信息技術(shù)時(shí)代下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分析

摘要：信息技術(shù)的日新月異給全世界帶來(lái)了巨大變化，信息的產(chǎn)生與處理方式都發(fā)生了翻天覆地的變化，信息時(shí)代的來(lái)臨讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展都離不開(kāi)信息系統(tǒng)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求。本文就信息時(shí)代我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)將如何發(fā)展做了初步探討。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)時(shí)代；信息系統(tǒng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；

按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，審計(jì)的定義是：“審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為?！笨梢?jiàn)審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是隨著商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，給審計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)翻天覆地的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

一、信息時(shí)代對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響

隨著第三次技術(shù)革命的來(lái)臨，信息技術(shù)飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)被廣泛推廣和應(yīng)用，這股浪潮在商界的最突出表現(xiàn)就是電子商務(wù)的興起。在信息技術(shù)時(shí)代，信息正成為當(dāng)今最重要的資源之一。要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)，就必須及時(shí)、準(zhǔn)確的、全面的掌握信息，獲取信息的能力正成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力之一。信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的應(yīng)用主要是計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)處理方式的電子化、信息化。信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)處理方式的變化必然影響并改變著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)容與方法，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（一）信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)需求的變化

電子商務(wù)的興起使市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了重大的改變。電子商務(wù)技術(shù)和實(shí)務(wù)在信息技術(shù)的不斷發(fā)展中應(yīng)用更為廣泛。在上個(gè)世紀(jì)80年代和90年代初，電子商務(wù)主要是商業(yè)伙伴之間的電子數(shù)據(jù)交換實(shí)務(wù)，到了第二波電子商務(wù)浪潮時(shí)期，開(kāi)始發(fā)展虛擬的電子交易，第三波浪潮的主題將是無(wú)現(xiàn)金交易與智能代理，數(shù)據(jù)處理將由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成。這就將改變傳統(tǒng)的價(jià)值鏈，而信息使用者對(duì)信息要求也就會(huì)隨著價(jià)值鏈的改變而改變，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之發(fā)生了變化。信息使用者對(duì)一個(gè)獨(dú)立、客觀、公正的第三方為其提供所需信息的質(zhì)量審查有著強(qiáng)烈的需求愿望，以合理保證其信息的完整性、可靠性。在電子商務(wù)的市場(chǎng)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了完成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作外，還需要評(píng)估交易伙伴的可靠性與誠(chéng)信度。這種需要促使新的審計(jì)業(yè)務(wù)——IS審計(jì)。它不僅僅是傳統(tǒng)EDI審計(jì)或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，更重要的是審計(jì)企業(yè)的所有信息系統(tǒng)的安全性、時(shí)效性、完整性、保密性，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有效性。

（二）信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍的改變

在過(guò)去，信息使用者往往只關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來(lái)的信息結(jié)果，而在信息時(shí)代，信息使用者更多的關(guān)注公司全面的實(shí)時(shí)信息，以便能夠?qū)κ袌?chǎng)變化做出及時(shí)的科學(xué)的應(yīng)對(duì)決策。這就對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員提出了新的要求，這樣審計(jì)的內(nèi)容和范圍無(wú)形中就發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員必須對(duì)公司所得到的分類(lèi)繁多的信息審計(jì)其可靠性、完整性，這樣會(huì)計(jì)、審計(jì)人員就必須把握好公司的整個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)信息的產(chǎn)生過(guò)程及相應(yīng)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、審計(jì)。

（三）信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)方法的改變

信息技術(shù)時(shí)代，傳統(tǒng)的紙上審計(jì)已被電子化信息化的審計(jì)所代替，新的審計(jì)方法也就隨之出現(xiàn)。新的審計(jì)方法主要有以下幾種：

1、連續(xù)審計(jì)

持續(xù)審計(jì)是適應(yīng)信息社會(huì)的發(fā)展而陳升的一種新的審計(jì)方法，是審計(jì)神對(duì)于委托審計(jì)的項(xiàng)目在短時(shí)間內(nèi)生成審計(jì)報(bào)告，然后提供書(shū)面鑒證的一套審計(jì)方法，在審計(jì)的過(guò)程中，信息技術(shù)起到了至關(guān)重要的作用，包括自動(dòng)化的控制測(cè)試、詳細(xì)交易分析以及確認(rèn)例外事項(xiàng)等。持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，而且還可以對(duì)更為寬泛的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，此外，持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，是事件發(fā)生后進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)，間隔時(shí)間很短，從而提高了審計(jì)工作的效率。

2、內(nèi)控測(cè)試

內(nèi)控測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整與安全，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、防止與糾正各種舞弊行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的和合法性與真實(shí)性，實(shí)施的一套審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用內(nèi)控測(cè)試時(shí)，首先要確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，此外，還要關(guān)注對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易的控制。

（四）信息時(shí)代新的審計(jì)業(yè)務(wù)——IS

IS審計(jì)是指informationsystem審計(jì)，即信息系統(tǒng)審計(jì)，這是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)清信息時(shí)代會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)方向，以更好的適應(yīng)時(shí)代的要求。IS審計(jì)業(yè)務(wù)正是信息時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，IS審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。它綜合運(yùn)用IT技術(shù)與審計(jì)理論及方法為信息時(shí)代信息的使用者提供合理的保證。

