法務(wù)會計的新發(fā)展與我國注冊會計業(yè)務(wù)拓展

摘要：法務(wù)會計作為溝通法律與會計的橋梁，近年來發(fā)展迅速，重要性日益凸顯。但是在我國，法務(wù)會計業(yè)務(wù)也存在一些問題。本文分別介紹法務(wù)會計在美國和我國的發(fā)展，我國事務(wù)所可借鑒美國的發(fā)展經(jīng)驗，以此作為拓展業(yè)務(wù)范圍的突破口，發(fā)展法務(wù)會計業(yè)務(wù)，推動經(jīng)濟(jì)合理快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；注冊會計師；業(yè)務(wù)范圍

一、法務(wù)會計業(yè)務(wù)在美國的新發(fā)展

法務(wù)會計產(chǎn)生于美國，1992年美國成立法務(wù)會計師理事會，此后又成立了全國法務(wù)會計師協(xié)會等職業(yè)組織。美國會計師鑒定與訴訟服務(wù)委員會對法務(wù)會計做出明確定義：法務(wù)會計是應(yīng)用會計原則、會計理論、會計訓(xùn)練到法律紛爭之上的事實及假設(shè)問題，并且包括每種會計知識。2008年金融危機(jī)以來，法務(wù)會計這一職業(yè)發(fā)展勢頭良好。在傳統(tǒng)的訴訟支持業(yè)務(wù)和欺詐調(diào)查業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，非訴訟業(yè)務(wù)比重不斷擴(kuò)大。美國法務(wù)會計新的發(fā)展主要表現(xiàn)在：

第一，法務(wù)會計普遍應(yīng)用于私人財產(chǎn)規(guī)劃和糾紛處理。法務(wù)會計師可以協(xié)助客戶進(jìn)行婚前協(xié)議的條款制定和修改，在考慮所得稅的基礎(chǔ)上參與客戶資產(chǎn)的適當(dāng)披露。對個人投資者進(jìn)行風(fēng)險評估和損失估量，用他們的專業(yè)知識和分析能力將經(jīng)濟(jì)信息用通俗易懂的語言傳達(dá)給客戶（Rinder，2012）。

第二，在企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)中，法務(wù)會計師協(xié)同雙方律師工作，作為獨(dú)立的第三方評估債務(wù)人財產(chǎn)狀況。法務(wù)會計師結(jié)合法律、稅務(wù)、經(jīng)營等綜合知識既可以保證債務(wù)人的資產(chǎn)得到公平評估，債權(quán)人的利益也最大限度得到補(bǔ)償。

第三，法務(wù)會計師越來越多的與政府部門建立業(yè)務(wù)聯(lián)系，主要為調(diào)查性會計。美國一些政府部門已經(jīng)試點(diǎn)由法務(wù)會計師進(jìn)行政府部門內(nèi)部控制的調(diào)查，帶有一定的審計性質(zhì)，以保證工作的合規(guī)。另外，Walter McGrail（2012）指出，為了減少偷稅漏稅的情況，法務(wù)會計師與稅務(wù)部門建立長期合作，根據(jù)企業(yè)的納稅申報文件，對企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行評估調(diào)查，防止欺詐和隱瞞收入的情況發(fā)生。

第四，法務(wù)會計信息化程度提高和電子取證業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。Linda Bressler（2011）認(rèn)為隨著企業(yè)信息創(chuàng)建和管理的電子化，交易欺詐行為也越來越呈現(xiàn)出高科技的特點(diǎn)，法務(wù)會計工作的調(diào)查工具方法也隨著電子設(shè)備的多樣化而不斷擴(kuò)展。特別是電子取證發(fā)展迅速，它能夠識別、收集、分析和保護(hù)大量的數(shù)據(jù)，對財產(chǎn)賬目和其他資產(chǎn)的來源及處置進(jìn)行識別，確定欺詐交易中的非法收入。同時，法務(wù)會計師也逐漸參與企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，并定期進(jìn)行更新，預(yù)防財務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

