會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員舞弊的防范對(duì)策探討

摘要：會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，尤其是會(huì)計(jì)電算化后，由于出現(xiàn)了種類繁多的新式舞弊手法，使得舞弊在新的環(huán)境下表現(xiàn)出更大的危害。本文對(duì)電算化內(nèi)部人員舞弊的原因進(jìn)行剖析，針對(duì)原因，提出相應(yīng)的防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；舞弊；信息安全；內(nèi)部控制

一、會(huì)計(jì)電算化舞弊的概念、特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化舞弊包括兩個(gè)方面的含義。一是指對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的舞弊：即把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)當(dāng)作目標(biāo)，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和程序、計(jì)算機(jī)的輔助設(shè)施和資源進(jìn)行破壞或偷盜；二是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊活動(dòng)：即把計(jì)算機(jī)作為實(shí)施舞弊的基本工具，利用計(jì)算機(jī)編制程序?qū)ζ渌到y(tǒng)進(jìn)行犯罪活動(dòng)。

會(huì)計(jì)電算化舞弊的常用手法有：篡改輸入、篡改文件、篡改程序、非法操作和篡改輸出等。舞弊時(shí)系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序、非法操作等手段；內(nèi)部用戶一般采用篡改輸入的方式，此外也可采用篡改輸出的方法；外來者一般采用終端篡改輸入或其它方式，如盜竊、破壞等。

會(huì)計(jì)電算化總是與計(jì)算機(jī)技術(shù)緊密聯(lián)系在一起，因此與手工會(huì)計(jì)作假相比會(huì)計(jì)電算化舞弊有很多新的特點(diǎn)：即智能性高、隱蔽性強(qiáng)、危害性大。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員舞弊的原因

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，內(nèi)部人員舞弊的原因很多，其中有企業(yè)的原因，也有個(gè)人的原因。企業(yè)的原因主要有：企業(yè)薪酬激勵(lì)不夠，約束較松。個(gè)人的主要原因有：會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員專業(yè)素質(zhì)偏低、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。

薪酬是一個(gè)比較敏感的問題。我國(guó)大部分企業(yè)都重視對(duì)銷售人員的激勵(lì)，銷售人員除獲得固定薪酬外，還能根據(jù)自身的銷售情況獲得提成。而會(huì)計(jì)人員所獲得的一般只是固定薪酬。這就是說，很多企業(yè)只重視對(duì)銷售人員的激勵(lì)，而忽視了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的薪酬激勵(lì)。由此造成了會(huì)計(jì)人員心理上的不平衡，使其產(chǎn)生了舞弊的動(dòng)機(jī)，以致實(shí)施舞弊行為。

企業(yè)的內(nèi)部控制較松。日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)管理松散；當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。這些現(xiàn)象，造成企業(yè)管理意識(shí)淡薄。特別是會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制點(diǎn)與手工下相比，有了很多新的變化，這更是削弱了企業(yè)的自我約束能力。

會(huì)計(jì)電算化已成為一門融電子計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會(huì)計(jì)科學(xué)為一體的邊緣科學(xué)。而我國(guó)會(huì)計(jì)電算化人員素質(zhì)普遍偏低，具體表現(xiàn)在：對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)不夠了解、缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)、法律意識(shí)不強(qiáng)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。而在個(gè)人利益的驅(qū)使下，很多人會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)工作中有法不依，違法不究現(xiàn)象嚴(yán)重；有的不顧一切地故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料；或利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，甚至以身試法。會(huì)計(jì)電算化后，違法違紀(jì)手段隱藏，作假技術(shù)不斷發(fā)展，更是對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德發(fā)起了新的挑戰(zhàn)。

三、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員舞弊的防范對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員舞弊的原因是多方面的，而防止舞弊也應(yīng)當(dāng)采用多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。

（一）實(shí)施薪酬激勵(lì)

1.實(shí)施薪酬激勵(lì)的可行性分析

根據(jù)馬斯洛的研究，人類的需要主要可以分為以下五個(gè)層次：生理需要（基本需要）、安全需要、歸屬和愛的需要、自尊需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。提高會(huì)計(jì)人員工資，能增加其經(jīng)濟(jì)收入，滿足家庭和個(gè)人的生活需要，只有在滿足人基本需要的情況下，才能全身心的投入工作，全心全意為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富?？纱蟠鬁p少舞弊的發(fā)生概率，增加了他們鋌而走險(xiǎn)的機(jī)會(huì)成本。

2.薪酬激勵(lì)措施

薪酬激勵(lì)是建立在績(jī)效實(shí)施的基礎(chǔ)之上的?？?jī)效實(shí)施是員工按照績(jī)效計(jì)劃開展工作，再對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核。

首先，企業(yè)應(yīng)該按照本企業(yè)自身的情況，制定的工作目標(biāo)及其衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次，定期進(jìn)行績(jī)效考核，將績(jī)效結(jié)果應(yīng)用于員工人力資源管理的其它環(huán)節(jié)?？?jī)效考核結(jié)果可用于薪酬和職位調(diào)整、培訓(xùn)和人力資源規(guī)劃等人力資源開發(fā)與管理的諸環(huán)節(jié)。我們可以仿照許多企業(yè)對(duì)銷售人員的工資激勵(lì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施薪酬激勵(lì)。即：崗位基本工資+業(yè)績(jī)工資+獎(jiǎng)金

在兼顧公平的前提下，不同的部門應(yīng)有不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系。員工定期的績(jī)效評(píng)估結(jié)果決定獎(jiǎng)金的檔次差距。這樣，在會(huì)計(jì)人員得到激勵(lì)的同時(shí)，也做到了企業(yè)內(nèi)部的相對(duì)公平公正。

（二）完善內(nèi)部控制

針對(duì)前文所講的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員常用的舞弊手法，根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)來源，我們應(yīng)當(dāng)重新確立系統(tǒng)的內(nèi)部控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制方法和措施體系。

一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的人員職務(wù)的管理與控制。根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)情況，對(duì)各類人員按權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則制定崗位責(zé)任并建立崗位輪換制度。另一方面，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的操作程序控制。

（三）進(jìn)行后續(xù)教育

我們可以制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)后續(xù)教育來防范前面所分析到的內(nèi)部人員素質(zhì)偏低的問題。后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)包括提高會(huì)計(jì)人員的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、增強(qiáng)他們的法律意識(shí)。具體的做法是：及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)、要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)知識(shí)的培訓(xùn)，具備了會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)這兩方面的專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還不能忽視法律知識(shí)的教育。

（四）營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍

良好的企業(yè)文化氛圍，有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。（作者單位：廣州開發(fā)區(qū)技工學(xué)校）

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