二、信息技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用

傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)主要是審計(jì)紙質(zhì)材料，而信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使得審計(jì)工作變得簡(jiǎn)便、高效，尤其是對(duì)銀行存款賬單的審計(jì)方面。一般來(lái)說(shuō)，銀行存款賬單是發(fā)生舞弊的重要領(lǐng)域，通過(guò)銀行存款賬單可能會(huì)存在虛構(gòu)或粉飾業(yè)績(jī)、貪污貨隱匿財(cái)產(chǎn)兩個(gè)方面的舞弊問(wèn)題。虛構(gòu)或粉飾業(yè)績(jī)主要表現(xiàn)在：一是從銀行付款的支出憑證不計(jì)支出；二是匯入銀行賬戶的收入不計(jì)收入；三是虛構(gòu)銀行的收支業(yè)務(wù)。而貪污或隱匿財(cái)產(chǎn)主要表現(xiàn)在：一是發(fā)生在銀行的收支業(yè)務(wù)，均不做賬，包括對(duì)收入的轉(zhuǎn)賬支票不做賬，對(duì)支票提現(xiàn)不做賬，或者是用支票購(gòu)買(mǎi)實(shí)物不做賬，貪污實(shí)物，以及挪用公款；二是利用銀行存款余額與公司財(cái)務(wù)賬長(zhǎng)期不符的混亂狀況，私開(kāi)支票進(jìn)行貪污。

信息技術(shù)應(yīng)用之后，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，極大的提高了審計(jì)人員的工作效率。比如，可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)賬表的合理性進(jìn)行分析，找出異常科目和數(shù)據(jù)，可以在審計(jì)計(jì)劃階段確立審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)難點(diǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析配比數(shù)據(jù)，這樣可以減少實(shí)質(zhì)性的審查工作；在審計(jì)報(bào)告階段，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)程序分析整體報(bào)表的合理性，通過(guò)以上計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)減少審計(jì)時(shí)間與審計(jì)成本，從而極大的提高了審計(jì)效率。

三、信息時(shí)代審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的發(fā)展給審計(jì)工作帶來(lái)巨大便利的同時(shí)，也讓會(huì)計(jì)、審計(jì)人員面臨著艱巨的挑戰(zhàn)。如今公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為核心，計(jì)算機(jī)舞弊的問(wèn)題也就成為了審計(jì)工作的重中之重。計(jì)算機(jī)舞弊是信息時(shí)代的特有產(chǎn)物，其內(nèi)容包括：通過(guò)篡改計(jì)算機(jī)可讀取的文件、記錄，修改計(jì)算機(jī)軟件程序來(lái)貪污公司資產(chǎn)，非法使用公司計(jì)算機(jī)的機(jī)密內(nèi)容以牟取私利，對(duì)公司計(jì)算機(jī)軟件的有意破壞、偷竊、盜用，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件的偷竊、濫用等等。

審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃并且實(shí)施審計(jì)工作來(lái)避免計(jì)算機(jī)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，但是由于計(jì)算機(jī)舞弊方式隱蔽，審計(jì)人員很難找到舞弊的線索，因此，必須采用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)獲取和分析工具。

四、信息時(shí)代加強(qiáng)審計(jì)工作的策略

（一）建立健全審計(jì)法律法規(guī)體系

在信息技術(shù)時(shí)代，審計(jì)工作呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)、新的問(wèn)題，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出了一定的滯后性，不能夠適應(yīng)新時(shí)代的審計(jì)工作的要求，這樣就很難確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性。因此國(guó)家必須要建立并且不斷健全審計(jì)法律法規(guī)體系，為審計(jì)工作營(yíng)造出一個(gè)有利的法律環(huán)境，對(duì)那些破壞審計(jì)工作獨(dú)立性的行為予以嚴(yán)厲的打擊和懲處。

（二）不斷推動(dòng)審計(jì)軟件技術(shù)發(fā)展

信息技術(shù)革命仍在進(jìn)行中，信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，電子產(chǎn)品、各類(lèi)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品層出不窮，如果審計(jì)軟件技術(shù)停滯不前就是倒退，就不能應(yīng)用信息時(shí)代的要求，不能滿足電子商務(wù)的不斷發(fā)展。在信息技術(shù)時(shí)代，審計(jì)的范圍已經(jīng)擴(kuò)展到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)，審計(jì)人員如果仍然采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)，必然很難完成審計(jì)工作，必須要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，不斷的推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，推動(dòng)新型審計(jì)軟件工具的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。

（三）不斷提高自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進(jìn)步，也在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)的存檔的風(fēng)險(xiǎn)性在不斷增加，因此我們必須采取積極有效的措施來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。例如加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的計(jì)算機(jī)安全建設(shè)，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)信息存檔制度，制定各種風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度來(lái)規(guī)范計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算軟件管理應(yīng)用等等，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可維護(hù)性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才

信息技術(shù)時(shí)代下的審計(jì)工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)提出了新的要求，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)能力還稍有欠缺。因此我國(guó)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，不論是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所都應(yīng)該注重對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識(shí)更新，以適應(yīng)信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)工作的要求。（作者單位：浙江元鼎會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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