企業(yè)無形資產(chǎn)計量問題研究

摘要：面對經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形式，許多企業(yè)對無形資產(chǎn)越來越重視，某種程度上甚至已經(jīng)高于實(shí)物資本的價值。本文介紹了無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，分析了企業(yè)無形資產(chǎn)計量現(xiàn)存的主要問題，并就怎樣在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展無形資產(chǎn)計量進(jìn)行了探討研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；無形資產(chǎn)；計量；知識經(jīng)濟(jì)

企業(yè)無形資產(chǎn)無疑是其重要資源之一，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及發(fā)展前景都具有重要意義。特別是那些需要通過創(chuàng)新取勝的企業(yè)，其對無形資產(chǎn)的依賴程度更強(qiáng)，企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組及投資等生產(chǎn)經(jīng)營活動，創(chuàng)造更多的商業(yè)機(jī)遇。所以說，企業(yè)無形資產(chǎn)計量問題是一項(xiàng)值得深入研究的課題。

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)涵

所謂無形資產(chǎn)，主要指企業(yè)擁有的、能夠控制的、不具有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等即屬無形資產(chǎn)之列。由于無形資產(chǎn)并不是以實(shí)物形態(tài)存在的，是看不到摸不著的東西，一般是以權(quán)利、技術(shù)以及取得較大利潤的綜合能力表現(xiàn)出來。無形資產(chǎn)可以使企業(yè)的獲益形式發(fā)生改變，其主要通過“無形”的技術(shù)優(yōu)勢為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。所以說，“無形”成為了其與固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等區(qū)別開來的基本特征。由于無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，在進(jìn)行無形資產(chǎn)計算時，其需要與其他資產(chǎn)分離出來單獨(dú)辨認(rèn)，比如企業(yè)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)以及非專利技術(shù)等。

二、企業(yè)無形資產(chǎn)計量現(xiàn)存的主要問題

從本質(zhì)上分析，無形資產(chǎn)的特點(diǎn)是“無形”，該特點(diǎn)決定了其價值分布范圍極廣，可能是分文不值也可能是價值巨大，同時其自身價值以及價值變動頻率、幅度也都存在很多不確定性因素，以上因素導(dǎo)致了會計計量、報告、管理和確認(rèn)都存在較大困難。過去的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)里的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的絕大部分比例，然而發(fā)展到知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的今天，無形資產(chǎn)已經(jīng)占據(jù)了企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)大的比例，部分企業(yè)甚至已經(jīng)占據(jù)了主導(dǎo)地位。此時，如果會計還抱著穩(wěn)定原則不放，勢必造成企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值和實(shí)際價值之間存在嚴(yán)重背離問題，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象，并且與會計的重要性和客觀性原則不相適應(yīng)。具體而言，無形資產(chǎn)計量現(xiàn)存的主要問題包括以下幾個方面：

1、與高新科技企業(yè)無形資產(chǎn)占據(jù)比重日益提高的客觀要求不相適應(yīng)

根據(jù)現(xiàn)行的會計理論，企業(yè)主要資源通常指企業(yè)的有形資產(chǎn)，盡管無形資產(chǎn)也包括在內(nèi)，然而因多種因素影響，企業(yè)的無形資產(chǎn)在整體資源里的地位一直處于次要位置。但目前情況是，許多企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)以及產(chǎn)品銷售時大量的投入，從本質(zhì)上講都屬于無形資產(chǎn)投資，而這些資源恰恰是企業(yè)的關(guān)鍵資源，直接決定著企業(yè)的核心競爭力大小，同時也是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的動力。如果不認(rèn)清這一點(diǎn)，繼續(xù)將無形資產(chǎn)尤其是人力資產(chǎn)不列入企業(yè)資產(chǎn)范疇，不進(jìn)行核算和反映，就會嚴(yán)重違背客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，嚴(yán)重背離企業(yè)發(fā)展要求。

2、與知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)不斷擴(kuò)大確認(rèn)范圍的現(xiàn)實(shí)要求不相適應(yīng)

根據(jù)傳統(tǒng)的會計體制，確認(rèn)無形資產(chǎn)需要通過權(quán)責(zé)事項(xiàng)是否發(fā)生作為基礎(chǔ)和依據(jù)，因此確認(rèn)無形資產(chǎn)時存在許多困難因素，例如能夠確認(rèn)企業(yè)因外購或者接受外部投資而形成的無形資產(chǎn)，然而針對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，雖然予以認(rèn)可卻無法確認(rèn)；在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的今天，通過知識創(chuàng)新給企業(yè)創(chuàng)造的巨大價值以及獲得的超額利潤已相當(dāng)普遍，也就是說，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越高。因此，我們必須摒棄傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確定方法，而重新確立無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，從而實(shí)事求是地全面反映出企業(yè)的無形資產(chǎn)。

