論非財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露

摘要：如何在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，尤其是在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)信息已成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的話題。本文首先研究非財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)，其次說(shuō)明我國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并對(duì)上市公司非財(cái)務(wù)信息從披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行論述；最后，針對(duì)我國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的問(wèn)題，提出加強(qiáng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)信息的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；非財(cái)務(wù)信息披露

二、非財(cái)務(wù)信息基本理論研究

非財(cái)務(wù)信息披露的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的信息，如社會(huì)、環(huán)境信息。因此本文首先從會(huì)計(jì)信息披露的理論入手研究非財(cái)務(wù)信息特點(diǎn)。

（一）非財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)

1、內(nèi)容多樣性與非貨幣性。非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，既有歷史的信息，又有前瞻性的信息。同時(shí)非財(cái)務(wù)信息一般不以貨幣形式出現(xiàn)，而且大多是一種定性地描述。

2、空間上的廣泛性。非財(cái)務(wù)信息可以來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，也可以來(lái)自企業(yè)外部，而財(cái)務(wù)信息主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于信息的交流變得更為通暢，獲取非財(cái)務(wù)信息的途徑也進(jìn)一步得到擴(kuò)展。

3、時(shí)間上的延續(xù)性。非財(cái)務(wù)信息可能與企業(yè)過(guò)去事項(xiàng)有關(guān)，也可能與現(xiàn)在甚至將來(lái)的事項(xiàng)有關(guān)，而財(cái)務(wù)信息一般只與企業(yè)過(guò)去事項(xiàng)有關(guān)。

4、真實(shí)性與解析性。由于非財(cái)務(wù)信息多而雜，外部對(duì)它的重視程度不夠，所以企業(yè)披露它的可能性比財(cái)務(wù)信息要小。特別是外部的財(cái)務(wù)信息，就更加真實(shí)可信，一般不是企業(yè)所能控制的。解析性即它有助于討財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容的理解。

三、我國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)上市公司披露非財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)狀

上市公司已對(duì)部分非財(cái)務(wù)信息在披露實(shí)踐中存在著兩種傾向。第一，由于證監(jiān)會(huì)對(duì)上市的審批手續(xù)比較嚴(yán)格，上市公司第一份公開(kāi)的信息披露是招股說(shuō)明書(shū)，所以上市公司初次信息披露中披露的非財(cái)務(wù)信息比持續(xù)披露中的非財(cái)務(wù)信息披露全面。其二，財(cái)務(wù)信息在公司年報(bào)中所占的比例越來(lái)越小，據(jù)統(tǒng)計(jì)比例僅占1/3，非財(cái)務(wù)信息所占的比例為2/3。

（二）上市公司在非財(cái)務(wù)信息披露中所存的問(wèn)題

從上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，從《中國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告（2011）》及年報(bào)披露入手對(duì)上市公司非財(cái)信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究。

1、上市公司非財(cái)務(wù)信息披露水平整體處于起步階段。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心和證券時(shí)報(bào)社中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任研究中心組成聯(lián)合課題組，選擇中國(guó)A股市場(chǎng)中規(guī)模較大、流動(dòng)性較好、代表性較強(qiáng)的“滬深300”指數(shù)成分股公司為樣本，對(duì)其非財(cái)務(wù)信息披露狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。中國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露平均為29.8分，99%的企業(yè)得分不及格，近1/3的企業(yè)得分低于20分，總體情況不樂(lè)觀?！皽?00”指數(shù)成分股公司中有3家企業(yè)得分達(dá)到60分以上，處于領(lǐng)先水平，分別為：中國(guó)石油化工股份有限公司（69.36分）、中興通訊股份有限公司（66.18分）和青島啤酒股份有限公司（61.89分）。“領(lǐng)先者”僅占評(píng)價(jià)樣本企業(yè)總數(shù)的1%。“滬深300”指數(shù)成分股公司中，共有70家企業(yè)非財(cái)務(wù)信息披露水平在40～60分之間，處于“追趕者”水平，占評(píng)價(jià)企業(yè)總數(shù)的23.3%，這些企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息披露水平相對(duì)較高。樣本企業(yè)中，共有139家企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息披露水平在20～40分之間，處于“起步者”水平，占評(píng)價(jià)企業(yè)總數(shù)的46.3%，這些企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息披露水平整體較差。樣本企業(yè)中，共有88家企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息披露水平在20分以下，處于“旁觀者”階段，占樣本總數(shù)的29.3%，這些企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息披露水平差。

2、上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體水平偏低，定量指標(biāo)存在嚴(yán)重的不足

根據(jù)《中國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告（2011）》：從數(shù)量來(lái)看，有288家樣本公司的官方網(wǎng)站能成功訪問(wèn)，但只有219家企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。從質(zhì)量來(lái)看，企業(yè)日常披露的主要載體——官方網(wǎng)站的得分（40.3分）也遠(yuǎn)優(yōu)于企業(yè)年度披露的主要載體——社會(huì)責(zé)任報(bào)告的得分（22.4分）。社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布比率，深交所上市公司優(yōu)于上交所上市公司：204家上交所上市公司中，發(fā)布報(bào)告的有138家，發(fā)布率為67.6%；96家深交所公司中，發(fā)布報(bào)告的有81家，發(fā)布率為84.4%，比上交所高出17%。

