個(gè)人所得稅制度與征管問(wèn)題研究

鄭天祥

摘要：今年是個(gè)人所得稅實(shí)行稅改后的第二年，個(gè)人所得稅的改革對(duì)國(guó)民的生活產(chǎn)生了巨大的影響。在這一年的時(shí)間內(nèi)雖然政府有一些舉措，但通過(guò)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)在個(gè)人所得稅的征管上依然有很大的問(wèn)題。本文詳細(xì)闡述了現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的定義及其征收范圍并論述了現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了具體的措施和建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制度；征收管理；問(wèn)題研究

一、個(gè)人所得稅的定義及其征管方式

個(gè)人所得稅的基本定義是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅，也是在個(gè)人所得稅的管理與征納過(guò)程中調(diào)整自然人與征稅機(jī)關(guān)之間所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在中國(guó)境內(nèi)不管是有住所，還是無(wú)住所但居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境外和境內(nèi)得到所得的，以及在中國(guó)國(guó)境內(nèi)不居住且沒(méi)有住所或者沒(méi)有住所但在境內(nèi)生活不到一年時(shí)間的個(gè)人，可以從中國(guó)境內(nèi)得到所得的，均符合個(gè)人所得稅納稅人的條件。

個(gè)人所得稅的來(lái)源很多，但大體分為兩類，個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。具體則可以劃分為如下十一個(gè)子類：個(gè)人工資或薪資所入，個(gè)體工商戶通過(guò)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所獲得的收入，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)，租賃經(jīng)營(yíng)收入，通過(guò)發(fā)表稿件所得收入，勞務(wù)報(bào)酬所獲得收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管方式主要有以下兩種：

（一）代扣代繳

代扣代繳特指依法負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，直接持有納稅人的收入并從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款并繳入國(guó)庫(kù)，并把扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的行為報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。此外，代收扣代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。到目前為止，代扣代繳的征收方式是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征管方式。

（二）自行申報(bào)

在《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的納稅期限內(nèi)，自行申報(bào)特指特定個(gè)人所得稅納稅人，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得金額和項(xiàng)目，并自行完成個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)，這就是繳納個(gè)人所得稅的行為。當(dāng)特定個(gè)人所得稅納稅人符合以下五種情形時(shí)，須自行申報(bào)：

1、年所得12萬(wàn)元以上的；

2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國(guó)境外取得所得的；

4、取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

二、個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題

個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，并以其在聚集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富差距方面所具有的獨(dú)特功能被世界各國(guó)譽(yù)為“社會(huì)穩(wěn)壓器”。隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，貧富差距也不斷地加大。我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義的法制國(guó)家，如何通過(guò)宏觀調(diào)控來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的平衡以及社會(huì)的穩(wěn)定，針對(duì)這些問(wèn)題通過(guò)個(gè)人所得稅的改革也許會(huì)起到緩解作用，但在我國(guó)，個(gè)人所得稅的實(shí)際潛力尚未充分發(fā)揮，在征管中存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

（一）稅制模式不夠完善

1、稅制模式不合理

現(xiàn)階段主要實(shí)行的納稅方式主要有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是利率和征收對(duì)象具有一定的分選性，即依據(jù)同類別進(jìn)行扣除和征收；二是工資源代繳扣。這種納稅制度容易導(dǎo)致納稅的失衡，使得不同稅務(wù)對(duì)象和納稅項(xiàng)目稅負(fù)不均，使得那些收入途徑較多的中高層階級(jí)不納稅或者進(jìn)行部分納稅；但對(duì)于收入途徑較少的底層階級(jí)人員卻要承受更多的稅收，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的原則，而且會(huì)很輕易的被利用稅法的漏洞，將大的整體收入拆分為多個(gè)小的收入項(xiàng)目，以便逃稅、偷稅。

2、稅率結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段的稅率結(jié)構(gòu)冗雜、繁瑣，這對(duì)納稅個(gè)人或者納稅機(jī)關(guān)的正常、正確納稅帶來(lái)了很大不便，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面；一是納稅一般是本著刪繁就簡(jiǎn)的原則，然而現(xiàn)在的工資界別分化過(guò)多，二是邊際稅率實(shí)行了過(guò)高的征收，三是有些支付苛刻缺乏依據(jù)，例如區(qū)別對(duì)待薪金和勞務(wù)報(bào)酬征收范圍并對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得另外加成征收等。

3、個(gè)人所得稅稅率的制定策略需要繼續(xù)提高

目前來(lái)看我國(guó)有兩種基本的個(gè)稅方式有比例稅率和超額累計(jì)稅率，相同的受益之中用的稅率竟然還是一樣的，這種理論應(yīng)用在現(xiàn)實(shí)中無(wú)疑是缺點(diǎn)層出，顯示出一個(gè)稅收歧視和稅收不公的特點(diǎn)，這樣無(wú)疑是和縮小貧富差距的目的相背離。于此同時(shí)，稅率的分級(jí)過(guò)多，這個(gè)稅收的實(shí)際行動(dòng)制造了很大難度，造成了不必要的財(cái)力和物力的浪費(fèi)，總之，個(gè)人所得稅稅率的制定存在著很多的弊端。

（二）征管中存在漏洞

1、以代扣代繳為主的征管方式造成大量稅款流失

在代扣代繳的征收中，扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的扣繳局限于容易控制的賬面工資薪金，而一些賬外收入并沒(méi)計(jì)算在內(nèi)，使得納稅人未達(dá)到應(yīng)扣盡扣。同時(shí)也存在扣繳義務(wù)人協(xié)同納稅人進(jìn)行偷稅的情況，如勞務(wù)報(bào)酬所得。在納稅人以個(gè)人獨(dú)立方式提供勞務(wù)，接受勞務(wù)方（扣繳義務(wù)人）一般以現(xiàn)金支付，為減少支出，往往和納稅人達(dá)成協(xié)議不扣或少扣稅款，使此塊征稅形成空白。另外，扣繳義務(wù)人主動(dòng)扣繳稅款觀念淡薄。

2、收入來(lái)源不透明，現(xiàn)金管理混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控納稅人收入

在目前社會(huì)中，個(gè)人收入的來(lái)源渠道途徑多而且復(fù)雜、隱蔽，使得征管工作難度加大。如兼職取得的報(bào)酬、個(gè)人單獨(dú)提供勞務(wù)取得的報(bào)酬、個(gè)人財(cái)產(chǎn)的出租、轉(zhuǎn)讓收入，這些收入有的零星、分散，有的隱蔽、來(lái)源渠道多，監(jiān)管難度大。企業(yè)發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、福利等通過(guò)個(gè)人開(kāi)具公務(wù)費(fèi)用票據(jù)來(lái)報(bào)銷，既可以列入企業(yè)成本，少納企業(yè)所得稅，又可以隱瞞個(gè)人收入，少繳個(gè)人所得稅。個(gè)體工商業(yè)戶現(xiàn)金交易多，實(shí)際收入難掌握。由于目前我國(guó)尚無(wú)可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和收付現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的管理制度等，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)只依據(jù)賬務(wù)記載難以查清個(gè)人實(shí)際收入額，使得個(gè)人所得稅存在較嚴(yán)重的稅收流失。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅個(gè)人的信息困難

目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平未達(dá)到較高水平，與各部門的協(xié)稅制度也未全面建立，不能全面的集納納稅人信息，導(dǎo)致對(duì)大量隱性收入不能如實(shí)的征收，存在一定的難度。根據(jù)現(xiàn)行的狀況，其難度因素概括起來(lái)，主要由以下幾點(diǎn)構(gòu)成：