我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展與啟示

摘要：會(huì)計(jì)文化隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展反映了不同的時(shí)代特點(diǎn)，會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)的作用會(huì)形成特定的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)意識(shí)、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)精神等，這對(duì)于會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等的影響都是十分深遠(yuǎn)的。因此，本文從我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展談起，對(duì)比分析得出結(jié)論和啟示，這對(duì)我國(guó)建設(shè)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化；發(fā)展；啟示

一、會(huì)計(jì)文化概述

會(huì)計(jì)文化是人類社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域特有的文化現(xiàn)象，它與時(shí)代的發(fā)展密切聯(lián)系，是人類社會(huì)特有的、專用的會(huì)計(jì)存在方式。

（一）會(huì)計(jì)文化的產(chǎn)生原因

對(duì)會(huì)計(jì)文化的產(chǎn)生原因，各個(gè)學(xué)者眾說紛紜。我國(guó)近代學(xué)者梁?jiǎn)⒊壬J(rèn)為，會(huì)計(jì)文化產(chǎn)生于創(chuàng)造與模仿，即“人類用創(chuàng)造或模仿的方式開積文化，那創(chuàng)造心及模仿心及其表現(xiàn)出來的活動(dòng)便是業(yè)種，也可以是文化種”。北大國(guó)學(xué)教師錢穆認(rèn)為，刺激是一切文化發(fā)生及發(fā)展的根本原因，即“文化必有刺激，猶如人身必賴滋養(yǎng)”。①另外，上海財(cái)經(jīng)學(xué)院婁爾行教授，會(huì)計(jì)學(xué)專家葛家澍等學(xué)者也對(duì)會(huì)計(jì)文化與人類發(fā)展做出了比較分析。

（二）會(huì)計(jì)文化的含義

會(huì)計(jì)作為社會(huì)開化和社會(huì)文明的成果，必然受到各個(gè)時(shí)期不同文化的影響，也必然在各個(gè)時(shí)期具有其特定的文化含義。

于玉林（1994）教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)文化是一定歷史條件下形成的有關(guān)會(huì)計(jì)物質(zhì)和精神的背景文化及其自身文化。劉璟（2007）教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)文化有廣義和狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)文化指人類已經(jīng)創(chuàng)造出來的會(huì)計(jì)方面的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；而狹義的會(huì)計(jì)文化指特定情況下會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)意識(shí)及制度措施。

（三）會(huì)計(jì)文化的研究意義

會(huì)計(jì)文化研究是一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，會(huì)計(jì)文化滲透在我們?nèi)粘５臅?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中，是一種綜合性的文化。加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化研究對(duì)于我國(guó)建設(shè)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及文化建設(shè)有較大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、對(duì)比分析我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

（一）我國(guó)古代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

1、西周時(shí)期會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

西周時(shí)期，我國(guó)就建立起獨(dú)立的較為完整的國(guó)家財(cái)政收支項(xiàng)目體系，有較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)報(bào)告程序。這個(gè)西周時(shí)期會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)表現(xiàn)為：這個(gè)時(shí)期的官廳會(huì)計(jì)出現(xiàn)“出”、“入”作為記賬符號(hào)的核算制度，擺脫了會(huì)計(jì)的原始形態(tài)，會(huì)計(jì)有了內(nèi)控和監(jiān)督管理職能。

2、春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期快速發(fā)展的生產(chǎn)力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和文化的高速發(fā)展，出現(xiàn)了“諸子百家爭(zhēng)鳴”的空前繁榮的文化?？鬃犹岢觥皶?huì)計(jì)當(dāng)”，會(huì)計(jì)要講究收、付、存的平衡，記錄要正確?？鬃舆€提出“政在節(jié)儉”，即節(jié)約費(fèi)用的會(huì)計(jì)管理原則。另外，《法經(jīng)》指出“明法審數(shù)”，即制定各種規(guī)章制度，明確記錄各個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。此外，《管子》也提出“崇尚節(jié)用”的會(huì)計(jì)理財(cái)思想。②

3、秦漢至隋唐時(shí)期會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

秦漢時(shí)期形成固定的會(huì)計(jì)記錄格式，記錄符號(hào)已經(jīng)規(guī)范通用，會(huì)計(jì)信息達(dá)到簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確、完整的諸多特點(diǎn)。隋、唐時(shí)期的會(huì)計(jì)信息觀念得以樹立，對(duì)會(huì)計(jì)費(fèi)用的管理也更為科學(xué)。

