淺談作業(yè)成本法在物流成本核算中的應用

摘要：目前傳統(tǒng)營運成本法的落后和弊端日益凸現(xiàn)，已不適應現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，作業(yè)成本法管理能夠有效降低成本，提高盈利能力。文章分析了傳統(tǒng)營運成本核算方法存在的問題，闡述了作業(yè)成本法的概念、必要性和優(yōu)點，探討了物流成本核算的步驟，最后總結了在實施作業(yè)成本法時應注意的問題。

關鍵詞：作業(yè)成本法；物流成本；成本核算

物流與高科技、金融業(yè)一起，被經(jīng)濟學家稱為第三大朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，物流企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復雜，競爭越來越大，如何降低作業(yè)環(huán)節(jié)成本，建立一套有效的物流成本核算體系，是擺在物流企業(yè)面前的一個重要問題。只有全面、準確地計量和反映物流成本，才能達到降低物流成本的目的。

一、傳統(tǒng)營運成本核算方法存在的問題

物流成本指物流系統(tǒng)為實現(xiàn)商品在空間上的移動，占有的時間所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務日趨多元化，涉及領域廣泛，特別是中國入世后，國際物流業(yè)巨頭進入中國市場，中國物流企業(yè)和國際物流業(yè)巨頭處于同一個競爭起跑線上。我國的物流企業(yè)成本核算的方法大多數(shù)是參照了其他行業(yè)，還沒有屬于自己的統(tǒng)一的成本核算和計量的方法、標準。傳統(tǒng)的物流成本核算方法在產(chǎn)品品種單一、間接費用比例較小的情況下，能提供較為準確的成本信息。但在產(chǎn)品品種多樣化、間接費用較高的情況下，由于過分依賴現(xiàn)有成本會計提供的信息，使用傳統(tǒng)成本計算方法就會造成所謂的“物流費用冰山說”，許多隱藏的物流成本無法顯示出來，很多費用處于失控狀態(tài)，無法真實地反映物流企業(yè)的成本，造成物流企業(yè)成本信息失真，甚至可能會誤導企業(yè)的經(jīng)營決策，無法提供更合理的增值服務，提高物流企業(yè)的核心競爭力。

二、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種以作業(yè)（活動）作為基準的成本計算與管理方法，是更準確計算間接成本和輔助費用的一種成本計算方法，其精髓在于“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程，該理論以資源流動為線索，每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，資源和作業(yè)通過作業(yè)成本法聯(lián)系起來，形成這樣一個關系——“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生”，它反映了資源的消耗與成本的產(chǎn)生之間的因果關系，能直觀的體現(xiàn)成本形成的過程，成本核算及時、準確，范圍也拓寬了，提供的成本信息也比較準確。它在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策，產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都收到了廣泛的贊譽。作業(yè)成本的核算模型如圖1所示。

三、應用作業(yè)成本法核算物流成本的可行性和必要性

物流企業(yè)在經(jīng)營過程中所涉及到的間接費用十分復雜，間接作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量的關系并不直接，所產(chǎn)生的一些間接費用可能遠遠高于直接費用，傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)越來越不適合現(xiàn)代物流企業(yè)了，而作業(yè)成本法最適合于間接費用較高、服務品種結構復雜、生產(chǎn)復雜多變的物流企業(yè)，它能解決傳統(tǒng)成本核算方法所不能解決的問題，這就奠定了作業(yè)成本核算在物流企業(yè)的基礎。目前很多物流企業(yè)都采用了先進的計算機技術進行成本管理，可以借助于信息網(wǎng)絡平臺處理成本信息，為實施作業(yè)成本法打下了基礎。隨著計算機技術的發(fā)展和普及，企業(yè)采用作業(yè)成本法的可行性就會越高。最后，隨著時代的發(fā)展、教育的普及，管理人才的素質越來越高，他們積累了良好的物流管理經(jīng)驗，這也會有利于作業(yè)成本法的應用。

四、作業(yè)成本法核算的優(yōu)點

第一，作業(yè)成本法通過確認資源、能夠將間接費用歸入物流成本中，克服了傳統(tǒng)成本計算方法無法準確計算成本，成本信息失真的問題，提供的成本信息真實準確。

