對人民銀行內(nèi)部審計職業(yè)化的探究

一、人民銀行實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化的基礎(chǔ)

1.內(nèi)審的獨立性正在逐步改善。

近年來，鑒于人民銀行內(nèi)審工作地位不夠超脫，各級行都采取了一系列措施以增強內(nèi)審的獨立性，如許多機構(gòu)規(guī)定并實施內(nèi)審人員的提拔、考核以黨組織意見為主，群眾投票打分意見為輔；對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和風(fēng)險可以直接向黨委匯報；設(shè)置內(nèi)審辦案專門經(jīng)費，突擊檢查時有權(quán)臨時調(diào)配車輛；審計方式采取跨分行、跨省、跨地區(qū)進(jìn)行交叉審計等等。

2.內(nèi)審人員的專業(yè)性在逐漸提高。

人民銀行內(nèi)審工作自1988年設(shè)立機構(gòu)開展工作以來，已經(jīng)走過了15年的歷程，內(nèi)審人員通過審前培訓(xùn)、審計、以會代訓(xùn)等審計實踐積累了豐富的知識和經(jīng)驗，尤其是2010年人民銀行開展了“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”競賽活動，通過培訓(xùn)、現(xiàn)場競賽和網(wǎng)絡(luò)競賽，總行、分行、中心支行和縣支行人民銀行內(nèi)審人員對《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》、《內(nèi)部控制基本理論及實務(wù)》等知識進(jìn)行了全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、了解和掌握，尤其是對CIA知識的學(xué)習(xí)、了解和掌握對內(nèi)審職業(yè)化的知識準(zhǔn)備打下了堅實的基礎(chǔ)。

3.內(nèi)審工作正朝著規(guī)范化方向邁進(jìn)。

人民銀行內(nèi)審工作在實踐中逐漸朝規(guī)范化努力，目前人民銀行總、分行都制定下發(fā)了《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》、《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計指南》等一系列制度、辦法，構(gòu)成了比較完善的央行內(nèi)審工作制度體系。

4.審計職能正由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

近年來，人民銀行內(nèi)審方式逐漸從事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，職能部門實現(xiàn)內(nèi)控員制，開展非現(xiàn)場監(jiān)督，開發(fā)有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)事前預(yù)警和事中監(jiān)督；人民銀行總行一再強調(diào)審計目標(biāo)要從查錯糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，在實踐中也努力改變以往開展單一的合規(guī)審計，嘗試性地開展了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制審計和績效審計，開始從制度上、機制上和體制上加強控制、防范風(fēng)險和提高績效，這些都是從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變的有效途徑。

二、實現(xiàn)人民銀行內(nèi)部審計職業(yè)化的障礙

1.內(nèi)審組織體系的獨立性不夠強。

目前，人民銀行逐級建立雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審部門在薪酬、人事上受本級行橫向管理，內(nèi)審部門的經(jīng)費、收入、人事考核和職務(wù)任免不能獨立于所審部門，內(nèi)審部門的經(jīng)費、內(nèi)審人員任職、工資和福利待遇等都被審計對象決定；在業(yè)務(wù)上既受本級行橫向領(lǐng)導(dǎo)，又受上級行的內(nèi)審部門垂直領(lǐng)導(dǎo)，本級行既是內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)者又是審計對象，使得內(nèi)審工作效果受到影響，具體表現(xiàn)在以下幾方面:一是由于內(nèi)審人員考慮自身利益，在審計時未能客觀反映存在的問題和真實的情況，內(nèi)審人員主觀上難以保持其客觀性；二是由于內(nèi)審業(yè)務(wù)也受本級行橫向領(lǐng)導(dǎo)，加上《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》規(guī)定“中國人民銀行內(nèi)審工作實行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對行長負(fù)責(zé)并報告工作”，即審計報告需經(jīng)行長審閱后方可向上級行報告，常常不可避免地出現(xiàn)信息“過濾”現(xiàn)象，從而難以保證其客觀性。

2.內(nèi)審人員專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎水平不夠高。

目前，人民銀行未設(shè)立內(nèi)審人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員基本都是無證上崗；內(nèi)審人員進(jìn)入內(nèi)審門檻后后續(xù)教育也不夠全面和系統(tǒng)，后續(xù)教育上沒有規(guī)定系統(tǒng)的內(nèi)容和專門的管理組織，同時也缺乏科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的檢查考核制度。目前，人民銀行內(nèi)審工作基本只限于檢查其他業(yè)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)操作是否合法合規(guī)，內(nèi)控是否合理健全等，內(nèi)審人員通常只根據(jù)主觀判斷開展工作，容易出現(xiàn)重要事項遺漏或取證不充分致使審計結(jié)論與事實不符等情形。