總的來說，法務(wù)會計在西方國家發(fā)展了近20年的時間，在經(jīng)濟(jì)生活中已得到廣泛應(yīng)用。根據(jù)張?zhí)K彤教授在2008年12月完成的關(guān)于法務(wù)會計服務(wù)的調(diào)查資料顯示，在美國排名前115家的會計師事務(wù)所中，有86家會計師事務(wù)所提供了法務(wù)會計服務(wù)，占被調(diào)查會計事務(wù)所的74.78%，從業(yè)總?cè)藬?shù)也將近3萬人。根據(jù)普華永道全球業(yè)務(wù)回顧資料，早在1992年的法務(wù)會計師就已經(jīng)達(dá)到了500人，2011年普華永道全球168710名員工中，從事咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)的人員達(dá)到20%。①四大會計師事務(wù)所都與律師事務(wù)所建立業(yè)務(wù)聯(lián)系，協(xié)助會計人員處理相關(guān)涉案事項。法務(wù)會計咨詢鑒證業(yè)務(wù)在各事務(wù)所的總收入中占有越來越重要的地位。

二、法務(wù)會計在我國的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展瓶頸

在20世紀(jì)80年代的改革開放初期，為解決貪污受賄、經(jīng)濟(jì)詐騙等案件中的財務(wù)會計問題，1985年最高人民檢察院召開全國檢察系統(tǒng)刑事技術(shù)工作座談會，通過了《關(guān)于檢察機(jī)關(guān)刑事技術(shù)工作建設(shè)的意見》，檢察機(jī)關(guān)在刑事技術(shù)部門率先建立了法務(wù)會計業(yè)務(wù)專業(yè)。在市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的條件下，對法務(wù)會計行業(yè)的市場需求日益增大。主要是由于以下幾個因素的影響：（1）經(jīng)濟(jì)因素。法務(wù)會計師能夠及時采取稽核和預(yù)防措施能防止舞弊，規(guī)范市場秩序，在遏制國有資產(chǎn)流失和規(guī)范稅收欺詐等方面保護(hù)國家利益。（2）法律因素。由于各類經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)系緊密，利害關(guān)系不同，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛數(shù)量上升，特別是2003年1月9日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，極大的促進(jìn)了對法務(wù)會計業(yè)務(wù)的需求。（3）社會因素。法務(wù)會計師可以對離婚案件中財產(chǎn)劃分與隱匿、追蹤問題，保險投資中理賠時經(jīng)濟(jì)損失的計算以及合同糾紛中違約的認(rèn)定和損失計量等方面給予專業(yè)咨詢的意見。（4）技術(shù)因素。隨著會計、審計功能弱化，法務(wù)會計一方面可以彌補(bǔ)審計人員在防范舞弊方面的不足，另一方面為注冊會計師在經(jīng)濟(jì)訴訟案件中是否存在錯誤提供專家鑒定意見。

隨著社會對法務(wù)會計業(yè)務(wù)的需求加大，畢馬威1992年開始在國內(nèi)設(shè)立“法證會計服務(wù)”部門，提供風(fēng)險咨詢和調(diào)查以及訴訟和仲裁服務(wù)②。德勤從2004年開始在國內(nèi)承接法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)，服務(wù)有許多分支。盡管各大會計師事務(wù)所都在積極開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)，但法務(wù)會計在我國尚處于起步階段，業(yè)務(wù)的開展很不規(guī)范，在實踐中存在的問題主要有：

（1）缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)則和行業(yè)管理規(guī)范。法務(wù)會計在我國屬于新興學(xué)科領(lǐng)域，沒有系統(tǒng)完整的理論體系，法務(wù)會計訴訟支持及鑒證制度、職業(yè)規(guī)范、工作程序和方法得不到有效的理論指導(dǎo)，現(xiàn)實法務(wù)會計工作中易出現(xiàn)證據(jù)不足做出鑒定結(jié)論、應(yīng)當(dāng)驗證技術(shù)事項出現(xiàn)重大疏漏等不當(dāng)做法。同時，我國目前還沒有專門的法務(wù)會計協(xié)會來對行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的管理，各事務(wù)所在業(yè)務(wù)開展的過程中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)有的約束，對從業(yè)人員的資格認(rèn)定和后續(xù)教育機(jī)制也亟須建立。

