淺議營業(yè)稅改增值稅存在問題及解決辦法

摘要：本文首先介紹了增值稅的發(fā)展以及我國的兩次重大的增值稅轉型，從而進一步分析營業(yè)稅改增值稅的背景以及實施的必然趨勢。當然在營業(yè)稅改增值稅的過程中也會出現一些問題，通過在上海、北京的試點，使得國家稅務局可以對營業(yè)稅改增值稅進行完善，盡快使得營業(yè)稅改增值稅完善深化、平穩(wěn)過渡，最后大力促進經濟發(fā)展。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅重復征稅抵扣鏈條

自1954年增值稅在法國開征以來，在其他國家迅速發(fā)展起來。目前，170多個國家和地區(qū)已經開征了增值稅，征稅內容涵蓋了貨物和勞務。1979年我國才引入增值稅，最初在上海等3個城市的幾種貨物中進行試點。1984年，國務院頒布了增值稅條例，在全國范圍內展開，對機12類貨物征收增值稅。1994年稅制進行改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有商品貨物及加工修理修配勞務，對其他服務業(yè)、無形資產和不動產征收營業(yè)稅。

在我國現行稅制結構中，對第二產業(yè)（除建筑業(yè)外）主要征收增值稅，對第三產業(yè)則主要征收營業(yè)稅。隨著市場經濟的發(fā)展，這種稅制安排的弊端日益顯現。由于對勞務、不動產和無形資產征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條是不完整的，重復征稅現象嚴重、促進產業(yè)分工方面的優(yōu)勢難以充分發(fā)揮。隨著稅制改革的不斷深入和稅收專業(yè)化、信息化管理水平的不斷提升，營業(yè)稅改征增值稅的條件日漸成熟。

當前，我國正處于轉變經濟體制改革的關鍵時期，需要進一步發(fā)展第三產業(yè)，特別是現代服務業(yè)，對推進經濟結構調整并且提高國家綜合實力具有非常重要意義。按照科學發(fā)展建立健全的財稅制度要求，將營業(yè)稅改為增值稅，有利于稅制完善，消除重復征稅；降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；更加有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是黨的十七屆五中全會和國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容，也是國家實施結構性減稅、保持經濟平穩(wěn)較快發(fā)展的一項重要措施。

第一次增值稅重大轉型是在2009年，主要針對第二產業(yè)的機器設備實施稅前抵扣。為了鼓勵企業(yè)對機器設備投資，使社會生產力進步，在東北地區(qū)先進行試點工作，隨后在2009年全面推行固定資產增值稅改革，2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額2009年后購進的機器設備的進項稅額可以抵扣，大大降低了生產成本。這一改革預計可為企業(yè)減輕稅負1200億元。1而增值稅改革的第二次轉型，就是要把目前征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。第一次增值稅轉型并不徹底，它只允許扣除固定資產中所購進的機器設備，而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣。數據表明2007年，全社會固定資產總投資額中機器設備只占23%。3/4的建筑物等固定資產征收的是營業(yè)稅。2從而，大規(guī)模的增值稅進項稅額的抵扣項會隨著以后增值稅的轉型而可以抵扣，進而降低各個行業(yè)的成本。

由于我國現行的增值稅營業(yè)稅并行，使得服務業(yè)與交通運輸業(yè)重復征稅嚴重，使得我國的第三產業(yè)稅負繁重。中國目前實行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產銷售商品的時候征收，不涉及勞務服務（除加工修理修配勞務），對服務業(yè)是征收營業(yè)稅。例如，屬于第三產業(yè)的交通運輸企業(yè)，對運輸收入征收5%的營業(yè)稅。交通運輸業(yè)的成本如汽油，增值稅進項稅額不可抵扣，需運輸貨物的其他企業(yè)的運費中的增值稅也不可以抵扣，對于交通運輸業(yè)以及支付運輸費的企業(yè)來說都形成了重復征稅。

