提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)對(duì)居民消費(fèi)影響的實(shí)證研究

摘 要：稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，與每一個(gè)人的生活息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為針對(duì)居民收入影響最大的稅種之一，直接涉及千萬(wàn)納稅人的切身利益。將以個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高是否能夠促進(jìn)居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需為核心進(jìn)行論證。首先介紹了這一話題提出的背景，之后回顧了個(gè)稅起征點(diǎn)不斷調(diào)整的歷史，并總結(jié)概括我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀。通過(guò)歸納國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論，建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型并進(jìn)行論證，并以理論為基礎(chǔ)分析出現(xiàn)的結(jié)果。最后總結(jié)并給出幾點(diǎn)通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)刺激消費(fèi)的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)數(shù)起征點(diǎn)；擴(kuò)大消費(fèi)；實(shí)證分析

中圖分類號(hào)：F202 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）12-0098-03

個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）是以個(gè)人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)已迅速發(fā)展成世界各發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)的個(gè)稅也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程。

一、我國(guó)個(gè)人收入所得稅起征點(diǎn)的演進(jìn)

1980年以前，我國(guó)個(gè)人收入普遍水平低且收入差距小，同時(shí)使用計(jì)劃工資方式控制個(gè)人收入差距，所以沒有開征個(gè)人所得稅。1980年9月1日，財(cái)政部公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法施行細(xì)則》標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅法正式建立。

改革開放后，隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的提高，為了調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入，開始征收個(gè)人所得稅。全國(guó)人大分別于1986年1月7日和1986年9月25日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，并分別于1986年1月7日和1987年1月1日開始實(shí)施。當(dāng)時(shí)的起征點(diǎn)確立為400元，1993年起征點(diǎn)上調(diào)至800元，2005年起征點(diǎn)上調(diào)至1 600元和2007年起征點(diǎn)上調(diào)至2 000元，2011年9月起，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)由2 000元提高到35 00元。

二、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高對(duì)居民消費(fèi)影響的實(shí)證研究

（一）建立模型

我們將采用虛擬變量的方法建立不同的兩種模型——個(gè)稅起征點(diǎn)和機(jī)會(huì)收入，以便使結(jié)論更有說(shuō)服力。在此先定義機(jī)會(huì)收入的概念，機(jī)會(huì)收入是指起征點(diǎn)調(diào)整后的應(yīng)納稅額與起征點(diǎn)沒有調(diào)整時(shí)的應(yīng)納稅額之間的差額。表1為1987-2011年居民人均年消費(fèi)、人均年收入和稅收起征點(diǎn)的數(shù)據(jù)：

在建立模型之前，先引入虛擬變量d1、d2、d3、d4，設(shè)：

d1=1，1987≤t≤1993； d1=0，1994≤t≤2011

d2=1，1994≤t≤2005； d2=0，1987≤t≤1993、2006≤t≤2011

d3=1，2006≤t≤2007； d3=0，1987≤t≤2005、2008≤t≤2011

d4=1，2008≤t≤2011； d4=0，1987≤t≤2007

之后建立模型[1]。

設(shè)不同時(shí)期的個(gè)稅起征點(diǎn)為threshold，則可建立模型1：

Ct=α0+α1Y+α2Ct-1+α3threshold

引入虛擬變量可得公式1：

Ct=α0+α1Y+α2Ct-1+α3threshold1+α4d2threshold2+

α5d3threshold3+α6d4threshold4

（二）數(shù)據(jù)檢驗(yàn)

從公式1的估計(jì)結(jié)果看（見表2），我國(guó)家庭居民消費(fèi)支出的確受收入和消費(fèi)慣性影響，但對(duì)4次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的反應(yīng)則有所不同。在公式1的4個(gè)虛擬變量中只有Threshold2能夠顯著影響居民消費(fèi)支出，且方向?yàn)檎?，說(shuō)明個(gè)稅起征點(diǎn)由400元提高至800元能夠顯著刺激消費(fèi)。而Threshold1、 Threshold3和Threshold4都不顯著，所以剔除掉Threshold1、 Threshold3和Threshold4重新回歸得到公式2：

Ct=α0+α1Y+α2Ct-1+α3d2threshold2

公式2中Threshold2以1%的概率顯著影響居民消費(fèi)支出，且其余變量也都通過(guò)了顯著性水平為1%的t檢驗(yàn)。F=7205.58，說(shuō)明公式2通過(guò)了F檢驗(yàn)；R2=0.999，說(shuō)明該模型擬合程度非常高；而通過(guò)DW值并不能說(shuō)明存在自相關(guān)的現(xiàn)象，通過(guò)進(jìn)一步的回歸分析，可知不存在自回歸。所以公式2清晰地說(shuō)明，在個(gè)稅起征點(diǎn)由400元提高到800元顯著地刺激了消費(fèi)，并且每提高1元的起征點(diǎn)就有約0.018元用于消費(fèi)。