3、非財(cái)務(wù)信息的可理解性差。研究中顯示，年報(bào)語(yǔ)的可讀性與大多數(shù)信息使用者的理解能力不相匹配。對(duì)非專業(yè)人士理解產(chǎn)生的難度排序是：財(cái)務(wù)情況、管理層討論與分析、經(jīng)營(yíng)情況、投資情況、環(huán)境變動(dòng)影響；及可同時(shí)上市公司信息披露存在一些不當(dāng)?shù)牟倏v行為。

4、監(jiān)管制度不健全。同時(shí)我國(guó)對(duì)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的管制大多是自愿性披露，規(guī)章中經(jīng)常用到“可以”、“不限于”等詞匯來(lái)表示非財(cái)務(wù)信息。這就使得上市公司對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露失衡，普遍存在“只報(bào)喜不報(bào)憂”問(wèn)題。

四、非財(cái)務(wù)信息相關(guān)內(nèi)容及指標(biāo)體系

會(huì)計(jì)中所披露的主要是以貨幣計(jì)量的定量性數(shù)據(jù)，對(duì)于那些定性的非財(cái)務(wù)信息卻因?yàn)樨泿庞?jì)量假設(shè)而被拒之表外，因此，本文接下來(lái)將對(duì)上市公司的非財(cái)務(wù)內(nèi)容和指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建。

1、公司的治理信息披露。背景信息：企業(yè)總規(guī)劃和總目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、相關(guān)股東、主要管理者的信息、所處行業(yè)信息。股東與高級(jí)管理者的信息：大股東、董事、高級(jí)管理人員等相關(guān)情況及關(guān)聯(lián)交易信息。前瞻性信息：企業(yè)面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理的未來(lái)計(jì)劃和預(yù)測(cè)。

2、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息披露。包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、成本狀況、資產(chǎn)使用、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)分析及未來(lái)展望等。如產(chǎn)品銷售數(shù)量、所占市場(chǎng)份額、用戶的滿意程度、退貨及積壓情況、雇員的素質(zhì)狀況、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)服務(wù)等內(nèi)容。

3、社會(huì)責(zé)任信息披露。主要包括：（1）產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量信息，影響顧客購(gòu)買決策的質(zhì)量維度，如性能、服務(wù)、外觀。同時(shí)還必須建立計(jì)量顧客滿意程度的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，如客戶投訴的頻率（次數(shù)）、對(duì)顧客要求作出回應(yīng)的時(shí)間的長(zhǎng)度（約定交貨日與顧客要求交貨日之間的時(shí)差）、準(zhǔn)時(shí)交貨率（在約定交貨日當(dāng)天或之前交貨的比例）等；（2）公司人力資源信息，如企業(yè)員工信息、員工安全和健康信息、員工培訓(xùn)、福利和社會(huì)保障等；（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)影響，包括對(duì)帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，為當(dāng)?shù)靥峁┚蜆I(yè)機(jī)會(huì)情況等。

4、環(huán)境信息披露。包括污染控制，如處理廢水、廢渣、廢氣的情況；節(jié)約能源及資源循環(huán)利用、其他環(huán)境信息等。

5、可持續(xù)發(fā)展信息。這方面應(yīng)提供以下指標(biāo)：研究開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新能力指標(biāo)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期指標(biāo)、產(chǎn)品產(chǎn)出能力指標(biāo)（包括申請(qǐng)專利數(shù)量占全國(guó)專利申請(qǐng)量比例、擁有發(fā)明專利數(shù)量占全國(guó)擁有發(fā)明專利量比重）等。

四、加強(qiáng)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的建議

通過(guò)上文可知我國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露還存在許多問(wèn)題，因此接下來(lái)將對(duì)以上問(wèn)題提出加強(qiáng)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)信息的幾點(diǎn)建議。

（一）各市場(chǎng)主體須勤勉盡責(zé)，切實(shí)提高非財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

在發(fā)行監(jiān)管工作中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)發(fā)行人披露信息的質(zhì)量不同程度地存在些問(wèn)題，有的缺乏針對(duì)性和充分性，比如隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策、利潤(rùn)操縱等。發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等市場(chǎng)主體應(yīng)高度重視存在的問(wèn)題，提升首次公開(kāi)發(fā)行股票非財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。真實(shí)、公允披露非財(cái)務(wù)信息，為保薦機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，確保招股說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（二）發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》和相關(guān)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定充分披露非財(cái)務(wù)信息

發(fā)行人應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則中的有關(guān)規(guī)定，完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易財(cái)務(wù)信息。同時(shí)控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人完整、準(zhǔn)確地披露非財(cái)務(wù)信息。保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，不應(yīng)僅限于查閱書(shū)面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。

（三）進(jìn)一步完善和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制

證券監(jiān)管部門應(yīng)依據(jù)《證券法》、《公司法》和《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，加強(qiáng)監(jiān)管，完善對(duì)發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息披露方面的責(zé)任追究機(jī)制，督促有關(guān)各方切實(shí)履行職責(zé)。證券監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對(duì)于發(fā)行人的財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等重大違法、違規(guī)行為，堅(jiān)決予以查處，并對(duì)負(fù)有責(zé)任的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以懲處。（作者單位：廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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