小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)小規(guī)模企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境在不斷變化著。此外，經(jīng)濟(jì)全球化的深入，更使得小規(guī)模企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的不確定性加深，中小企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為合理應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境，小規(guī)模企業(yè)必須不斷加強(qiáng)自身建設(shè)。2013年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展，而內(nèi)部控制機(jī)制又是企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。文章就如何改善小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制展開(kāi)了研究，以期為促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；內(nèi)部控制機(jī)制

一、引言

與大型企業(yè)相比較，小規(guī)模企業(yè)的首要特征之一，即在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中。由于自身規(guī)模小，其對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性更強(qiáng)，機(jī)制靈活，更能發(fā)揮“小而?！薄ⅰ靶《睢钡膬?yōu)勢(shì)，能夠經(jīng)營(yíng)更廣闊的行業(yè)，并高速成長(zhǎng)，由此，小規(guī)模企業(yè)是大型企業(yè)不可缺少的伙伴和助手，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于重要地位。目前國(guó)家也開(kāi)始重視小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，如政策支持中小企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)民間資本的投入等。

然而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，市場(chǎng)環(huán)境更加千變?nèi)f化，小規(guī)模企業(yè)的未來(lái)存在著越來(lái)越多的不確定性。此外，這些企業(yè)往往存在規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、經(jīng)營(yíng)管理不善的問(wèn)題，導(dǎo)致其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨更大的困難，發(fā)展很慢，難以做大、做強(qiáng)。以上問(wèn)題的產(chǎn)生很大部分受外部因素影響，但更多的取決于內(nèi)部因素的作用，企業(yè)沒(méi)有能力改變外部因素，只有加強(qiáng)自身的管理和建設(shè)，才有可能在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中爭(zhēng)得生存之地。而影響小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)部因素之一是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

內(nèi)部控制是因經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，它主要指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)制定內(nèi)部控制機(jī)制的最主要目的是改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制機(jī)制的好壞預(yù)示著企業(yè)發(fā)展的潛力。根據(jù)以上分析，為找到提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的方法，本文認(rèn)為有必要深入分析目前我國(guó)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并研究改善小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的正確途徑。

二、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）高層管理者不夠重視

很多小規(guī)模企業(yè)高層管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅停留在內(nèi)部監(jiān)督上，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)制定的各種規(guī)則、制度，是簡(jiǎn)單的企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)、合理的認(rèn)識(shí)及理解，因而在管理企業(yè)時(shí)缺乏足夠的重視，企業(yè)缺乏良好的控制環(huán)境，使得內(nèi)部控制機(jī)制難以推行，各種有關(guān)制度及政策也流于形式。

（二）內(nèi)部控制制度流于形式

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，其要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。為保證企業(yè)內(nèi)部控制要素的實(shí)現(xiàn)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行，企業(yè)會(huì)制定一系列的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范內(nèi)部人員的行為。然而很多小規(guī)模企業(yè)由于認(rèn)識(shí)不足，把這些內(nèi)部控制的有關(guān)制度當(dāng)成了自己加強(qiáng)管理的輔助手段，往往紙上談兵，卻無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，使制度失去了其必有的剛性和嚴(yán)肅性，制度的推行成為鏡中花水中月，最終造成制度流于表面形式的現(xiàn)狀。

（三）缺乏外部監(jiān)督環(huán)境

當(dāng)前我國(guó)的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等諸多外部監(jiān)督體系尚不完善，監(jiān)督部門(mén)存在交叉、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、管理分散、信息溝通不暢的問(wèn)題，監(jiān)督體系沒(méi)有形成有效的整體，往往各自為政，難以充分發(fā)揮監(jiān)管作用。而對(duì)小規(guī)模企業(yè)的交叉監(jiān)管，又容易誘發(fā)企業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，使得企業(yè)的外部監(jiān)督環(huán)境每況愈下。

（四）內(nèi)控人員素質(zhì)低下

制度的推行往往依靠人的力量，因而個(gè)人的素質(zhì)也是影響內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。很多小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模不大，資金有限，吸引的人員素質(zhì)不高，其中很多人知識(shí)匱乏，觀念滯后，缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)的積極性，對(duì)于企業(yè)制度的實(shí)施應(yīng)付公事、流于表面形式，這對(duì)于內(nèi)控制度的推行非常不利。

三、改善小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

內(nèi)部控制困境是目前我國(guó)大部分小規(guī)模企業(yè)都存在的問(wèn)題，這一現(xiàn)象是整個(gè)社會(huì)環(huán)境造成的，因而有必要從市場(chǎng)出發(fā)，為小規(guī)模企業(yè)完善內(nèi)部控制提供良好的外部條件。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府已開(kāi)始重視中小企業(yè)發(fā)展，并采取了一系列的措施如鼓勵(lì)民間資本的投入、政策支持中小企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)等。其中最重要的一項(xiàng)措施為制定、頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該項(xiàng)準(zhǔn)則自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)，財(cái)政部鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部制定該項(xiàng)準(zhǔn)則的一個(gè)重要目的是加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，這就為小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立提供了良好的外部環(huán)境。