3、與知識經(jīng)濟(jì)時代整體的財務(wù)會計系統(tǒng)要求不相適應(yīng)

根據(jù)傳統(tǒng)的會計理論，通常對專有技術(shù)等知識產(chǎn)品的價值予以承認(rèn)和認(rèn)可，而對企業(yè)人力資源等價值卻大都忽略不計。但從目前發(fā)展來看，將來的人力資源會計勢必要發(fā)揮非常關(guān)鍵的作用。因此，現(xiàn)代財務(wù)會計系統(tǒng)必須將人力資源納入其中，并作為現(xiàn)代企業(yè)會計進(jìn)行核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容之一，同時對人力資源的核算方法進(jìn)行完善和提高，真正建立起人力資源核算賬戶體系。企業(yè)需要有效地利用各種計量模式，做好人力資源的價值計量工作；同時對人力資本價值進(jìn)行明確，由于人力資本所有者擁有收益權(quán)利，理應(yīng)參與分配企業(yè)的剩余利潤。

4、與知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無形資產(chǎn)多樣化的計價方法要求不相適應(yīng)

開發(fā)企業(yè)的無形資產(chǎn)是企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，同時也是未來戰(zhàn)略投資的內(nèi)容。因?yàn)橹R技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，通過無形資產(chǎn)所創(chuàng)造出的實(shí)際價值，以及可能創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)收益也無法估算，但是通過歷史成本無法將無形資產(chǎn)的價值和變化反應(yīng)出來。所以完全套用傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)的歷史成本計量方式進(jìn)行無形資產(chǎn)計量是行不通的，必須按照無形資產(chǎn)的特點(diǎn)要求，通過采取多種不同的計量方法來全面正確地對知識型企業(yè)價值進(jìn)行反映。

三、怎樣在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展無形資產(chǎn)計量

所謂會計計量，主要指會計人員根據(jù)特定的計量模式要求，通過貨幣這一計量手段所開展并產(chǎn)生的以貨幣定量信息為主的會計信息處理過程。從實(shí)質(zhì)上看，就是對無形資產(chǎn)入賬價值進(jìn)行確定。而對無形資產(chǎn)未來價值進(jìn)行計量同樣要遵循可驗(yàn)證性和一致性的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。因?yàn)闀嬋藛T就某一項(xiàng)無形資產(chǎn)開展的計量，從理論上講結(jié)果應(yīng)該是相同的，可以通過互為驗(yàn)證結(jié)果加以確定。此外，開展無形資產(chǎn)計量的方法也需要前后保持一致，絕不可隨意進(jìn)行更改，如遇特殊情況也要在財務(wù)報告中注明變更原因，做好具體情況說明等。

應(yīng)該說，企業(yè)的價值決定了企業(yè)的未來獲利能力，是其資本化現(xiàn)值的體現(xiàn)。當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)無形資產(chǎn)很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)營活動的成敗，其價值已經(jīng)成為企業(yè)價值的重要組成部分之一。

1、通過財務(wù)計量方法開展無形資產(chǎn)計量

首先，要對無形資產(chǎn)的價值實(shí)現(xiàn)值進(jìn)行確定。所謂無形資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)值，主要指通過企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來的價值。而實(shí)際的無形資產(chǎn)價值有可能比這一數(shù)值高或者低，理論上講可視該數(shù)值為企業(yè)市場價值和企業(yè)凈資產(chǎn)價值（股東權(quán)益）之間的差值。

