合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題及對策

摘要：本文從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義出發(fā)，深入探討了合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題，并提出相關(guān)對策，以改進(jìn)和提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能能更好地滿足企業(yè)相關(guān)利益者決策的需要，確保我國企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題會(huì)計(jì)信息

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義

合并會(huì)計(jì)報(bào)表指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的應(yīng)編報(bào)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）等。1983年6月13日歐洲經(jīng)濟(jì)共同體總理會(huì)計(jì)一致通過了第七號(hào)指令“合并會(huì)計(jì)”。規(guī)定各成員國應(yīng)于1988年1月1日完成修訂各國立法，于1990年1月1日起正式執(zhí)行，可見國際會(huì)計(jì)界對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重視。合并會(huì)計(jì)報(bào)表不僅能綜合反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況，以便使企業(yè)最高管理層和投資者、債權(quán)人和證券市場了解企業(yè)的綜合信息；還能避免企業(yè)集團(tuán)利用對子公司的控制關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段，人為操縱企業(yè)集團(tuán)的利潤，對規(guī)模較大的企業(yè)具有重要的意義。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題

（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的會(huì)計(jì)信息不夠充分。合并會(huì)計(jì)報(bào)表大多以母公司理論為依據(jù)編制的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益棲身于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，從而會(huì)計(jì)等式改為資產(chǎn)—負(fù)債—少數(shù)股東權(quán)益=所有者權(quán)益，這恰好是對資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式的一種否定。這種理論指導(dǎo)下的合并報(bào)表是為掌握有大多數(shù)股權(quán)的母公司服務(wù)的。因此，對少數(shù)股東來說，從合并報(bào)表中得到的信息較少，要獲得這些資料，少數(shù)股權(quán)的股東，只能利用各子公司的報(bào)表資料。例如：合并報(bào)表不能為股東提供評(píng)估和預(yù)測未來股利分派信息，因?yàn)?，股利分派取決于每個(gè)既是會(huì)計(jì)主體又是法律主體的企業(yè)的留存收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和法律限制。即使合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映有大量留存收益，并有較強(qiáng)的支付能力，并不能保證納入合并報(bào)表的公司都可以分派股利，能否分派股利取決于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表難以滿足債權(quán)人的需求。合并會(huì)計(jì)報(bào)表突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體理論，反映的是對象是若干法人組成的經(jīng)濟(jì)主體。母公司和子公司以及各子公司之間，沒有法律關(guān)系，這與法律上的主體相矛盾。按《公司法》有關(guān)規(guī)定，母公司和各子公司對各自的債權(quán)人負(fù)有有限責(zé)任。對母公司和各子公司的債權(quán)人來說，合并會(huì)計(jì)報(bào)表上提供的有關(guān)償債能力的信息，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等可能都不準(zhǔn)確，沒有多大參考價(jià)值，難以做出有關(guān)決策。因?yàn)?，合并?huì)計(jì)報(bào)表反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果一家公司的財(cái)務(wù)狀況不好，可能被財(cái)務(wù)狀況好的公司所抵消，因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債等要素，只是一個(gè)虛值。對債權(quán)人來說沒有多大意義。比如集團(tuán)公司中的母公司向金融機(jī)構(gòu)借款，提供給是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，由于是合并指標(biāo)，掩蓋了母公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，致使金融機(jī)構(gòu)不能做出正確的評(píng)價(jià)。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息缺乏可比性。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)集團(tuán)向多元化、國際化發(fā)展，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨領(lǐng)域、跨國際的經(jīng)營模式成為企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展趨勢。而在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，不同行業(yè)在會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和項(xiàng)目上存在很大差別。母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，如果不根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)而簡單相加，必然造成合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。會(huì)計(jì)息信息使用者難以利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況，而且很容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者，造成錯(cuò)誤決策。同時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表還存在著諸如合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息與稅法等相關(guān)法律不一致，會(huì)計(jì)信息的披露范圍有限，以及個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量影響者合并報(bào)表的的質(zhì)量等等不足和缺陷。

三、相關(guān)對策

（一）統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策，明確對資產(chǎn)減值、職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、收入、政府補(bǔ)助等業(yè)務(wù)核算所使用的會(huì)計(jì)政策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，從而使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制更利于分析比較企業(yè)的運(yùn)營狀況。統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和記帳本位幣，統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，確保數(shù)據(jù)及考核效果的真實(shí)可靠。企業(yè)集團(tuán)在公布合并會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)還應(yīng)公布母公司及其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。以滿足不同信息使用者的需求。

（二）規(guī)范各集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)行為，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，可將財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)要求作為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及成長情況，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)行為得以規(guī)范化和有效化。加強(qiáng)對個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)完整的監(jiān)督，確保個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和一致性，保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制工作，增大報(bào)表信息的披露范圍和內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，大量合并會(huì)計(jì)報(bào)表無法披露的信息可以通過附注等的形式加以披露，進(jìn)而提供更多有利用價(jià)值的信息，以滿足報(bào)表使用者的需求。

（四）采用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算是合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有真實(shí)性的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)無論規(guī)模大小，都不可能只有一級(jí)子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權(quán)益法核算，可以圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益，并核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額，以此來反映母公司對子公司投資及其分享凈收益的情況，完整分析子母公司真實(shí)的核心運(yùn)營情況，從而為合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)。

總之，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間競爭不斷加劇，企業(yè)集團(tuán)化、多元化的發(fā)展對合并會(huì)計(jì)報(bào)表有了更高的要求，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)不斷完善和規(guī)范合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能能更好地滿足企業(yè)相關(guān)利益者決策的需要，確保我國企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。（作者單位：福建省清流縣自來水廠）

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