3.人民銀行內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)還不夠規(guī)范。

目前，總、分行也出臺了一些內(nèi)審制度，但大多是框架性文件，缺乏可操作性，在實際工作中內(nèi)審人員難以操作，發(fā)揮不了應(yīng)有的規(guī)范作用。

4.人民銀行內(nèi)審目標(biāo)與審計對象的組織目標(biāo)不夠一致。

盡管人民銀行目前已強調(diào)內(nèi)審目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，但是從人民銀行內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立以來其價值取向就是以查錯糾弊為主，這一理念在內(nèi)審主客體的思想里已根深蒂固難以在短期內(nèi)徹底轉(zhuǎn)變，在實踐中審計內(nèi)容、審計職能、審計方式、審計手段也是圍繞查錯糾弊來確定，其結(jié)果是內(nèi)審工作對審計客體的目標(biāo)責(zé)任制尚起不到舉足輕重的作用，內(nèi)審難以引起審計客體的重視，甚至有時還會引起審計客體的抵觸。

三、實現(xiàn)人民銀行內(nèi)部審計職業(yè)化的路徑

1.建立相對獨立的內(nèi)審組織體系。

人民銀行內(nèi)審機構(gòu)實行垂直管理，由總行向各分支機構(gòu)派出內(nèi)審機構(gòu)，派出機構(gòu)打破原來按行政區(qū)域設(shè)置，而是幾個中心支行、幾個縣（市）支行擁有一個內(nèi)審派出機構(gòu)，派出機構(gòu)的內(nèi)審人員逐級并最終向總行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)匯報工作；人民銀行內(nèi)審人員的升遷、調(diào)動和考核等人事管理均由人民銀行總行人事部直接管理，內(nèi)審人員的薪酬和內(nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用預(yù)算由總行統(tǒng)一劃拔，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系，不與各級行管理層及各業(yè)務(wù)部門發(fā)生任何利益關(guān)系。

2.打造具有專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)審隊伍。

首先是內(nèi)審人員準(zhǔn)入必須設(shè)置門檻，建立和推行內(nèi)審從業(yè)資格考試與注冊認(rèn)證制度，加強國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)審人員參加CIA考試，對獲得CIA是國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的內(nèi)部審計領(lǐng)域的專業(yè)資格的要加以獎勵；其次是加強內(nèi)審職業(yè)道德建設(shè)，采取各種有效手段，加強對內(nèi)審人員的“誠信、客觀、保密和勝任”的教育，要做到客觀公正、廉潔奉公，教育內(nèi)審人員要有依法審計、客觀公正的職業(yè)精神，要有努力學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新的職業(yè)責(zé)任；三是加強內(nèi)審后續(xù)教育。認(rèn)真編制專門的教學(xué)提綱和教材，對內(nèi)審人員定期進(jìn)行專業(yè)科學(xué)的培訓(xùn)，并在培訓(xùn)結(jié)束后進(jìn)行檢查與考核；四是提高內(nèi)審人員職業(yè)審慎能力。培養(yǎng)內(nèi)審人員將提高內(nèi)審質(zhì)量放在工作首位的意識，對內(nèi)審人員要不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，當(dāng)審計過程中出現(xiàn)重大過失或發(fā)生違紀(jì)行為，應(yīng)依照有關(guān)法規(guī)追究當(dāng)事人責(zé)任。

3.建立規(guī)范的內(nèi)審業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

首先是制定專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要遵循內(nèi)審行業(yè)國際化的必然趨勢，制定人民銀行內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要以《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》、《國際內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為依據(jù)，切忌出臺的準(zhǔn)則與其相悖或相沖突，在制定標(biāo)準(zhǔn)時要盡量引入國際內(nèi)部審計的先進(jìn)理念；其次是內(nèi)審制度要隨著人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展及時跟進(jìn)做相應(yīng)的修改補充；三是內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一且具有可操作性。

4.樹立全新的內(nèi)審理念。

要改變傳統(tǒng)的查錯糾弊的內(nèi)審理念，以最為有效地幫助審計對象實現(xiàn)目標(biāo)為價值取向，樹立內(nèi)審全新的服務(wù)理念、管理理念和增值理念，使得審計主體與審計客體的目標(biāo)一致；從“事后諸葛亮”內(nèi)審方式向從體制、機制、制度及決策層面揭示、反映和防范問題的預(yù)防性內(nèi)審方式；審計主體應(yīng)從對立者、監(jiān)督者轉(zhuǎn)換為審計客體組織目標(biāo)的參與者、推動者。實施以系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來幫助審計客體實現(xiàn)其目標(biāo)使得審計客體需要審計、歡迎審計，并主動邀請審計，最終實現(xiàn)內(nèi)審工作的全方位良性循環(huán)。（作者單位：中國人民銀行永修縣支行）