其次，要對無形資產(chǎn)的內(nèi)部構(gòu)成情況進(jìn)行確定。對企業(yè)無形資產(chǎn)的確定需要結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)綜合進(jìn)行，這里主要指對企業(yè)未來績效增長意義重大的無形資產(chǎn)而言。例如某企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況從人力資源、市場關(guān)系以及結(jié)構(gòu)等三個方面組建了無形資產(chǎn)指標(biāo)體系。其中人力資產(chǎn)主要包括：企業(yè)員工的競爭力、忠誠度、經(jīng)驗(yàn)值、技能創(chuàng)新能力等；其中市場關(guān)系資產(chǎn)主要包括：主要客戶的信息庫、交往時間、具體類型、潛力、滿意度等；而結(jié)構(gòu)資產(chǎn)主要包括：相關(guān)組織的進(jìn)程、結(jié)構(gòu)、軟件、數(shù)據(jù)庫以及合作關(guān)系網(wǎng)等；其中人力資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)共同的無形資產(chǎn)包括：組織的學(xué)習(xí)能力、文化和科技等；其中人力資產(chǎn)與市場關(guān)系資產(chǎn)共同的無形資產(chǎn)包括：客戶關(guān)系等；其中市場關(guān)系資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)共同的無形資產(chǎn)包括：企業(yè)價值鏈、企業(yè)品牌和商標(biāo)等；以上三種共同的無形資產(chǎn)包括：企業(yè)知識產(chǎn)品、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、專利技術(shù)以及數(shù)據(jù)信息等。

再次，要對無形資產(chǎn)的各個構(gòu)成部分權(quán)重進(jìn)行確定。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，必須不斷總結(jié)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，通過無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造過程以及期間發(fā)揮的作用的分析，對各種無形資產(chǎn)權(quán)重進(jìn)行確定。

2、通過實(shí)物期權(quán)法開展無形資產(chǎn)計量

現(xiàn)金流量折現(xiàn)、決策樹等傳統(tǒng)決策方法的應(yīng)用，有利于投資者決策作用的發(fā)揮。但是，實(shí)際市場運(yùn)行時，企業(yè)投資環(huán)境競爭激烈，且受到各種不確定性因素影響，單純地按照傳統(tǒng)投資方法得到的結(jié)論很可能造成投資決策錯誤以及喪失投資機(jī)遇。比如新經(jīng)濟(jì)時期，某些時候企業(yè)可能對部分凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目進(jìn)行投資，比如風(fēng)險投資家往往喜歡在項(xiàng)目種子期選擇尚未有現(xiàn)金流產(chǎn)生的項(xiàng)目進(jìn)行投資，這時通過傳統(tǒng)投資決策分析工具就無法對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象給出合理解釋。

分析傳統(tǒng)投資決策方法主要有兩方面問題，其一是現(xiàn)金流折現(xiàn)、模擬等決策方法，主要對未來現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)預(yù)測，包括預(yù)測項(xiàng)目的增長率、利潤等。因?yàn)椴淮_定因素的存在，通過應(yīng)用單一數(shù)據(jù)進(jìn)行決策分析，使原來的不確定投資好像變成了數(shù)字確定性投資內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上這是一種假象。所以這樣的預(yù)測結(jié)果很難確保準(zhǔn)確。其二是從開始就確定了將來的全部投資決策項(xiàng)目。具體項(xiàng)目實(shí)施時，企業(yè)管理者無法對投資決策進(jìn)行更新和修改，同大部分方法構(gòu)造一樣，其分析只有初始投資計劃內(nèi)容。但隨著時間和項(xiàng)目的不斷向前發(fā)展，項(xiàng)目的內(nèi)外部條件都會變化更新，其應(yīng)用的模型卻仍然不變。

應(yīng)用實(shí)物期權(quán)法能夠有效解決傳統(tǒng)投資方法的不足。實(shí)物期權(quán)法主要指根據(jù)期權(quán)概念對現(xiàn)實(shí)選擇權(quán)的定義，其延伸了金融期權(quán)理論在實(shí)物（非金融）資產(chǎn)期權(quán)領(lǐng)域的應(yīng)用。同傳統(tǒng)投資決策相比，其在思想方法上不僅實(shí)現(xiàn)了對單一現(xiàn)金流的預(yù)測分析，同時能夠分析項(xiàng)目的各種不確定性因素，也就是現(xiàn)金流的全部變化范圍進(jìn)行預(yù)測。其描繪使用的是概率語言，主要表達(dá)的是項(xiàng)目未來現(xiàn)金流的概率分布情況等。通過實(shí)物期權(quán)分析方法能夠?qū)崿F(xiàn)金融市場和投資項(xiàng)目的有機(jī)結(jié)合，杜絕了人為主觀預(yù)測問題，其結(jié)果并不能作為確定的投資項(xiàng)目，但投資機(jī)會所帶來的投資價值可能更高。隨著實(shí)物期權(quán)理論以及計算方法的逐漸成熟，其在投資決策中的應(yīng)用將越來越多，這將有利于更好地掌握無形資產(chǎn)的價值，使投資更加科學(xué)合理。（作者單位：錦州奧鴻藥業(yè)有限責(zé)任公司）

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