（2）法律法規(guī)不健全，專家證人制度尚需完善。我國法務(wù)會計的法律制度不完備，相關(guān)的民事賠償制度和專家執(zhí)業(yè)責(zé)任也不明確，在一定程度上阻礙了市場經(jīng)濟(jì)和會計的法制化進(jìn)程。在司法實踐中，由于職業(yè)疏忽或違反保密原則等過失行為影響經(jīng)濟(jì)犯罪案件查處的現(xiàn)象一定程度上存在。

（3）缺乏法務(wù)會計的專業(yè)人才?，F(xiàn)有從事法務(wù)會計鑒定的技術(shù)人員數(shù)量較少，且多存在于檢察機(jī)關(guān)，在專業(yè)服務(wù)知識和技能方面存在局限性，在為司法機(jī)關(guān)查處案件服務(wù)時，很難做到完全客觀公正。雖然復(fù)旦大學(xué)2005年首次開設(shè)舞弊審計與法務(wù)會計專業(yè)，中國政法大學(xué)也開設(shè)了法務(wù)會計在職研究生課程班，但是由于尚未形成系統(tǒng)的教育體系，培養(yǎng)出的人才多為“單一型”人才。2006年8月，首屆法務(wù)會計研討會在北京人民大會堂召開，2011年4月第四屆全國司法（法務(wù)）會計學(xué)術(shù)研討會在西南政法大學(xué)舉行。但由于這樣的交流和培訓(xùn)機(jī)會較少，專業(yè)水平參差不齊，阻礙了法務(wù)會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力的提高和業(yè)務(wù)的推廣。

（4）法務(wù)會計業(yè)務(wù)范圍狹窄。在美國提供法務(wù)會計業(yè)務(wù)的事務(wù)所中，專家證人、企業(yè)評估、婚姻法相關(guān)調(diào)查以及各類糾紛的解決占50%左右，破產(chǎn)清算、計算機(jī)法政、稅法相關(guān)問題等咨詢業(yè)務(wù)增長較快，業(yè)務(wù)整體多元化發(fā)展。而我國排名前100的會計師事務(wù)所中有53家提供司法（法務(wù)）會計服務(wù)，其中60%的業(yè)務(wù)為司法會計鑒定，涉及訴訟支持、計算機(jī)法政、破產(chǎn)管理人等業(yè)務(wù)的事務(wù)所不到10%③。可見，我國會計師事務(wù)所提供的服務(wù)范圍較窄，咨詢性業(yè)務(wù)還有很大的發(fā)展空間。

三、注冊會計師行業(yè)拓展法務(wù)會計業(yè)務(wù)的對策

我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，已由傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)走向多元化的發(fā)展道路。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2011年工作總結(jié)，截至2011年12月31日，我國共有會計師事務(wù)所7976家，多數(shù)是中小型事務(wù)所。審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域競爭異常激烈，各種壓價和惡性競爭會對整個行業(yè)的持續(xù)發(fā)展和誠信形象產(chǎn)生不利影響。所以，事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)，一方面避免競爭惡化，規(guī)范市場競爭秩序，另一方面分散業(yè)務(wù)風(fēng)險，提高綜合競爭能力。為了更好的鼓勵事務(wù)所開展法務(wù)會計的業(yè)務(wù)，可以從行業(yè)管理和事務(wù)所自身兩方面采取措施。

（一）行業(yè)協(xié)會的推動

在國務(wù)院發(fā)布56號文件中對注冊會計師行業(yè)的扶持和鼓勵政策下，2011年9月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（會協(xié)〔2011〕50號）的通知，其中明確提出鼓勵多元化發(fā)展，大力開發(fā)非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，使非審計業(yè)務(wù)收入大幅增長，優(yōu)化服務(wù)品種結(jié)構(gòu)，提高服務(wù)附加值。

1.在中國注冊會計師協(xié)會下設(shè)立注冊法務(wù)會計師專業(yè)委員會，完善服務(wù)支持體系。設(shè)立中國注冊法務(wù)會計師專業(yè)委員會，管理并幫助會計師事務(wù)所拓展法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域，對外提供舞弊調(diào)查和法務(wù)會計服務(wù)。一方面建立理論研究支持體系，與知名院校和研究機(jī)構(gòu)組建研究中心，發(fā)揮對行業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)功能。另一方面，建立法務(wù)會計業(yè)務(wù)的有關(guān)準(zhǔn)則及職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，推動職業(yè)準(zhǔn)則的國際趨同和審計鑒證業(yè)務(wù)流程信息化。