用同樣的方法建立公式3、公式4和公式5：

Ct=α0+α1Y+α2Ct-1+α3d1threshold1

Ct=α0+α1Y+α2Ct-1+α3d3threshold3

Ct=α0+α1Y+α2Ct-1+α3d4threshold4

分別估計(jì)Threshold1、Threshold3和Threshold4對(duì)居民消費(fèi)支出的影響。

由表2的回歸結(jié)果可知，公式3中Threshold1的參數(shù)在5%的顯著性水平下顯著為負(fù)，且其余參數(shù)分別通過(guò)了顯著性水平為1%的檢驗(yàn)，F(xiàn)、R2和DW值又分別說(shuō)明公式3通過(guò)了F檢驗(yàn)、擬合得非常好且不存在自回歸現(xiàn)象。所以公式3顯示了這樣一種結(jié)果：提高個(gè)稅起征點(diǎn)降低了消費(fèi)，且起征點(diǎn)每提高1元，消費(fèi)減少約0.039元。而公式4和公式5中Threshold3和Threshold4雖然負(fù)數(shù)，但不顯著，說(shuō)明第3次和第4次提高個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)消費(fèi)有減弱作用，但作用不顯著。

（三）原因分析

1987年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從0提高到400元顯著降低了消費(fèi)。因?yàn)檫@是首次開始對(duì)我國(guó)居民征收收入調(diào)節(jié)稅，收入調(diào)節(jié)稅從無(wú)到有，無(wú)論是對(duì)居民消費(fèi)心理，還是從實(shí)際可支配收入來(lái)說(shuō)，其影響都是不言而喻的。在個(gè)稅作用下，居民減少消費(fèi)是正常的反應(yīng)。

1994年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從400提高到800元顯著刺激了消費(fèi)。因?yàn)榘殡S著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，我國(guó)對(duì)稅級(jí)距和稅率也進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，稅級(jí)距擴(kuò)大，稅級(jí)由5級(jí)升為9級(jí)，最低和最高稅率均大幅下降，最低稅率由20%下降至5%，最高稅率由60%下降至45%。隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的消費(fèi)觀念發(fā)生了轉(zhuǎn)變。適逢提高個(gè)稅起征點(diǎn)，居民個(gè)人可支配收入增加，消費(fèi)潛能被激活，此時(shí)邊際消費(fèi)傾向正處于上升狀態(tài)，個(gè)人消費(fèi)支出增加。

2006年和2008年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)分別提高到1 600元到2 000元，但實(shí)際上并沒有顯著刺激消費(fèi)。因?yàn)檫@兩次稅改，基本上只在個(gè)稅起征點(diǎn)上進(jìn)行了微小調(diào)節(jié)，在稅率和稅距方面都保持不變。再加上這段時(shí)間物價(jià)上升迅速，通貨膨脹壓力不斷加大，個(gè)稅起征點(diǎn)提高帶來(lái)的盈余收入不足以滿足通貨膨脹帶來(lái)的潛在收入下降。而另一方面人民生活水平不斷提高，邊際消費(fèi)傾向不再像以往那樣快速增長(zhǎng)，所以對(duì)廣大納稅群體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)沒有因個(gè)稅起征點(diǎn)提高而發(fā)生顯著變化是可以理解的。

綜上所述，個(gè)稅起征點(diǎn)的單獨(dú)提高并不能顯著刺激消費(fèi)，需要與稅率與稅距的調(diào)整相配合。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得銳起征點(diǎn)只有建立在一定的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上，才更加具有科學(xué)性。作為納稅主體的工薪階層，占納稅額的百分比以及各收入的分布情況能夠?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)的確立提供重要的信息。我國(guó)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，比較權(quán)威的是統(tǒng)計(jì)局。但是統(tǒng)計(jì)局又存在著數(shù)據(jù)不全面，數(shù)據(jù)滯后性以及數(shù)據(jù)官司方化的缺陷。因此完善統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)成為合理確定起征點(diǎn)以及采取其余政策措施的必要條件。

個(gè)稅起征點(diǎn)的變化對(duì)消費(fèi)作用并不是一概而論的，單獨(dú)對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)并不能有效帶動(dòng)消費(fèi)，需要配合稅率和稅距的變化才可以達(dá)到帶動(dòng)消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需的目的。正因?yàn)榈?次個(gè)稅起征點(diǎn)的提高伴隨著稅率和稅距的變革，才有效地帶動(dòng)了消費(fèi)。而第3次和第4次這個(gè)因?yàn)橹蛔儎?dòng)了個(gè)稅起征點(diǎn)，稅率和稅距并沒有進(jìn)行相應(yīng)的變革，所以才沒有對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生明顯的刺激作用?；诂F(xiàn)在我國(guó)高收入人群的比例不斷上升的現(xiàn)狀，拉大稅距降低稅率在增加較低收入居民的機(jī)會(huì)收入的同時(shí)，又不會(huì)導(dǎo)致高收入者邊際稅率的過(guò)高，降低其偷稅漏稅和抵制情緒，刺激其消費(fèi)需求。當(dāng)然，要合理把握這個(gè)度，在公平的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)效率。而且，通過(guò)觀察可見目前各國(guó)稅率級(jí)次一般都在三到六級(jí)左右，我們理應(yīng)在充分考慮本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，合理向國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)借鑒學(xué)習(xí)。

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