《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表“借、貸”編制法的思考

摘要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》介紹的現(xiàn)金流量表編制方法，比較復(fù)雜、實際操作有一定難度，而現(xiàn)金流量表采用“借、貸”編制法可操作性較強(qiáng)，值的思考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表，借、貸編制法。

現(xiàn)金流量表顧名思義是以現(xiàn)金要素為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)報告期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的變化情況，它與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表組成企業(yè)必報的三大主表。實際工作中，現(xiàn)金流量表編制方法通常以：《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》介紹的“工作底稿法”、“丁字形賬戶法”、“復(fù)式分錄法”為導(dǎo)向，利用已有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，依據(jù)責(zé)權(quán)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制關(guān)系編制?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，小企業(yè)會計核算略有變化，現(xiàn)金流量表內(nèi)容、編制方法也有所不同，筆者根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)體會，遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》介紹的“復(fù)式分錄”等編制法前提下，就工業(yè)類小企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目，應(yīng)用“借、貸”編制法作一介紹，望與探討。分錄中“※”號表示相關(guān)會計科目的“期初-期末”的差額，當(dāng)期初數(shù)小于期末數(shù)時，用“負(fù)”數(shù)反映，編制方法如下：

1.銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

借：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

※預(yù)收賬款

非現(xiàn)金抵償債務(wù)或因銷售退回而減少的應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入（銷售材料、固定資產(chǎn)租賃等收入）

※應(yīng)收票據(jù)

※應(yīng)收帳款

代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金

2.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

借：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入（出租包裝物、商品的租金收入；個人賠償收入、保險理賠收入、罰款收入；接受贊助、捐贈收入；收取的押金、保證金、違約金；呆賬收益，各項稅費返還及政府補(bǔ)助等）

增值稅（不含出口退稅）、所得稅返還收到的現(xiàn)金也構(gòu)成本項目內(nèi)容，在貸方反映。

3.購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、固定資產(chǎn)租賃等成本）

※應(yīng)付票據(jù)

※應(yīng)付帳款

代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

※預(yù)付賬款

※存貨

款非現(xiàn)金抵償債務(wù)或因購貨退回而減少的應(yīng)付帳賬款

4.支付的職工薪酬

借：生產(chǎn)成本（職工薪酬）

制造費用（職工薪酬）

銷售費用（職工薪酬）

在建工程（職工薪酬）

研發(fā)支出（職工薪酬）

管理費用（職工薪酬；按規(guī)定交納的各項社會勞動保儉、住房公積金；用于支付的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、工會活動費和職工培訓(xùn)費用；支付因解除與職工勞動關(guān)糸給予的補(bǔ)償，其他獲得職工提供勞動服務(wù)支付的對價等）

貸：支付的職工薪酬

5.支付的稅費

借：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)繳稅費—代繳代扣個人所得稅

營業(yè)稅金及附加（消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費）

營業(yè)外支出（稅收滯納金）

貸：支付的各項稅費

6.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

借：營業(yè)外支出（罰款、賠償、贊助、捐贈支出，壞賬損失等）

管理費用（辦公費、旅差費、業(yè)務(wù)招待費、財產(chǎn)保險等）

銷售費用（廣告費、展覽費、運(yùn)輸費、包裝費等）

租金費用（固定資產(chǎn)等租金支出）

貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

購買股票和債券，實際支付的價款中包含的巳宣告但尚未取得股利或利息，也在本項目借方反映；管理費用（辦公費等）和銷售費用（廣告費等）可以從“管理費用、銷售費用”科目累計發(fā)生額中扣減職工薪酬、勞動保險費等倒擠算出；實際工作中，企業(yè)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，涉及面較廣、核算方法不同，不能局限于上述項目，應(yīng)按實際發(fā)生對應(yīng)核算科目分析填列。

4.支付的職工薪酬

現(xiàn)金流量表的“投資活動”、“籌資活動”產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目不一一舉例說明，編制時可類似“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”案例方法或按《小企業(yè)會計淮則》相關(guān)規(guī)定編制；筆者以為：小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法務(wù)必遵循與《企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》要求保持一致；表間勾稽關(guān)糸以及與表外—資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)指數(shù)務(wù)必保持吻合、平衡。（作者單位：霞浦縣制動材料總廠）

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》