淺析結(jié)構(gòu)性減稅政策有效性

摘要：自2008年以來(lái)國(guó)家實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，刺激生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但企業(yè)和個(gè)人依然覺(jué)得稅負(fù)很重，那我們不禁要深思，到底結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化有無(wú)作用，這一政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)領(lǐng)域到底發(fā)揮著什么樣的作用？本文通過(guò)實(shí)證分析來(lái)探討這一問(wèn)題.最后，結(jié)果表明結(jié)構(gòu)性減稅政策效果不顯著，在此基礎(chǔ)上分析相關(guān)原因并提出了政策建議，以期為政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；三大產(chǎn)業(yè)；稅收

一、引言

從2003年開(kāi)始，我國(guó)的稅收增長(zhǎng)速度一直保持在較高的水平上，平均每年的增長(zhǎng)速度比國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度高出10個(gè)百分點(diǎn)。例如2011年，當(dāng)年的稅收總額比2010年增長(zhǎng)了接近228%，由于稅收增長(zhǎng)速度高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，我國(guó)財(cái)政收入總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，由十年前的157%增長(zhǎng)到現(xiàn)在的23%。而在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的最重要的手段，具有籌集收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會(huì)公平三大職能，稅制的改革和調(diào)整要以有利于三大職能的改善為目標(biāo)。2008年金融危機(jī)席卷全球，為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的影響，我國(guó)中央政府確定2009年的宏觀調(diào)控目標(biāo)是“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”。為此，中央政府實(shí)施了積極的財(cái)政政策。但企業(yè)和個(gè)人依然覺(jué)得稅負(fù)很重，這些結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)三大產(chǎn)業(yè)的減稅作用到底如何，本文將實(shí)證對(duì)比結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施前后三大產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平探討這些減稅政策的有效性。

二、基于產(chǎn)業(yè)稅收角度的實(shí)證研究

從稅收的角度來(lái)看，三次產(chǎn)業(yè)對(duì)我國(guó)的稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度是不一樣的，與第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)相比，農(nóng)業(yè)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)力度較小，因而，第一產(chǎn)業(yè)所占在國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重的高低，將嚴(yán)重影響到整體的國(guó)家稅收水平。因此，第二產(chǎn)業(yè)和三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所達(dá)到的比重越大，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平也就相應(yīng)的會(huì)越高。

通過(guò)對(duì)第一、二、三產(chǎn)業(yè)GDP與稅收收入的相關(guān)性來(lái)分析結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施后對(duì)各產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)程度的影響，以2009年作為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的轉(zhuǎn)折點(diǎn)引入虛擬變量模型Dt，參考相關(guān)文獻(xiàn)可得出如下模型：

其中X1、X2和X3為自變量，分別代表第一、二、三產(chǎn)業(yè)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），以Y代表同期的稅收收入，33702、1490034、131340分別為2008年三產(chǎn)業(yè)的GDP，利用1994年至2011年的年度數(shù)據(jù)來(lái)建立回歸模型，在消除了多重共線(xiàn)性剔除了一些變量等后，得到了相應(yīng)的模型：

三、結(jié)論分析

有以上分析結(jié)果可得，在三大產(chǎn)業(yè)中，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值對(duì)于稅收收入的增長(zhǎng)影響最大，第三產(chǎn)業(yè)次之，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增長(zhǎng)對(duì)于稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)則相對(duì)有限。在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅后第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值對(duì)稅收收入的增長(zhǎng)影響不變，說(shuō)明結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)該產(chǎn)業(yè)基本無(wú)影響，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)加大了209倍，對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的減稅作用尤為明顯。分析其原因可能有以下幾點(diǎn)：

（一）目前我們采取的結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整及優(yōu)化所起的作用不明顯，缺乏對(duì)第三產(chǎn)業(yè)一些具體具有針對(duì)性的政策傾斜力度。比如應(yīng)該具體制定降低第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平的減稅政策并加以執(zhí)行。

（二）稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，體現(xiàn)在稅收方面就是我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)則是以間接稅為主，個(gè)人所得稅僅占稅收的7%左右，加之我國(guó)城鄉(xiāng)特有的二元結(jié)構(gòu)，占人口大多數(shù)的農(nóng)民基本上不繳納個(gè)人所得稅，因此我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)消費(fèi)的刺激作用有限。

（三）政策的時(shí)滯性。結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)的調(diào)整作用是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就，只能慢慢的改善，雖一時(shí)效果不明顯但其長(zhǎng)期效果是有待進(jìn)一步考察的。

四、政策建議

鑒于目前的結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)于第二、第三產(chǎn)業(yè)的減稅作用不明顯，應(yīng)加大政策的執(zhí)行力度，提高其對(duì)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整作用，具體可以從以下幾個(gè)方面考慮：

（一）加大執(zhí)行力度，進(jìn)行增值稅改革。增值稅改革不是一朝一夕的事情，我們不能操之過(guò)急應(yīng)該將其循序漸進(jìn)的推行。首先，將增值稅擴(kuò)圍改革在試點(diǎn)地區(qū)做好，并總結(jié)出相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而將營(yíng)業(yè)稅改增值稅推向全國(guó)。在這一過(guò)程中要堅(jiān)持分項(xiàng)目、分情況推行。

（二）減稅應(yīng)能夠事先設(shè)定一個(gè)數(shù)量目標(biāo)或者稅收增速不高于GDP增速，從而可以使得各項(xiàng)減稅政策的落實(shí)更加有效，通過(guò)這樣的方式達(dá)到減稅的目的，可以對(duì)我國(guó)的生產(chǎn)力起到巨大的推動(dòng)作用。

（三）按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，完善稅制，消除重復(fù)征稅；進(jìn)一步推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在新的歷史時(shí)期政府應(yīng)努力將這一政策加以推廣，力爭(zhēng)將營(yíng)業(yè)稅改增值稅推廣到全國(guó)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的大繁榮大發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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