2.對開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所設(shè)立資格準(zhǔn)入與許可機(jī)制，完善會員制度。由行業(yè)協(xié)會制定標(biāo)準(zhǔn)，對各事務(wù)所的資質(zhì)進(jìn)行綜合評估，評定等級，規(guī)定具有一定數(shù)量的“注冊法務(wù)會計師”的事務(wù)所開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)，并進(jìn)行備案。同時建立中國注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證制度，管理規(guī)范從業(yè)人員素質(zhì)。另外，協(xié)會應(yīng)致力于法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流和研討會的開展，提高從業(yè)人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平。

3.協(xié)會加強(qiáng)與政策制定部門的溝通，加強(qiáng)對法務(wù)會計業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)。我國目前不允許會計師事務(wù)所從事法律業(yè)務(wù)，律師事務(wù)所也不能從事會計咨詢和鑒證業(yè)務(wù)，阻礙了法務(wù)會計業(yè)務(wù)的拓展。行業(yè)協(xié)會應(yīng)協(xié)調(diào)推動扶持法務(wù)會計業(yè)務(wù)拓展的政策出臺，并通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流等方式為事務(wù)所開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)提供理論和技術(shù)支持。同時加強(qiáng)和完善對新業(yè)務(wù)的監(jiān)管，保證業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量。

（二）事務(wù)所的舉措

1.事務(wù)所建立優(yōu)秀的人力資源基礎(chǔ)。法務(wù)會計需要有高素質(zhì)的專業(yè)人才作為開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。根據(jù)目前事務(wù)所的教育和培訓(xùn)機(jī)制，事務(wù)所可以制定人才培養(yǎng)和儲備方案，對招聘入職的人員加入經(jīng)濟(jì)犯罪的調(diào)查方法和技術(shù)，訴訟支持與損失計量，證據(jù)法和訴訟法等法務(wù)會計相關(guān)課程，培養(yǎng)調(diào)查能力這一核心技能，并隨著業(yè)務(wù)開展安排相應(yīng)的繼續(xù)教育。

2.事務(wù)所可與司法機(jī)關(guān)進(jìn)行合作，學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗。無論從學(xué)習(xí)經(jīng)驗，提高水平或是日常業(yè)務(wù)的開展來看，與司法機(jī)關(guān)進(jìn)行合作都是有利于行業(yè)發(fā)展的。國內(nèi)事務(wù)所在開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)的研究過程中，應(yīng)盡快完善法務(wù)會計的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，在與司法機(jī)關(guān)合作的過程中，進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，提高相關(guān)技術(shù)水平。

3.事務(wù)所在做強(qiáng)做大核心專業(yè)業(yè)務(wù)的同時，采取重組聯(lián)合、業(yè)務(wù)合作、戰(zhàn)略聯(lián)盟等形式，實現(xiàn)與資產(chǎn)評估、工程造價、稅務(wù)鑒證等專業(yè)機(jī)構(gòu)以及咨詢公司、保險公司、法律服務(wù)機(jī)構(gòu)等的融合發(fā)展，推動業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高綜合服務(wù)的能力。

4.事務(wù)所可以探索采取融資方式募集資金，建立鑒證類業(yè)務(wù)風(fēng)險基金和發(fā)展基金的籌集機(jī)制，為擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模提供風(fēng)險保障。通過媒體和刊物加大宣傳力度，提高社會認(rèn)知度，促進(jìn)法務(wù)會計更好地為經(jīng)濟(jì)和社會生活服務(wù)。

5.事務(wù)所要根據(jù)自身規(guī)模，有針對性地選擇客戶拓展業(yè)務(wù)。大事務(wù)所做大做強(qiáng)，小事務(wù)所做精做專，在法務(wù)會計業(yè)務(wù)方面各有側(cè)重點(diǎn)，這樣才能形成業(yè)務(wù)多元化發(fā)展和事務(wù)所有序競爭的良好行業(yè)格局。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

注解：

①http：//www.pwc.com/annualreview

②http：//www.kpmg.com

③張?zhí)K彤.《法務(wù)會計研究》[M].2009年，p28

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