增值稅一般稅率為17%和13%，但因為增值稅進項稅允許抵扣，故增值稅的實際稅負大概為4%，3而營業(yè)稅的大部分稅負5%，稅負可能比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進服務業(yè)的發(fā)展，而中國眼下正在努力促進第三產業(yè)的繁榮發(fā)展。

營業(yè)稅改增值稅第一個試點在上海，涉及范圍是交通運輸業(yè)和6個部分現代服務業(yè)，即“6+1模式”。選擇交通運輸業(yè)作為試點是考慮到交通運輸業(yè)和生產貨物物流聯系緊密，在制造業(yè)中占有一席重要地位并且運費發(fā)票在營改增之前就可以抵扣增值稅進項稅額，按運輸費7%的稅率進行抵扣，改革的基礎比較好。衡量一個國家經濟社會發(fā)達程度的重要標志是現代服務業(yè)，改革好現代服務業(yè)的征稅范圍是有利于提升國家綜合實力，另外選擇與制造業(yè)相關的部分現代服務業(yè)進行試點，可避免產分工細化導致的重復征稅因素，所以營業(yè)稅改增值稅既有利于現代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于降低制造業(yè)稅負，使其保有更多的資金進行產業(yè)升級和技術進步。

2012年9月1日起，北京市正式實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革，試點領域也為交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)。如我校的車隊也在范圍內，營業(yè)稅改增值稅范圍是物流運輸輔助，屬于小規(guī)模納稅人，由原來的5%的營業(yè)稅稅負降低為3%的增值稅。據有關部門測算，北京市參與試點改革的企業(yè)涉及13.8萬戶，預計試點全年減稅額約165億元。

但是營業(yè)稅改增值稅也普遍存在一些問題，營業(yè)稅改增值稅不是全面實施。交通運輸業(yè)的可抵扣的增值稅發(fā)票非常少，汽油、車輛修理、裝卸等方面支出并不能全部提供增值稅發(fā)票，現在很多城市還沒進行增值稅試點，而物流行業(yè)的業(yè)務又遍布全國各地，很多地方不能及時提供增值稅發(fā)票，那么在這一方面的損失會更大。北京大興區(qū)一家物流企業(yè)的稅務雖然具體數據還沒辦法算，但整體稅負提高得非常明顯，等于以前要繳三萬塊錢的稅，現在至少要繳十萬。2012年物流行業(yè)競爭異常激烈，營業(yè)稅改增值稅后應納稅額度估計會提高一倍，幾乎已經沒有利潤，營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)經營情況會更加困難。物流行業(yè)交通成本90%都是用于鐵道部門租車皮和路線，而鐵路局是沒有發(fā)票的，全國的鐵路部門開的任何收據都不能算作正規(guī)發(fā)票，既無發(fā)票號也無發(fā)票監(jiān)制章。對此問題，作者認為可以有兩個方法可以解決，第一是物流業(yè)的交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后是3%的稅，不要搞一刀切。根據不同行業(yè)，具體的交通運輸業(yè)的稅率也應該不同。第二個方法是將鐵路的票據規(guī)范化，可以按照上面金額的11%進行抵扣。另外，營業(yè)稅改增值稅的手續(xù)辦起來比較繁瑣，稅務的改革不應該僅限于對稅種改革，也包括對稅務程序的改革。

營改增能否讓企業(yè)受益，可以從以下幾個方面進行考慮，第一營改增后，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加，若以后全面實行增值稅，營業(yè)稅消亡，則企業(yè)不會存在此種情況；第二，即使是可以抵扣進項稅的支出，要能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加，如上鐵路局無發(fā)票的情況，則需鐵路局等相關部門作出改革，提供可以抵扣的合法憑證；第三，若供應商大部分為小規(guī)模納稅人，則會造成無法抵扣的情況，則稅負增加，針對這種情況，若一般納稅人可以按照票面金額計算抵扣金額，則可以避免，這需要國家的相應政策支持，若不然，則企業(yè)稅負加大。