appraising environment

2013-08-14

陜西省教育廳科研計(jì)劃資助項(xiàng)目(12JK0048)

張玉珍(1965-)，女，陜西周至人，教授，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)會(huì)員，從事資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)務(wù)研究。

F271

A

1008-9233(2013)06-0023-05