鑒于此，小規(guī)模企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，力求在新制度下建立適合自己的內(nèi)控機(jī)制，全面提升內(nèi)部管理水平。筆者認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度，至少應(yīng)從以下幾點(diǎn)去完善。

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)部控制目標(biāo)

要建立內(nèi)控機(jī)制，首先必須明確內(nèi)控目標(biāo)。內(nèi)控基本目標(biāo)包括三個(gè)方面：確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

1.確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的首要目的是實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，因而內(nèi)部控制必然會(huì)滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，為加強(qiáng)內(nèi)控制定的具體政策、制度和程序也必然涵蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這從源頭上解決了內(nèi)控覆蓋面的問(wèn)題，保證了生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)的順利進(jìn)行，也確保了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性。

2.保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。資產(chǎn)包含了企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的核算是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的。內(nèi)部控制機(jī)制包括對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，因而必然能夠保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性，并防止出現(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)于企業(yè)尤其是小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料主要用于內(nèi)部管理，因而這些資料必須確保是可靠的和真實(shí)的。而內(nèi)部控制機(jī)制里包含的檢查、控制程序能夠有效的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管

1.優(yōu)化控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制不可能被憑空設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，因而必然會(huì)受到組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等多種因素的影響。這些因素又與企業(yè)控制環(huán)境相關(guān)。所謂控制環(huán)境是指內(nèi)部控制制定和實(shí)施的環(huán)境，包括企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)、與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等。

首先，中、高級(jí)管理層是否意識(shí)到內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，決定了企業(yè)能否認(rèn)真完成內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，也決定了制度執(zhí)行者能否嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，因而加強(qiáng)中、高管理層對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)勢(shì)在必行。由此，小規(guī)模企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織各級(jí)管理層對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，深入掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會(huì)計(jì)工作的自覺(jué)性。

其次，制度執(zhí)行者是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性也是內(nèi)控制度推行的重要影響因素，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，規(guī)范員工嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，依法納稅，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，同時(shí)做好會(huì)計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。

再次，為積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，杜絕員工陽(yáng)奉陰違情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，定期對(duì)相關(guān)管理人員、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行考評(píng)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，從員工切身利益出發(fā)誘導(dǎo)員工的行為，優(yōu)化控制環(huán)境。

2.完善內(nèi)部控制機(jī)制。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布以前，小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部業(yè)已存在完整的內(nèi)部控制機(jī)制，這一機(jī)制包括了組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算管理控制和報(bào)告制度控制等內(nèi)容。然而隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的變化，該機(jī)制也不再適應(yīng)于企業(yè)的發(fā)展，因而必須加以完善。

首先，應(yīng)完善對(duì)企業(yè)原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的控制，主要有：做好會(huì)計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度；探索建立小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備系統(tǒng)和小企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表；完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理等。

其次，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的綜合管理，如完善賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部牽制制度；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告、成本費(fèi)用管理的控制，妥善處理財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理的關(guān)系等。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，鑒于逐利性的特點(diǎn)，要求小規(guī)模企業(yè)僅靠自身約束來(lái)完善內(nèi)部控制機(jī)制、規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們更多的需要借助外部監(jiān)管來(lái)敦促小規(guī)模企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體制的建設(shè)。外部監(jiān)管有兩種方式，一是國(guó)家監(jiān)管，指由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施的監(jiān)管。一是社會(huì)監(jiān)管，即以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，通過(guò)對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)、工作績(jī)效審計(jì)等工作完成的監(jiān)管。

首先，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)管。財(cái)政部門(mén)應(yīng)積極指導(dǎo)督促小規(guī)模企業(yè)依《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度；財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、各地財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或調(diào)研，重點(diǎn)關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)要抓好小企業(yè)年度檢驗(yàn)工作，逐步推進(jìn)、積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供管理所需的財(cái)務(wù)報(bào)表。

其次，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管。應(yīng)積極發(fā)揮代理記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，幫助小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，同時(shí)要抓好對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)工作，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

1.蘇芝.中小企業(yè)優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的策略[J].時(shí)代金融，2011（18）.

2.顧雁南.中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的思考[J].科技視界，2012（16）.

3.楊敏，廖艷佳.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代金融，2012（18）.

4.高潔.淺析中小企業(yè)如何有效地加強(qiáng)內(nèi)部控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012（14）.

（作者單位：浙江余姚大嵐財(cái)政所）