第二，現(xiàn)在物流企業(yè)的生產(chǎn)資料投入所占比例越來越小，而科技投入越來越大，作業(yè)成本法能夠適應目前經(jīng)濟條件下的物流企業(yè)，彌補了傳統(tǒng)成本法無法精確計算這些成本的空白。

第三，可以提供足夠的物流量度，有利于建立企業(yè)內部責任會計，便于分清低效和浪費的原因，也易于確定責任人，更具有合理性。

五、作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實施步驟

（一）分析和確定資源

首先就是要分析各項物流活動消耗了哪些資源，明確要導入的資源，如人工、材料、機器設備、廠房，還包括間接材料、間接人工、折舊費等等，每項作業(yè)完成必然會要涉及到相關的資源，將這些消耗的資源設立一個作業(yè)成本庫，并進行歸集和分解。

（二）分析和確定作業(yè)

作業(yè)是連接資源和成本對象的橋梁，首先就必須要分清服務和作業(yè)的各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)包括一項或多項作業(yè)，可以把企業(yè)的經(jīng)營過程看成由若干項作業(yè)構成的，如果有必要還需要按照一定的原則對作業(yè)進行整合和分解。這是設計作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點與重點。

（三）確認資源動因

由于完成作業(yè)要消耗資源，所以作業(yè)決定著資源的消耗量，這種關系叫做資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)。

（四）確認作業(yè)動因

成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系是通過作業(yè)動因來反應的，選擇作業(yè)動因，設立成本庫，每個成本庫匯集他所在的作業(yè)中心因作業(yè)而引發(fā)的成本。

（五）計算成本

將物流資源歸集和分解到作業(yè)成本庫后，就可以開始對物流作業(yè)動因的數(shù)目進行確定和應選擇哪些成本動因，然后給各成本對象分配其應得的作業(yè)成本，按照同質的成本動因將相關的成本歸集起來。當直接材料和直接人工確定后，就可以根據(jù)作業(yè)成本原理對作業(yè)成本分配率和分配成本進行計算。

六、物流企業(yè)應用作業(yè)成本法時應注意的問題

雖然作業(yè)成本法在物流企業(yè)中應用有著很大的優(yōu)越性，但是任何問題都有兩面性，所以在實際操作中，為了避免作業(yè)成本法的局限性，還應注意以下幾個問題：

第一，在實施作業(yè)成本法之前，要做好充足的準備工作，如資料的收集與處理、作業(yè)分析、成本要素確認、作業(yè)動因等等。

第二，作業(yè)的劃分應按照自己企業(yè)的實際需求，不宜太細也不宜太粗，可以按照物流企業(yè)的實際需要對作業(yè)進行劃分，盡量做到科學、合理和詳盡。

第三，不是所有的成本費用都適用于作業(yè)成本法，如一些難以在短期內見效的作業(yè)就并不適應作業(yè)成本法。

第四，實施作業(yè)成本法的投入是很大的，需要強大的財力和人力支持，企業(yè)要根據(jù)自身的需求來考慮是否采用作業(yè)成本法。

七、結語

綜上所述，物流在整個國民經(jīng)濟中的地位越來越顯著，物流成本管理已經(jīng)成為物流管理的重中之重，傳統(tǒng)的物流成本計算方法容易導致物流成本的錯誤計算，造成會計信息失真，不利于物流企業(yè)決策層進行決策，甚至于會誤導企業(yè)的發(fā)展方向。作業(yè)成本法是目前物流成本控制的最有效的方法和途徑，作業(yè)成本法以其獨特的優(yōu)勢，掌握了較準確的作業(yè)成本和作業(yè)成本發(fā)生的原因，消除了不必要的作業(yè)，提高物流服務質量，物流服務產(chǎn)品將得到更多的投入，大大降低了成本，改變物流企業(yè)高成本、低收益的狀況，實現(xiàn)對物流成本的源頭管理，使物流管理水平再上新臺階，具有較高的實用價值。

參考文獻：

1.舒蓮枝.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應用研究[J].武漢理工大學學報，2007（8）.

2.祝映蘭.實例分析作業(yè)成本法在物流成本核算中的應用[J].中國管理信息化，2010（14）.

3.苗喆.作業(yè)成本法在制造業(yè)物流成本管理中的應用[M].財會通訊，2008（6）.

（作者單位：湖南化工職業(yè)技術學院）