小規(guī)模與一般納稅人增值稅稅負選擇

作者簡介：何磊，營銷人員價值系數(shù)、BBV人員評價法、變量管理工具等管理理念提出者，“大企業(yè)家”企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤創(chuàng)始人。

摘要：小規(guī)模統(tǒng)一征收率為3%，不得抵扣進項，一般納稅人基本稅率為17%，低稅率13%，那么小規(guī)?；蛞话慵{稅人，誰的增值稅稅負高？小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人增值稅稅負平衡點在哪？從稅負的角度來看，我們該如何選擇？

關(guān)鍵詞：增值稅、稅負、稅負平衡點

A公司是一家從事電腦硬件、軟件及其他電子設(shè)備銷售的公司。每年的不含稅增值稅銷售額約為60萬元，進貨不含稅價45萬元。該企業(yè)有會計，會計核算制度比較健全。為了業(yè)務(wù)需要，A公司法人李某希望申請一般納稅人，但法人李某又怕成為一般納稅人之后，由現(xiàn)有的征收率3%變?yōu)?7%稅率，稅負率太高，他該如何抉擇？

一、稅務(wù)籌劃思路

A公司目前是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模統(tǒng)一征收率為3%，不得抵扣進項。如果A公司申請成為一般納稅人，雖然該企業(yè)從征收率變?yōu)槎惵?7%，但購買的貨物可以向供貨商要求開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進項。從表面看，從3%的征收率調(diào)整至17%的稅率，A公司的稅負似乎提高了，但購買貨物如果要求增值稅專用發(fā)票，進項稅可以抵扣。到底是小規(guī)模納稅人增值稅稅負高，還是一般納稅人增值稅稅負高，我們要做如下分析。

二、一般納稅人的認定標準

根據(jù)銷售額的大小，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬以下（含50萬）為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬以上為一般納稅人。批發(fā)或零售貨物的納稅人：年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬）為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上為一般納稅人。

根據(jù)總局令[2010]第022號《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

因此，該公司可以提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)實地查驗符合條件后可以辦理。

三、小規(guī)模和一般納稅人稅負計算

1.方案一：小規(guī)模企業(yè)銷售業(yè)務(wù)稅負計算

小規(guī)模增值稅，征收率統(tǒng)一為3%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*3%=60萬*3%=18萬

A公司為小規(guī)模企業(yè)時，每年增值稅納稅18萬元。

2.方案二：一般納稅人企業(yè)銷售業(yè)務(wù)稅負計算

A公司適用稅率17%，購貨稅率17%

一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*銷售稅率-不含稅可抵扣金額*購貨稅率=60萬元*17%-45萬元*17%=255萬元

A公司申請成為一般納稅人后，每年增值稅納稅255萬。

3.結(jié)果分析

根據(jù)上述兩套方案計算，A公司如成為一般納稅人，每年增值稅納稅255萬，如依舊為小規(guī)模納稅人，每年增值稅納稅18萬元，按目前銷售收入及毛利情況，選擇小規(guī)模企業(yè)運營稅負較低。如預估年應(yīng)稅銷售收入超過80萬（被強制認定一般納稅人），A公司可以選擇再成立一家小規(guī)模企業(yè)，分散應(yīng)稅銷售收入。

四、小規(guī)模和一般納稅人的稅負平衡點計算

按照A公司目前銷售收入及毛利情況，選擇小規(guī)模企業(yè)運營增值稅稅負較低，但是小規(guī)模的增值稅稅負一定比一般納稅人低么？

顯然不是，我們做如下公式分析：