4、宋、元、明、清時(shí)期會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

隨著我國(guó)“四大發(fā)明”的出現(xiàn)，生產(chǎn)力快速發(fā)展，特別是宋代“交子”的出現(xiàn)，大大促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，中式會(huì)計(jì)記錄的方法體系基本形成。明代把“四柱式”運(yùn)用到會(huì)計(jì)折算方面，另外，“三腳賬”和“龍門賬”在民間也的到廣泛普及。清代的官辦企業(yè)，大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)理財(cái)思想的發(fā)展。

（二）我國(guó)近代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

1、鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后至民國(guó)時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，清政府面臨內(nèi)憂外患，不得不改革，出現(xiàn)了專設(shè)的會(huì)計(jì)司，用于核算收支和審計(jì)。另外，這一時(shí)期，西方借貸記賬法傳入中國(guó)，建立起較為正式的財(cái)會(huì)預(yù)算及結(jié)算制度等等，這對(duì)后來我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2、20世紀(jì)20—30年代“會(huì)計(jì)改良運(yùn)動(dòng)時(shí)期”會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

徐永祚作為這一時(shí)期中式簿記改良的倡導(dǎo)者，主張把單式記錄改為復(fù)式記賬。另外，潘序倫等學(xué)者倡導(dǎo)引進(jìn)西方核算技術(shù)和管理模式。此后，我國(guó)出現(xiàn)了早期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。③

（三）我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

1、19世紀(jì)至20世紀(jì)末會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

這一時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)逐步向蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式靠攏，經(jīng)歷了“大躍進(jìn)”、“文化大革命”、“粉碎四人幫”之后，我國(guó)會(huì)計(jì)總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，初步形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。特別是十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，會(huì)計(jì)的理論研究和制度創(chuàng)新大大加強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)受到廣泛關(guān)注。

2、21世紀(jì)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展

21世紀(jì)我國(guó)的會(huì)計(jì)文化在實(shí)踐中不斷的發(fā)展和豐富，形成了中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化，它更多的涉及會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信理念和價(jià)值判斷；體現(xiàn)了以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、三個(gè)代表思想和科學(xué)發(fā)展觀等的時(shí)代政治特點(diǎn)；強(qiáng)調(diào)文化大融合和國(guó)際會(huì)計(jì)趨同；此外，新時(shí)代的會(huì)計(jì)文化更體現(xiàn)“以人為本”的理念，強(qiáng)調(diào)責(zé)任感、認(rèn)同感、團(tuán)結(jié)感和歸屬感，通過人文關(guān)懷的柔性控制機(jī)制提高會(huì)計(jì)績(jī)效管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展啟示

綜上所述，各個(gè)時(shí)代有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)文化特點(diǎn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)文化繼承了中國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化和會(huì)計(jì)技術(shù)、制度，并合理吸收借鑒西方先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和會(huì)計(jì)管理模式，這為我國(guó)會(huì)計(jì)的健康快速發(fā)展提供的堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）理性對(duì)待各個(gè)時(shí)期及各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化

從會(huì)計(jì)文化發(fā)展進(jìn)程來看，充滿了各個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)精神的沖突、合作以及融合。我們應(yīng)該摒除強(qiáng)勢(shì)文化的征服和對(duì)弱勢(shì)文化的異端態(tài)度；我們應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，以一種“平等對(duì)話”的態(tài)度，以寬容、理性、辯證的姿態(tài)吸收借鑒。④

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化的融合和會(huì)計(jì)制度建設(shè)

把會(huì)計(jì)文化融入到制度建設(shè)中去能大大加快我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)還存在不少盲區(qū)，例如加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信理念建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)、增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員主人翁意識(shí)等等。

（三）會(huì)計(jì)文化促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建

會(huì)計(jì)文化是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)人素質(zhì)的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)。⑤優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化有利于引導(dǎo)與時(shí)俱進(jìn)、公正廉潔的文化追求，有利于形成團(tuán)隊(duì)合作、誠(chéng)實(shí)守信的價(jià)值體系，有利于鍛造高素質(zhì)、高水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，有利于我國(guó)和諧社會(huì)的構(gòu)建。

總之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，謀求中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化的協(xié)調(diào)與發(fā)展，是新時(shí)代下，國(guó)際會(huì)計(jì)文化大融合的基本要求，是時(shí)代之潮流，大勢(shì)之所趨。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院雨花校區(qū)）

注解：

①錢穆.中國(guó)文化史導(dǎo)論.[M].北京：商務(wù)印書館.1994：4.

②姜永德.會(huì)計(jì)教育史.[N].《四川會(huì)計(jì)》.1995-04.

③王建忠.會(huì)計(jì)發(fā)展史.[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2003-169.

④王寧郎.淺析會(huì)計(jì)文化.[J].財(cái)會(huì)研究.2005.

⑤李海燕.會(huì)計(jì)文化建設(shè)之我見.[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010.